Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow НДС: прямой метод исчисления

НЕДОСТАТКИ КОСВЕННОГО МЕТОДА И ПРЕИМУЩЕСТВА ПРЯМОГО МЕТОДА ИСЧИСЛЕНИЯ НДС

НЕДОСТАТКИ КОСВЕННОГО МЕТОДА

Хотя этот раздел озаглавлен как недостатки косвенного метода исчисления НДС, однако в силу их тяжести автор данного исследования считает, что если называть вещи своими именами, то эти недостатки следует назвать тяжелыми, неизлечимыми фатальными пороками. И именно в силу этих пороков уже не один год идут дискуссии о замене НДС налогом с продаж. Судите сами: каковы последствия использования косвенного метода исчислении НДС, которые возникли в России для государства, предприятий и граждан? Выше об этом частично было сказано. Суммируя то, что было изложено в предыдущем разделе и добавив то, что там не было сказано, получаем следующие итоги.

  • 1. Цена всех товаров (работ, услуг, хозяйственных операций), которые облагаются НДС, искусственно увеличивается в процентном отношении на ставки НДС. По объему реализуемых товаров в России подавляющим образом преобладает ставка НДС 18%. Следовательно, цены в основном искусственно завышены примерно на 18%.
  • 2. Цена товаров для всех конечных потребителей выше ее экономической цены, определяемой продавцами, на дополнительную искусственную наценку, равную стоимости товара, умноженной на ставку НДС.
  • 3. Дополнительная искусственная наценка на стоимость товара не идет в доход продавца, а используется только для реализации косвенного метода исчисления НДС, а именно служит основным элементом при исчислении действительного НДС (НДС к уплате в бюджет), являющегося разностью между «выходным» НДС (уменьшаемое) и «входным» НДС (вычитаемое).
  • 4. Искусственное увеличение цены производимых товаров приводит к искусственному увеличению валового внутреннего продукта. Искусственная наценка по ставкам НДС на товары является значительным бременем, налагаемым на конечных потребителей — в основном физических лиц, особенно низко доходных слоев населения;
  • 5. Косвенный метод исчисления НДС требует от государства возмещения экспортерам уплаченного ими продавцам материальных ресурсов, используемых для производства экспортной продукции «входного» НДС. Процесс возмещения порождает серьезные проблемы:
    • а) для его реализации в бюджете государства должны быть предусмотрены не малые по величине статьи поступлений, пропорциональные объему экспорта, умноженному на основную ставку НДС;
    • б) для реализации возмещения входного НДС экспортерам требуется немалочисленный аппарат Федеральной налоговой службы (ФНС);
    • в) процесс возмещения носит длительный характер, так как согласно инструкциям ФНС ее работники должны детально проверить (камеральная проверка) всю хозяйственную документацию от начала до конца цепочки движения материальных ресурсов, затрачиваемых для производства экспортной продукции, завершаемой перевалкой экспортного товара за рубеж. Это огромный объем работ и на каждом этапе работники налоговой службы должны не только формально установить наличие хозяйственных документов, но и удостовериться в их точности, подлинности и отсутствии фальсификации;
    • г) в течение времени камеральной проверки немалая сумма «входного» НДС, который должен быть возвращен — это в основном 18% от продажной цены экспортных товаров для экспортера омертвляется, т.е. не может быть использована в обороте;
    • д) из предыдущего вытекает, что процесс возмещения является существенно коррупциогенным, поскольку очень многое зависит от субъективных решений работников налоговой службы, что подтверждается на практике многочисленными фактамиО
  • 6) В случае существенного превышения объема экспорта над объемом импорта бюджет реализации косвенного метода исчисления НДС испытывает дефицит, который должен покрываться из других источников поступлений в государственный бюджет.
  • 7) В связи с тем, что производители обычно закупают материальные ресурсы в большем объеме, чем это нужно для производства товаров, то косвенный метод исчисления НДС, требующий включать в вычет все закупленные материалы (выполненные работы и оказанные услуги), носит принципиально ошибочный характер, приводя к отрицательным значениям НДС. А это требует от государства возвращения данной суммы, что вызывает задержку поступлений действительного НДС в бюджет и в итоге приводит к уменьшению общих поступлений НДС за налоговый период.
  • 8) Если ставка НДС по произведенным товарам отличается от ставки НДС на закупленные материальные ресурсы, то косвенный метод дает принципиально ошибочные результаты исчисления НДС.
  • 9) Для реализации косвенного метода требуется ведение дополнительного по сравнению с обычным хозяйственным учетом объема документации. Согласно НК РФ для информационного обеспечения исчисления НДС косвенным методом требуется вести следующие налоговые документы: а) счета-фактуры, которые оформляются для каждой операции, являющейся объектом обложения НДС (ст. 146, 169 НК РФ). Счет- фактура является только налоговым документом и для учета хозяйственных операций абсолютно не нужен. Содержание счета- фактуры полностью копирует содержание бухгалтерских документов, служащих для юридического оформления хозяйственных операций. Кроме этих сведений, счет-фактура содержит ставку НДС, по которой облагается реализуемый товар (работа, услуга и пр.) и собственно «выходной» НДС, который представляет собой дополнительную наценку на продаваемый товар к обычной наценке, обеспечивающей доход;
  • б) кроме счетов-фактур требуется также вести журналы учета поступивших и выданных счетов-фактур, а также книги учета счетов- фактур (Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 91 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»);
  • в) в бухгалтерском учете требуется вести счет 19, необходимый для учета дополнительной наценки по ставкам НДС на приобретенные ценности, т.е. «входного» НДС.
  • г) поскольку счет-фактура не является документом, обязательным для бухгалтерского учета, причем указываемый в нем так называемый «выходной» («входной») НДС налогом не является, а служит только для исчисления НДС и имеет упрощенную форму по сравнению с бухгалтерскими документами форму (сокращенный набор реквизитов, отсутствие печати организации и т.п.), то такой документ предоставляет широкие возможности для его подделки, фальсификации и, таким образом, для уклонения от уплаты НДС;

Тот факт, что «входной» («выходной») НДС является искусственной, внеэкономической величиной, подтверждается также и тем, что после принятия на учет приобретенных материальных ценностей требуется их «очистить» от дополнительной наценки по ставкам НДС, т.е. от «входного» НДС посредством переноса этой суммы на бухгалтерский счет 19. В дальнейшем все учетные операции по этапам изготовления товара и его подготовки к продаже выполняются с «очищенными» от «входного» НДС величинами вплоть до момента реализации товара, когда к величине экономической цены, включающей наценку продавца, обеспечивающую его доход, прибавляется дополнительная наценка в виде «выходного» НДС.

«Выходной» НДС в косвенном методе исчисления НДС учитывается по кредиту счета 68. После реализации товара содержимое счета 19 переносится в дебет счета 68 и тем самым баланс счета 68 показывает: при превышении кредита этого счета сумму действительного НДС, который должен быть уплачен, а при превышении дебета показывает сумму, которая должна быть возвращена продавцу из бюджета государства.

Некоторые авторы, например Е.Б. Шувалова и в коллективной монографии Финансового университета [4, 7] в качестве преимуществ косвенного метода исчисления НДС указывают возможность использования нескольких ставок. В то же время М.Д. Абрамов в [10] обращает внимание, что это свойство косвенного метода исчисления НДС может приводить к утрате экономического смысла НДС: «в одних случаях НДС приходится переплачивать, в других — его не надо платить, а в третьих — вообще можно получить возмещение из бюджета». Как было доказано выше, причина этих негативных явлений, однако, лежит не в налоге самом по себе, а именно в косвенном методе его исчисления. В предыдущем разделе был рассмотрен пример, когда реализуются товары по пониженной ставке, например 10%, а для изготовления этих товаров используется сырье и материалы, закупаемые по повышенной ставке 18%. В этом случае действительный НДС к уплате в бюджет, исчисляемый косвенным методом, вероятнее всего будет отрицательной величиной и потребуется его возмещения из бюджета.

Если же НДС исчисляется прямым методом, то такая ситуация невозможна в принципе, так как добавленная стоимость не может быть не положительной. После того, как рассчитана добавленная стоимость, то и НДС, рассчитываемый прямым методом будет как правило положительной величиной и использование нескольких ставок не приведет к ошибкам исчисления НДС, поскольку расчет выполняется умножением добавленной стоимости на ставку НДС реализуемого товара. Поскольку при этом не используется такой элемент, как «входной» НДС, то исчисляемый прямым методом НДС зависит только от добавленной стоимости и ставки НДС реализованного товара, а ставка НДС на закупленные материальные ресурсы никак не влияет на исчисляемый прямым методом НДС. Именно по этой причине прямой метод исчисления НДС является истинным, а косвенный метод ошибочным.

Критики практического применения прямого метода исчисления НДС, например Е.Б. Шувалова, А.В. Угрюмова и в коллективной монографии Финансового университета [4, 6-7], особенно не утруждают себя доказательствами его неприменимости. Основным существенным аргументом, по их мнению, выступает сложность исчисления добавленной стоимости. Но почему-то эти авторы постоянно ссылаются на второй способ ее расчета в виде суммы внутренних затрат предприятия, игнорируя первый способ, в котором добавленная стоимость рассчитывается как разность выручки и расходов на материальные ресурсы, затрачиваемые на производство реализуемых товаров.

По-видимому это связано с тем, что или эти авторы считают вообще добавленную стоимость не однозначным понятием или же значения добавленной стоимости, рассчитанные двумя указанными способами не совпадают. В отношении неоднозначности понятия добавленной стоимости в предыдущем разделе доказано, что это неверно. В следующем подразделе будет доказано, что два указанные метода исчисления добавленной стоимости абсолютно тождественные.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы