Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет и анализ

АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НА ОБЪЕМ ПРОДАЖ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РЕСУРСОВ

Общая методика анализа. В создании продукции участвуют три производственных фактора: средства труда, предметы труда и живой труд, каждый из которых характеризуется показателями экстенсивности и интенсивности. Отсюда формула продажи продукции (N):

где N — выручка от продаж продукции; F — основные средства (фонды); XF фондоотдача (N/F); М— материальные затраты; Xм материалоотдача (N/M); R — персонал; XR — производительность труда (N/R).

Алгоритм факторного анализа продукции строится по следующим этапам.

1- й этап. Определяют лимитирующий из трех производственных факторов. Для этого рассчитывают максимально возможный объем продукции по каждому фактору при полном обеспечении всеми другими факторами. Прежде всего принято рассчитывать производственную мощность предприятия, т.е. максимально возможный объем продукции, исходя из наличных основных средств и их возможной отдачи при полном обеспечении материальными и трудовыми ресурсами. Пусть для нашего примера производственная мощность составит 1000 ед. изделий. Далее рассчитывают материальный потенциал, т.е. сколько продукции можно произвести из имеющихся материальных ресурсов, и его материалоотдачу (при данном техникоорганизационном уровне и других условиях производства) при допущении, что производство полностью обеспечено основными средствами и необходимыми трудовыми ресурсами с учетом не только численности, но и качества персонала. Пусть материальный потенциал предприятия составил 800 ед. изделий. Далее приступают к расчету трудового потенциала, т.е. максимально возможного объема продукции при наличном персонале предприятия и научно обоснованной производительности труда (опять-таки обоснованной по достигнутому технико-организационному уровню и другим условиям производства). Пусть трудовой потенциал предприятия составил 900 ед. изделий.

Отсюда вывод: лимитирующим фактором объема продаж являются наличные материальные ресурсы. Объем продаж составит 800 ед. изделий, производственная мощность будет использована на 80% (800/1000 х 100%), а трудовой потенциал — на 89%

  • (800/900 х 100%). Из-за недостаточного наличия материальных ресурсов и их материалоотдачи возникнут потери в использовании основных средств (снижается фондоотдача) и труда (снижается производительность труда). Рациональное планирование должно предусматривать формирование производственных ресурсов на один уровень продаж продукции, т.е. равенство потенциалов по каждому ресурсу.
  • 2- й этап. По каждому производственному ресурсу определяют показатели экстенсивности и интенсивности. Такие показатели для сквозного примера, принятого в учебнике, представлены в Приложении 4. Обобщим их в следующей формуле для первого года:

или

т.е.

или

Аналогичное равенство можно представить и для второго года:

или

  • 3- й этап. Определяют приращение экстенсивных и интенсивных показателей по каждому производственному фактору. Так, для материального фактора приращение экстенсивности составило + 2200 тыс. руб., а приращение интенсивности +0,008 руб.
  • 4- й этап. Одним из методов факторного анализа определяют влияние экстенсивности и интенсивности на приращение продукции.

Анализ использования основных средств. При оценке экономической эффективности использования основных средств рекомендуется сделать расчеты, представленные в табл. 16.3 (составлена на основе Приложения 4, где дан расчет основных показателей по предприятию за два года).

Таблица 16.3

Расчет и анализ фондоотдачи основных средств

Показатели

Условные

обозна

чения

Первый

год

(0)

Второй

год

(1)

Откло

нение

(+-)

Темп

роста,

%

Продукция, тыс. руб.

N

79 700

83 610

+3910

104,9

Среднегодовая величина основных средств, тыс. руб.

F

74 350

78 581

+4231

105,7

Фондоотдача на 1 руб. основных средств, руб.

kF

1,072

1,064

-0,008

99,3

Фондоемкость 1 руб. стоимости продукции, руб.

yf

0,933

0,940

+0,007

100,8

Показатель фондоотдачи (к) характеризует объем реализации продукции (N), приходящейся на 1 руб. среднегодовой стоимости основных фондов (средств) (F):

Фондоотдачу можно рассчитать и по прибыли предприятия. Тогда этот показатель будет отражать финансовую отдачу фондов. Показатель фондоотдачи может быть определен как по всей массе основных средств предприятия в целом, так и по производственным основным средствам и их активной части.

1

При расчете показателей фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продукции корректируется на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств — на их переоценку.

Показатель фондоемкости (yF) является обратным показателем по отношению к фондоотдаче.

При оценке экономической эффективности использования основных средств рекомендуется сделать следующие расчеты.

Расчет 1. Определить динамику качественных показателей (интенсификации) использования основных средств, т.е. фондоотдачи и фондоемкости.

Из табл. 17.3 видно, что фондоотдача уменьшилась на 0,008 коп. на 1 руб. продукции и составила 99,3% к уровню первого года. Следовательно, фондоемкость 1 руб. продукции повысилась и составила в первом году 0,933 руб. (74 350/79 700), а во втором году— 0,940 руб. (78 581/83 610), т.е. рост на 0,7 коп.

Расчет 2. Определить прирост средств труда на 1 % прироста продукции.

По данным табл. 16.3 определим коэффициент (соотношение) темпов прироста основных средств (5,7%) и продукции (4,9%): 5,7/4,9 = 1,160, это означает, что на каждый 1% прироста продукции основные средства прирастали на 1,16%. Если принять весь прирост продукции за 100%, то доля экстенсивности в использовании основных средств составит 116%, а соответственно, доля интенсивности — минус 16%. Снижение доли интенсивности означает снижение эффективности использования основных средств.

Расчет 3. Определить влияние экстенсивности и интенсивности в использовании основных средств на приращение продукции.

Расчет выполним по данным табл. 16.3 двумя методами — индексным и интегральным.

Индексный метод:

а) влияние изменения величины основных средств (ANf,.):

б) влияние изменения фондоотдачи (АМ)

Сумма влияния факторов равна +3910 тыс. руб. [1]

Интегральный метод:

а) влияние изменения величины фондов (ANf):

б) влияние изменения фондоотдачи (ДЛ^):

Как видно из расчетов, приращение экстенсивного фактора (величины основных средств) при базовой фондоотдаче дало значительное приращение объема продукции, но снижение интенсивного фактора (фондоотдачи) снизило возможный объем продукции на 625 тыс. руб. (индексный метод) и на 608 тыс. руб. (интегральный метод). Различие результатов объясняется особенностями методов, из которых наиболее обоснованным математически является интегральный.

Анализ использования материальных и трудовых ресурсов (рекомендуется читателю провести самостоятельно по той же схеме, что представлена при анализе основных средств).

Анализ влияния объема продаж на прибыль от продаж. Объем продаж продукции зависит от многих факторов, но при этом он сам является фактором еще более обобщающего показателя — величины прибыли от продаж. Рассмотрим влияние объема продаж на приращение прибыли (АРу).

Между этими показателями существует прямая пропорциональная зависимость. Процент прироста объема продаж равен проценту прироста прибыли от продаж:

где kN темп прироста объема продаж.

По данным сквозного примера (см. Приложение 4) рассчитаем полную себестоимость продаж за первый год как сумму строк 26, 3 и 4. Она составит 70 167 тыс. руб. (11 628 + 50 228 + 8311). Прибыль есть разница продаж в отпускных ценах предприятия (стр. 1) и себестоимости продаж (стр. 12), т.е. 9533 тыс. руб. (76 700 - 70 167). Коэффициент темпа прироста продаж составил 0,049' [(83 610 - 79 700)/79 700]. Отсюда влияние прироста продукции на приращение прибыли составило 468 тыс. руб. (9533 х 0,049) с учетом более точного значения коэффициента.

Данная методика определения влияния объема продаж на прибыль может быть углублена за счет деления затрат на переменные и постоянные.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена в виде схемы:

По существу представленная методика исходит из того, что все затраты растут в прямой пропорции к росту объема продаж, тогда как для постоянных затрат коэффициент пропорциональности равен 0, а для переменных — 1. Значит, при значительном удельном весе постоянных затрат полная себестоимость продукции будет расти в меньшей пропорции, нежели объем продаж, что дает дополнительную прибавку прибыли за счет снижения себестоимости в части постоянных затрат.

Детальный анализ взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли представлен в гл. 19.

ВОПРОСЫ К ГЛАВЕ 16

  • 1. Приведите пример методов маркетингового анализа.
  • 2. Раскройте понятие SWOT-анализа.
  • 3. Как следует анализировать уровень и структуру доходов предприятия?
  • 4. Раскройте различие между валовой и товарной продукцией.
  • 5. По данным финансовой отчетности предприятия (см. Приложение № 1) определите динамику в процентах реализованной продукции отчетного года к предшествующему году.
  • 6. По данным Приложения № 2 определите влияние экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов на приращение продукции индексным и интегральным методом. Дайте оценку.
  • 7. По данным Приложения № 2 рассчитайте относительное отклонение по оплате труда.
  • 8. По данным Приложения № 2 определите прирост материальных затрат на 1% прироста продукции.
  • 1 Более точный расчет дает значение коэффициента 0,04906.

  • [1] При расчете взята большая точность изменения фондоотдачи, т.е. не -0,008, а -0,00795. Далее при определении результата используется большая точность, чем показана в таблицах.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы