БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС. ВЛИЯНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Бухгалтерский баланс — способ количественного отражения и качественной характеристики хозяйственных средств организации на определенный момент времени в единой денежной оценке — по их составу и функциональной роли в процессе производства, с одной стороны (АКТИВ), и по источникам образования, с другой (ПАССИВ).

Формат представления баланса может быть горизонтальным или вертикальным. В первом случае баланс представляется в виде двусторонней таблицы, на левой стороне которой представляются статьи актива, а на правой — пассива. Баланс вертикального формата имеет вид столбца, в котором сначала приводятся статьи актива, а затем — статьи капитала и обязательств.

Каждый показатель, приведенный в балансе, называется статьей баланса, которая имеет наименование, определяющее объект хозяйственных средств, о котором приводится информация по данной статье. Группировка средств в активе и пассиве баланса прежде всего основывается на экономической классификации состава и источников хозяйственных средств организации и подчинена целям анализа финансового состояния организаций.

В активе баланса хозяйственные средства располагаются по мере возрастания ликвидности с подразделений в зависимости от срока оборачиваемости активов (свыше и до 12 месяцев) в двух разделах:

  • 1) Раздел I «Внеоборотные активы»;
  • 2) Раздел II «Оборотные активы».

Источники образования хозяйственных средств организации группируются в пассиве баланса в трех разделах:

  • 1) Раздел III «Капитал и резервы»;
  • 2) Раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
  • 3) Раздел V «Краткосрочные обязательства».

В разделе «Капитал и резервы» отражаются источники собственных средств организации. В разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» отражаются привлеченные средства с подразделением в зависимости от срока погашения — в течение и свыше 12 месяцев с отчетной даты.

Общий итог показателей актива и пассива баланса называют «валютой баланса». В настоящее время российские организации составляют баланс в нетто-оценке, признаком которой является представление отдельных статей актива в оценке за вычетом регулирующих величин. В частности, амортизируемые активы (основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности) отражаются по остаточной стоимости, т.е. за вычетом накопленной на отчетную дату амортизации). Ряд статей актива отражается за вычетом оценочных резервов. Например, дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам, финансовые вложения — за вычетом резерва под их обесценение.

Для повышения информационной емкости по каждой из статей баланса приводится три ряда данных: на отчетную дату текущего года и на соответствующие отчетные даты двух предшествующих лет.

Все организации в обязательном порядке составляют годовой баланс. Балансы на промежуточные отчетные даты составляют в случаях, определенных законодательными и нормативными правовыми актами.

Бухгалтерский баланс отражает структуру хозяйственных средств организации на определенную отчетную дату, т.е. в статике. Совершаемые в ходе хозяйственной деятельности операции влияют на состояние хозяйственных средств организации и, следовательно, на структуру и величину балансовых статей. Проиллюстрируем влияние хозяйственных операций на баланс организации на условном примере.

  • ? Пример 3.1. 1 марта 2013 г. учреждена организация с уставным капиталом 100 000 руб. На дату учреждения задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал не погашена.
  • 10 марта 2013 г. один учредитель вносит в качестве вклада в уставный капитал основные средства на сумму 50 000 руб., второй учредитель вносит наличные денежные средства в сумме 50 000 руб.
  • 15 марта 2013 г. организация получает материалы от поставщика на сумму 60 000 руб. Счет поставщика не оплачен.
  • 20 марта 2013 г. организация получает кредит в банке (овердрафт) в сумме 60 000 руб., за счет которого погашен счет поставщика.
  • 25 марта 2013 г. организация частично гасит кредит банка за счет наличных денежных средств в сумме 50 000 руб.

Ниже представлено влияние описанных выше хозяйственных операций на баланс.

Вступительный баланс организации на 1 марта 2013 г. имеет следующий вид:

Баланс (вступительный)

Актив

Пассив

Наименование статей

Сумма

Наименование статей

Сумма

Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал

100 000

Уставный капитал

100 000

Баланс

100 000

Баланс

100 000

Первая операция. Внесение учредителями вкладов в уставный капитал привело к погашению их задолженности перед организацией, что отражается уменьшением статьи «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал». Одновременно организация получает денежные средства на сумму 50 000 руб., что отражается в балансе как увеличение статьи «Денежные средства», и основные средства стоимостью 50 000 руб., что отражается в балансе увеличением статьи «Основные средства».

Влияние на баланс первой операции

Актив

Пассив

Наименование статей

Сумма

Наименование статей

Сумма

Основные средства (+50 000 руб.)

50 000

Уставный капитал (значение статьи не изменилось)

100 000

Денежые средства (+50 000 руб.)

50 000

Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (-100 000 руб.)

Баланс

100 000

Баланс

100 000

Таким образом, по результатам первой операции структура актива баланса изменилась, значение одной статьи актива баланса уменьшилось, а других увеличилось. Валюта баланса осталась неизменной.

Вторая операция. Организация получила материалы от поставщика на сумму 60 000 руб., счет поставщика не оплачен. Операция не привела к изменению показателей основных средств и денежных средств, отраженных в активе баланса, и уставного капитала, отраженного в пассиве. При этом увеличилось количество материалов (увеличение статьи «Материалы» актива баланса на сумму 60 000 руб.). Одновременно увеличилась кредиторская задолженность перед поставщиком материалов (статья «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками» пассива баланса на сумму 60 000 руб.).

Влияние на баланс второй операции

Актив

Пассив

Наименование статей

Сумма

Наименование статей

Сумма

Основные средства (значение статьи не изменилось)

50 000

Уставный капитал (значение статьи не изменилось)

100 000

Материалы (+60 000 руб.)

60 000

Задолженность поставщикам и подрядчикам (+60 000 руб.)

600 00

Денежные средства (значение статьи не изменилось)

50 000

Баланс

160 000

Баланс

160 000

По результатам второй операции увеличилось значение статей актива и пассива баланса. Валюта баланса увеличилась.

Третья операция. Организация получила кредит в банке, за счет которого погашена задолженность перед поставщиком материалов. Операция не повлияла на показатели основных средств, денежных средств и материалов, отраженных в активе баланса, и на уставный капитал, отраженный в пассиве. При этом в пассиве баланса уменьшилась величина кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками с одновременным увеличением задолженности по кредитам баланса на сумму 60 000 руб.

Влияние на баланс третьей операции

Актив

Пассив

Наименование статей

Сумма

Наименование статей

Сумма

Основные средства (значение статьи не изменилось)

50 000

Уставный капитал (значение статьи не изменилось)

100 000

Материалы (значение статьи не изменилось)

60 000

Задолженность поставщикам и подрядчикам (-60 000 руб.)

0

Денежные средства (значение статьи не изменилось)

50 000

Заемные средства (+60 000 руб.)

60 000

Баланс

160 000

Баланс

160 000

Результатом третьей операции явилось изменение структуры статей пассива баланса: уменьшение одной статьи пассива баланса при одновременном увеличении другой. Валюта баланса не изменилась.

Четвертая операция. Частичное погашение за счет денежных средств кредита привело к уменьшению денежных средств, отраженных в активе баланса по статье «Денежные средства» на 50 000 руб., и соответствующего уменьшения кредиторской задолженности перед банком. В результате операции непогашенная задолженность организации перед банком составила 10 000 руб., что отражается в уменьшении значения статьи «Заемные средства» пассива баланса.

Влияние на баланс четвертой операции

Актив

Пассив

Наименование статей

Сумма

Наименование статей

Сумма

Основные средства (значение статьи не изменилось)

50 000

Уставный капитал (значение статьи не изменилось)

100 000

Материалы (+60 000 руб.)

60 000

Заемные средства (-50 000 руб.)

10 000

Денежные средства (-50 000 руб.)

0

Баланс

110 000

Баланс

110 000

По результатам четвертой операции уменьшилось значение статей и актива, и пассива баланса. Валюта баланса уменьшилась.

При всем многообразии операций, совершаемых организациями при осуществлении их финансово-хозяйственной деятельности, выделяются всего четыре типа влияния хозяйственных операций на бухгалтерский баланс. Обобщенно их можно представить в следующей форме:

где А — итог актива баланса; П — итог пассива баланса; И — изменения в балансе, происходящие под влиянием хозяйственных операций.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >