Раскрытие информации об участии в других предприятиях

Альтернативой совместному предприятию можно признать ассоциированную компанию или, как принято ее называть в западной практике, - стратегический союз. «Стратегический союз представляет собой более гибкую, чем совместное предприятие, конструкцию и означает самые разнообразные соглашения между компаниями, в соответствии с которыми они работают вместе в течение различных периодов времени для достижения каких-то конкретных целей» [42, с.39].

В основном, цели создания ассоциированной компании (стратегического союза ) и совместного предприятия совпадают. Однако имеются и существенные отличия. В случае ассоциированной компании юридическое лицо, обычно, не создается, в то время как в случае совместного предприятия - это происходит. К сожалению, этот юридический аспект несколько упускается из внимания российского законодательства, точнее говоря, определение совместной деятельности в Гражданском Кодексе РФ вообще отсутствует. Оно заменено договором доверительного управления имуществом и договором простого товарищества [53].

«По договору о доверительном управлении имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона - обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанное им лицо (выгодоприобретателя)» [53, с.815].

Как видно из содержания этого законодательного акта речь идет только о передаче имущества в доверительное управление и ничего не сказано о форме совместной деятельности, не говоря об учете результатов использования имущества, переданного в совместную деятельность.

Правда, глава 55 ГК РФ « Простое товарищество» статья 1041 пункт 1 делает попытку исправить этот недостаток: « По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели» [53, с.840].

Однако и здесь российское законодательство просто ставит равенство между понятиями «совместная деятельность» и «договор простого товарищества», при этом выводя за юридические рамки совместное предприятие в качестве юридического лица. Поэтому для целей консолидированного учета и отчетности мы решили уточнить определение совместной деятельности следующим образом «Совместная деятельность — это вид предпринимательской деятельности участников, объединивших свое имущество, проводящих общую финансово-хозяйственную политику и действующих в рамках единого хозяйственного комплекса, на основании достигнутых соглашений как с образованием юридического лица, так и без его образования с целью реализации инвестиционных проектов, направленных на повышение конкурентоспособности, расширение рынков сбыта товаров и услуг, рост эффективности производства и получение прибыли. Таким образом, совместная деятельность предприятий выделяется в обособленный объект бухгалтерского учета, для отражения которого требуются специальные способы и приемы» [61, с. 160].

Основу бухгалтерского учета совместного предпринимательства определяет достигнутое между его участниками соглашение, в котором должны быть выделены объекты бухгалтерского учета. Содержательная характеристика экономики соглашений позволяет использовать суждения представителей экономической науки, которые считают, что: «Выводы позитивной экономической науки, как представляется (и это представление обосновано), имеют непосредственное отношение к важным нормативным проблемам, то есть к вопросам о том, что должно быть сделано и каким способом можно достичь в любой поставленной цели» [79, с. 179].

Именно эта позиция позволяет рассматривать содержание экономического соглашения и его влияние на организацию нормативной экономической науки - бухгалтерского учета и, тем самым: «Показать, что Концептуальная основа бухгалтерского учета не есть что-то постоянное, сложившиеся со временем его незыблемые постулаты, а динамичный процесс, развивающий представления о бухгалтерском учете как о науке, процесс, учитывающий новые концепции и их соответствие концептуальной основе» [66, с.53]. Данное положение отвечает программе экономики соглашений.

Программа экономики соглашений (далее - ЭС) нацелена на переосмысление трех сюжетов, которые в экономической мысли противопоставлялись друг другу на протяжении последних двух веков: характеристика агентов и его мотивов; варианты координации действий и роль ценностей и общих благ. «Напротив, подход ЭС нацелен на увязывание между собой всех трех указанных выше сюжетов. <.. .> Речь идет именно о их симметричном сближении, а не об экспансии одних наук за счет других» [89, с.406].

Учитывая эту позицию Лорано Тевено, сделаем попытку охарактеризовать влияние экономики соглашений (позитивной экономики) стратегических союзов (ассоциированных компаний) на организацию нормативной экономики - метода учета долевого участия в деятельности ассоциированных компаний.

Фундаментальным вопросом для экономики соглашений в совместном предпринимательстве является проблематичная координация человеческих действий. «В такой системе координация всегда гарантирована модными силами, материализованными в действиях агентов и во внешних ограничениях» [48, с.82]. Если несколько перефразировать, относительно темы исследования, тезис А.Олейника, то можно охарактеризовать методологическую основу учета совместного предпринимательства как учет исполнения обязательств, определенных соглашением сторон о совместном предпринимательстве, которое должно четко определять объем инвестиций в объект инвестиций (материализованную основу), формирующих доли участия каждого инвестора в деятельности ассоциированной компании - это, во- первых.

Во-вторых, соглашение о совместном предпринимательстве должно, хотя бы в общих чертах, определять функции агентов (менеджеров ) ассоциированной компании, так как «несмотря на то, что специфичность активов, задействованных для реализации сделок есть наиболее важная и значимая характеристика последних, с точки зрения экономической теории трансакционных издержек, по сравнению с другими подходами к экономической организации, два других параметра (неопределенность и частота трансакций[1]) также играют существенную роль в прояснении поставленного вопроса» [76, с. 105], потому как: «Принципал нанимает агента, действующего от имени принципала, для оказания неких услуг и, чтобы обеспечить достижение поставленной цели, делегирует этому агенту некоторые полномочия по принятию решений. Информация трактуется как ассиметричная, в том смысле, что (1) действия агента не поддаются непосредственному наблюдению со стороны принципала или (2) агент располагает некоторыми результатами наблюдения, которых нет у принципала ...» [80, с. 196].

Вот где сказывается необходимость использования нормативной экономики - в бухгалтерском учете, то есть в его основном информационном объекте - в отчете о финансовом положении и результатах совместного предпринимательства для каждого принципала (инвестора).

С помощью стратегических союзов (ассоциированных компаний) легко устанавливаются и легко разрушаются любые связи, так как в данном случае юридическое лицо, как правило, не создается. Повышенная гибкость ассоциированных компаний может быть особенно выгодной для растущих компаний, поскольку позволяет им быстро налаживать необходимые связи при минимальных трансакционных издержках. Однако именно в этой легкости скрывается серьезный недостаток - снижается контроль за деятельностью ассоциированной организации. Решению этой проблемы может поспособствовать нормативная экономика в лице бухгалтерского учета и отчетности, отражающих деятельность ассоциированных компаний в финансовой отчетности инвестора.

«Ассоциированная организация - организация, на деятельность которой инвестор имеет значительное влияние» [24, п.З]. Следовательно, основной акцент в признании инвестиций и результатов деятельности ассоциированного предприятия делается на значительное влияние инвестора на значимую деятельность объекта инвестиций.

Основу исследования метода бухгалтерского учета (элемента метода) определяет его предмет. В экономике российских компаний достаточно распространенным является способ консолидации капиталов в ассоциированные компании, учитываемый по методу пропорциональной консолидации. В соответствии с МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве: «Участник совместного предпринимательства должен признавать свою долю участия в совместно контролируемом предприятии с помощью метода пропорциональной консолидации или альтернативного метода, описанного в пункте 38. При применении метода пропорциональной консолидации следует представлять информацию в отчетности одним из двух описанных ниже способов. Участник совместного предпринимательства признает свою долю участия в совместно контролируемом предприятии методом пропорциональной консолидации, используя один из двух способов представления информации в отчетности, независимо от наличия у такого участника инвестиций в дочерние предприятия и от того, представляет ли он свою финансовую отчетность как консолидированную финансовую отчетность [25, п.30-31]. Однако, в 2003 году Советом по МСФО была изъята предыдущая версия МСФО (IAS) 31 и были внесены существенные изменения в новую версию Стандарта МСФО (IAS) 28 [24] и МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство» [19], которые начали применяться с 01 июля 2009 года, и, в соответствии с которыми учет по методу пропорциональной консолидации признан не действительным.

Эти положения предопределяют, что значительное влияние должно быть определяющим для организации учета совместного предпринимательства в ассоциированных компаниях, которое, обычно, возникает: «Если организации прямо или косвенно (например, через дочерние организации) принадлежит 20 или более процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что организация имеет значительное влияние, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного» [24, п.5].

При этом «Наличие у организации значительного влияния обычно подтверждается одним или несколькими из следующих фактов:

  • (a) представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объектом инвестиций;
  • (b) участие в процессе выработки политики, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении прибыли;
  • (с) наличие существенных операций между организацией и ее объектом инвестиций;
  • (б) обмен руководящим персоналом; или
  • (е) предоставление важной технической информации» [24, п.6].

Используя метод учета по долевому участию, инвестиции, при первоначальном признании, сделанные в ассоциированную компанию, признаются по себестоимости. При этом предприятие использует самую последнюю финансовую отчетность ассоциированной компании. Изначально, инвестиции учитываются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиции после даты приобретения. Доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признаются в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций, в результате распределения прибыли уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

Последовательность учета операций по схеме, отраженной на рисунке 1, соответствует и позиции разработчиков МСФО.

Ри

су

нок 5 - Учет изменения стоимости инвестиций в зависимости от результатов текущей деятельности ассоциированного предприятия

«В соответствии с методом долевого участия при первоначальном признании инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие признаются по первоначальной стоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Корректировка балансовой стоимости инвестиций также может быть необходима для отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с изменениями в прочем совокупном доходе объекта инвестиций. Такие изменения возникают, в частности, в связи с переоценкой основных средств и в связи с курсовыми разницами от пересчета валют. Доля инвестора в этих изменениях признается в составе прочего совокупного дохода инвестора (см. МСФО (1А8) 1 "Представление финансовой отчетности")» [24, п.10].

Учет операций по финансированию совместного предпринимательства должен быть организован в двух разрезах: для отражения операций по долгосрочному финансированию открывается основной счет (06 «Долгосрочные финансовые вложения»), для отражения текущего финансирования, выручки и доли прибыли — текущий счет (58 «Финансовые вложения»).

Введение в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций[2] обособленного счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» будет способствовать не только правильному пониманию структуры баланса, но и обеспечит единство учета элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Краткосрочные финансовые вложения - это, как правило, инвестиции, предназначенные для продажи, оцениваемые по текущей рыночной стоимости. Именно поэтому мы считаем целесообразным учитывать их обособленно на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Первоначальная стоимость доли участия в ассоциированном предприятии должна определяться посредством калькулирования, т.е. исчисления их себестоимости. Поэтому накопление данных о приобретении ценных бумаг целесообразно вести на специализированном аналитическом операционном счете «Затраты на приобретение контроля над зависимым предприятием» в составе балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитываются затраты, связанные с приобретением акций (доли участия в уставном капитале) (в разрезе следующей номенклатуры статей: номинальная стоимость акций, надбавка (скидка) на приобретение, прочие затраты), в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

Затраты, связанные с приобретением акций, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Затраты на приобретение контроля над зависимым предприятием» только в том случае, если они связаны с приобретением исключительного контроля или значительного влияния, а не с их перепродажей.

По кредиту данного субсчета списывается фактическая себестоимость приобретенных акций или фактически оплаченная (внесенная) доля участия в собственном капитале дочернего (зависимого) предприятия в корреспонденции с дебетом счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» — на сумму текущей стоимости акций или балансовой стоимости внесенных активов и дебетом счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Гудвилл» (если гудвилл положительный) или кредитом счета 82 «Резервный капитал» (если гудвилл отрицательный). Таким образом достигается соответствие вложенных средств материнской компании с долей участия в собственном капитале дочернего предприятия, рассчитанной по чистым активам.

Основанием для данной учетной записи и постановки акций на учет являются сообщение депозитария о приемке акций на хранение и внесение изменений в реестр акционеров у инвестируемого предприятия.

Следовательно, процесс инвестирования средств в предприятие-партнер до консолидации в учете инвестируемого предприятия должен быть отражен следующим образом:

Д 08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Затраты на приобретение контроля над зависимым предприятием» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»и тд.

При получении извещения об изменениях в реестре акционеров в бухгалтерском учете предприятия-партнера делается запись:

Д 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет «Инвестиции в зависимое предприятие» — К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

С начала процесса инвестирования до момента включения показателей ассоциированного предприятия в консолидированную отчетность предприятия- инвестора, предприятие-инвестор (в дальнейшем материнская компания) имеет право на дивиденды в предприятии- партнере. Организация по способу долевого участия предполагает, что нераспределенная прибыль (невостребованные дивиденды) увеличивает финансовые вложения:

Д 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет «Инвестиции в зависимое предприятие» - К 84 «Нераспроданная прибыль».

В то же время инвестор несет ответственность за понесенные предприятием- партнером убытки, которые уменьшают долгосрочные финансовые вложения:

Д 99 «Прибыли и убытки» - К 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет «Инвестиции в зависимое предприятие».

Процесс учета инвестирования средств по способу долевого участия в предприятие-партнер продолжается до момента получения права контроля инвестора, т.е. получения более 50% акций или участия в уставном капитале предприятия- партнера и государственного оформления консолидированной группы. После этого применяется система консолидированного учета.

Кроме того, инвесторы утрачивают значительное влияние на объект инвестиций вместе с утратой возможности участия в принятии решений в вопросах финансовой и операционной политики объекта инвестиций. Утрата значительного влияния может иметь место как при наличии изменений в абсолютном или относительном уровне, так и в отсутствии таких изменений. Например, когда ассоциированные предприятия становятся объектом контроля со стороны государства и т.п.

Используя последовательность операций учета совместного предпринимательства, показанной на рисунке 5, можно охарактеризовать и методику бухгалтерского учета ассоциированных компаний, в основе которой должен быть заложен принцип раздельного учета расчетов по выделенному имуществу и соответствующего учета финансирования текущих операций. При этом следует не упустить из вида то, что понятие значительного влияния предполагает, что инвестор несет солидарную ответственность за результаты деятельности ассоциированного предприятия и возмещение инвестиций, а также при получении переменного дохода, который зависит от эффективности принимаемых инвестором решений по финансовой и операционной политике ассоциированного предприятия.

Сделанные существенные долгосрочные финансовые вложения в предприятие-партнер могут обеспечить компании-инвестору существенное влияние, даже несмотря на то, что права владения не обеспечивают право исключительного контроля. Это определяет особый подход к учету таких вложений.

Исходя из этого, значительное влияние, оказываемое на ассоциированное предприятие, в сущности, решает вопросы, касающиеся финансовой политики и ведения операций этого предприятия, но не означает наличие контроля за деятельностью этой компании.

Для того, чтобы понять особенности учета и отражения в отчетности консолидированной группы доли участия объединенных капиталов совместного предпринимательства необходимо сначала выяснить - что должно быть отражено в бухгалтерском учете на основе объединения ассоциированного капитала. Для этого разработчики МСФО рекомендуют принять метод учета по долевому участию, который позволяет отразить долю инвестора в результатах инвестируемого предприятия в консолидированном отчете о финансовых результатах и показать долю инвестора в инвестированной компании в чистых активах, включая имущество предприятия. Другими словами, бухгалтерский учет ассоциированного капитала отражает корпоративную долю в прибылях и убытках и в чистых активах ассоциированного предприятия после полной ее консолидации. Поэтому, учитывая требования МСФО (IAS) 28 для включения показателей ассоциированного предприятия мы предлагаем следующую последовательность бухгалтерских операций в учете инвестора:

в учете прибылей и убытков отражать вместо полученных дивидендов соответствующую долю прибыли ассоциированных партнеров;

в балансе оценивать инвестиции по себестоимости с учетом доли нераспределенной прибыли ассоциированных партнеров с момента заключения соглашения. В результате стоимость инвестиций увеличивается на сумму нераспределенной прибыли, поскольку увеличение нераспределенной прибыли является показателем повышения стоимости активов. В этом и заключается основная особенность консолидированного учета по методу долевого участия;

долю инвестирующей компании в чистых активах ассоциации показывать отдельно от имущества консолидированной группы;

в балансе отражать гудвилл как способ определения рыночной стоимости внесенных активов. Механизм отражения в консолидированной отчетности доли участия в ассоциации можно представить следующим образом.

Таблица 9

Балансы на 01 января 2015 г.

Статьи баланса

Материнская компания А, тыс.руб.

Дочернее

предприятие

Б,

тыс. руб.

Ассоциированный партнер В, тыс.руб.

Основные средства

500

300

800

Внеоборотные активы

173000

74000

11000

Инвестиции:

30000 акций в предприятие Б

35000

4000 акций в ассоциированного партнера В

7000

Оборотный активы

21000

36000

28000

236000

110000

40000

Кредиторы

(20000)

(32000)

(6000)

Налог на прибыль

(9000)

(11000)

(7000)

Предложенные дивиденды

(10000)

Чистые активы

197000

67000

23000

Капитал и резервы

Акционерный капитал

100000

40000

10000

Общий резерв

60000

Прибыли и убытки

37000

27000

13000

Собственный капитал

197000

67000

23000

Таблица 10

Прибыли и убытки

Материнская компания А, тыс.руб.

Дочернее

предприятие

Б,

тыс. руб.

Ассоциированный партнер В, тыс.руб.

Прибыль от операций после начисления:

26000

30000

20000

амортизации

2000

11000

1200

вознаграждения аудиторам

1000

1500

500

вознаграждения директорам

9000

2000

3000

Дивиденды от предприятия Б

6000

Дивиденды от ассоциированного партнера В

4000

Прибыль до налогообложения

36000

30000

20000

Текущий налог на прибыль

(7200)

(6000)

(4000)

Прибыль после налогообложения

28800

24000

16000

Выплаченные дивиденды

(8000)

(6000)

Предложенные дивиденды

(10000)

(4000)

Нераспределенная прибыль за год

18800

16000

6000

Нераспределенная прибыль прошлых лет

20000

17000

12000

Нераспределенная прибыль к переносу в кон

38800

33000

18000

солидированный баланс

Прибыли и убытки за год

Изначально долгосрочные финансовые вложения в группе проявляются в затратах на обеспечение значительного влияния с выделением в учете гудвилла. Затем с каждым годом доля объединения в нераспределенной прибыли после приобретения увеличивает стоимость инвестиций в ассоциации (в то время как убытки ассоциации уменьшают стоимость вложений).

Компания-учредитель выделяет в своем учете прибыли, убытки и полученные от ассоциации дивиденды. При этом в консолидированном учете отражаются не дивиденды, а доля корпорации в облагаемой налогом прибыли, нераспределенной прибыли и убытках ассоциированного партнера.

Процесс консолидации показателей деятельности ассоциированных предприятий можно представить поэтапно:

  • 1) все статьи отчета о прибылях и убытках, касающиеся объема реализации, себестоимости проданных товаров, дохода и расхода от других операций, других процентов к получению и выплате, включают только счета материнской компании и соответствующие счета дочерних предприятий;
  • 2) прибыль от ассоциированных партнеров включает долю группы до налогообложения. Дивиденды от партнеров должны быть исключены из консолидированного отчета о прибылях и убытках, так как вместо этих дивидендов учитываются прибыли ассоциированных партнеров. При этом они должны быть уменьшены на амортизацию гудвилла;
  • 3) налог на прибыль от обычной деятельности отражается так: налог на группу (материнской компании и дочерних предприятий) и налог на ассоциированных партнеров;
  • 4) непредвиденные статьи включают статьи материнской компании вместе с долей группы в дочерних предприятиях и долей группы в ассоциированных партнерах;
  • 5) прибыль материнской компании отражает ее прибыли и убытки, а также дивиденды, получаемые от дочерних предприятий и ассоциированных партнеров;
  • 6) нераспределенная прибыль за год отражает также информацию о доле группы в нераспределенной прибыли ассоциированных партнеров.

Основным результатом этапов 1 и 2 является увеличение прибыли группы за счет доли группы в нераспределенной прибыли ассоциированного партнера за год. Необходимо проанализировать показатель конечной нераспределенной прибыли на консолидированном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», чтобы отдельно показать прибыль, полученную от ассоциированных предприятий. Затем она списывается в дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет «Ассоциированные предприятия», который отражается в консолидированном балансе. В консолидированном балансе за предыдущий год инвестиции отражаются по себестоимости плюс доля группы в нераспределенной прибыли за прошлый год. Таким образом изменяется стоимость инвестиций в балансе инвестора.

Учитывая недостаточность требований к раскрытию информации по учету совместного предпринимательства, Совет по МСФО выпустил стандарт МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях» - это объединенные требования к раскрытию информации для дочерних, совместных и ассоциированных компаний в рамках одного стандарта, который бы рассматривал участие компаний, представляющих финансовую отчетность: «Целью настоящего стандарта является установление требования к организации о раскрытии информации, которая позволяет пользователям ее финансовой отчетности оценить:

  • (a) характер ее участия в других организациях и связанные с ним риски; и
  • (b) влияние такого участия на ее финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки» [20, п.1].

Требование распространяется: «Настоящий стандарт должен применяться организацией, имеющей долю участия в любом из нижеперечисленного:

  • (a) дочерних организациях;
  • (b) соглашениях о совместном предпринимательстве (то есть совместных операциях или совместных предприятиях);
  • (c) ассоциированных организациях;
  • (d) неконсолидируемых структурированных организациях» [20, п.5].

При этом признается, что владение 20% или более прав голосов в отношении объекта инвестиций приводит к возникновению значительного влияния. Правда в МСФО (IFRS) 12 сделан упор на риски, связанные с переменным доходом: «Доход от структурированной организации. В контексте настоящего стандарта доход от структурированной организации включает среди прочего многократные и однократные гонорары, процентный доход, дивиденды, прибыль или убытки при переоценке или прекращении признания долей участия в структурированных организациях, а также прибыль или убытки от передачи активов и обязательств структурированной организации» [20, Приложение А].

Для ассоциированных компаний раскрытие информации о существенных оценках и суждениях, сделанных при суждениях и допущениях, означают, что: «(d) она не оказывает значительного влияния даже в том случае, когда она имеет 20 процентов или более от прав голоса другой организации;

(e) она оказывает значительное влияние даже в том случае, когда она имеет менее 20 процентов от прав голоса другой организации» [20, п.9].

МСФО (IFRS) 12 требует раскрытия информации о существенных суждениях и допущениях, сделанных компанией при определении наличия контроля, совместного контроля или существенного влияния на другую компанию.

Информация о суждениях предполагает раскрытие информации о сделанных операциях руководством компании-составителя финансовой отчетности, в процессе применения учетной политики компании, которые оказывают наиболее существенное влияние на суммы, отраженные в финансовой отчетности.

Например, влияние потери значительного влияния на ассоциированное предприятие на прибыль или убыток инвестора могут существенно отличаться, если учет сделки осуществляется в соответствии с поправками к МСФО (IAS) 28, который устанавливает, что его требования касательно потери значительного влияния над ассоциированной компанией должны применяться перспективно. Таким образом, прибыль или убыток, признанные в предыдущем периоде не должны пересчитываться.

В заключение раздела хотелось бы подчеркнуть, что суть метода долевого участия состоит в первоначальном отражении инвестиций в консолидированном балансе по себестоимости и в дальнейшем корректировании балансовой стоимости инвестиций в соответствии с признанной долей участия инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций. Внутренние обороты между материнской и ассоциированной компанией не исключаются, построчное сложение статей - не производится. При составлении консолидированного отчета о финансовых результатах дивиденды к получению от ассоциированной компании заменяют доходы от ассоциированных организаций.

Кроме того, фундаментальной основой организации учета совместного предпринимательства для стратегических союзов (ассоциированных компаний) признается экономика соглашений, предполагающая интеграцию информации позитивной и нормативной экономик ассоциированных компаний, тогда как составление индивидуальной финансовой отчетности ассоциированной компании не обязательно и зависит от информационных потребностей стейкхолдеров. Кроме того в разделе определена последовательность процесса консолидированного учета результатов деятельности ассоциированных предприятий и отражение в финансовой отчетности инвестора этих результатов.

  • [1] добавлено авторами.
  • [2] Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >