Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow НДС: прямой метод исчисления

ИТОГИ АНАЛИЗА НЕДОСТАТКОВ КОСВЕННОГО МЕТОДА ИСЧИСЛЕНИЯ НДС

Кажущаяся простота исчисления НДС косвенным методом как разницы между «выходным» и «входным» НДС покупается в России весьма дорогой ценой. Однако это не является основанием вообще для отказа от использования НДС. Действующий косвенный метод исчисления НДС может быть модернизирован так, чтобы искоренить все его недостатки, если не сказать пороки. Точнее сказать, ему существует альтернатива в виде метода прямого счета. Задачей данного исследования является выявить «цену» использования косвенного метода исчисления НДС и сравнить с «ценой», которая будет при использовании метода прямого счета НДС.

Обычно считается, что НДС является косвенным налогом или налогом на потребление, а не налогом на доход или актив. Чтобы в этом разобраться, сначала следует определиться с понятиями. Понятие косвенный означает, что налог уплачивается не формальными, а фактическими плательщиками налога (носителем налога). Примером являются акцизы. Плательщиками являются только производители подакцизных товаров. Акциз также как и «входной» («выходной») НДС представляет собой дополнительную наценку на экономическую цену продаваемых подакцизных товаров. Однако эта наценка носит принципиально отличный характер от дополнительной наценки по ставкам НДС при исчислении НДС косвенным методом. Об этом будет сказано ниже. Сейчас сначала коснемся понятия «косвенности» в налогообложении.

Будучи формальными плательщиками акцизов, производители подакцизных товаров фактически же акцизы не платят или точнее сказать платят не из своего кармана, являясь своего рода налоговыми агентами. Акциз, как дополнительную наценку фактически оплачивает конечный потребитель, а производитель лишь перечисляет ее в бюджет государства. Положение не меняет ситуация, когда имеются производители подакцизных товаров, исходным сырьем для которых также являются подакцизные товары. Эти производители уплачивают лишь разницу между «выходным» и « входным» акцизом и фактическим плательщиком также является конечный потребитель. Поэтому понятие «косвенный» налог трактуется как налог на потребление.

Совершенно иное положение относится к НДС. Этот налог одновременно является как прямым, так и косвенным. Но косвенным он является лишь по признаку того, что это налог на потребление, но не на конечное потребление, а на промежуточное потребление, осуществляемое при производстве товаров. НДС является прямым налогом в том смысле, что уплачивается непосредственно тем субъектом хозяйственных отношений, в ходе деятельности которого возникает налоговая база — добавленная стоимость и обязанность по его уплате. С другой стороны, добавленная стоимость — это результат потребления промежуточных товаров (работ, услуг и пр.) в ходе изготовления новых товаров. Поэтому НДС является также косвенным в силу того, что он является налогом на потребление, но потребление не конечное, а промежуточное — при изготовлении производителями продукции.

Тем не менее, некоторые авторы считают НДС косвенным налогом в силу начисления на цену товара дополнительной наценки по ставкам НДС по аналогии с акцизами. Так Е.Б. Шувалова [4] полагает, что бремя уплаты НДС переносится на конечных потребителей и поэтому он относится к косвенным налогам. Как было доказано выше это совершенно не верно.

Дополнительные наценки по ставкам НДС («входной» и «выходной» НДС) не являются ни налогом на добавленную стоимость ни налогом вообще, в отличие от акциза, который будучи наценкой является налогом в силу того, что именно он поступает в бюджет государства. Хотя «входной» НДС передается по цепочке промежуточных потребителей-производителей, но поскольку он не является ни налогом на добавленную стоимость, ни налогом вообще, то в отличие от акциза является искусственной, внеэкономической величиной, служащей только элементом исчисления НДС косвенным методом. По сути именно этот искусственный элемент несет на себе все отрицательные стороны и проблемы (пороки) косвенного метода исчисления НДС. В предыдущем разделе было доказано, что прямой метод исчисления исключает какой бы то ни было искусственный элемент при исчислении НДС и, тем самым, позволяет исключить практически все негативные явления и пороки, связанные с косвенным методом исчисления НДС.

Поскольку «выходной» («входной») НДС не является налогом (не уплачивается в бюджет), а представляет собой искусственную наценку на товары, используемую только при исчислении НДС косвенным методом, то эта искусственная наценка просто повышает все цены в стране на ставки НДС. Учитывая, что подавляющее большинство продаваемых товаров облагается по ставке 18%, то в среднем все цены именно на 18% и завышены. Поэтому и весь производимый в России валовой внутренний продукт (ВВП), искусственно завышен на величину средней ставки НДС, т.е. примерно на 18%.

В отличие от производителей, которые платят действительный НДС, конечные потребители, в основном физические лица, платят при покупке товаров, облагаемых НДС, не НДС, а наценку на этот товар по ставке НДС. Такая плата совершенно не справедлива, поскольку по своему смыслу НДС является налогом только на производителей (продавцов) товаров и никоим образом не должен касаться конечных потребителей, которые не производят добавленную стоимость. Вторая несправедливость состоит в том, что производители платят действительный НДС, базой которого является добавленная стоимость, а конечные потребители платят наценку на стоимость товара по ставке НДС, которая не является налогом, так как не поступает в госбюджет, а лишь входит в состав цены продавца. Поскольку добавленная стоимость на товары в среднем составляет 20-30% от продажной стоимости, то дополнительная наценка по ставке НДС может превосходить действительный НДС в несколько раз.

Рассмотрим такой пример. Магазин розничной торговли закупает на оптовой базе для перепродажи 1000 пар обуви по 1000 руб., а затем перепродает их в розницу по цене 1200 руб. за пару. НДС к уплате, исчисляемый косвенным методом равен

НДС= «Выходной» НДС - «Входной» НДС.

Поскольку в нашем случае ставка «Входного» НДС равна ставке «Выходного» НДС, то НДС исчисляется правильно:

НДС= Ставка НДС* (Выручка - Затраты)= 36 000 руб.

Если сравнить НДС к уплате с «Выходным» или «Входным» НДС (руб. 216 000 руб. или 180 000 руб.) получим разницу не менее чем в 5 раз. Отсюда видно как велика искусственная наценка по ставкам НДС, начисляемая при использовании косвенного метода исчисления НДС по сравнению с действительным НДС, уплачиваемым продавцом в бюджет.

Одной из возможных причин принятия косвенного метода исчисления НДС в 1991 г при переходе на рыночную экономику в новом для России налоговом законодательстве, было отсутствие времени на разработку собственных налоговых законов в ходе экономических реформ 1989-1991 гг. Поэтому было принято решение воспользоваться имеющимися налоговыми законами ближайшего соседа — Европейского союза. Тем более что творцы реформ видимо также не исключали, а возможно даже и предполагали вступление в будущем России в Европейский союз, что было бы невозможно сделать без соответствия налоговых систем России и Европейского союза. Некоторые должностные лица Федеральной налоговой службы и сейчас считают, что принятие косвенного метода исчисления НДС является вообще необходимым условием не только для вступления в ЕС, но просто ведения с ЕС торговых отношений. Ниже будет показано, что это ошибочное мнение.

Исчисление НДС косвенным методом зафиксировано в ныне действующем НК РФ. Нормы налога на добавленную стоимость содержатся в гл. 21 ч. 2 НК РФ. Текст этого налога представляет собой переработанное и существенно дополненное содержание Федерального закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и инструкций Государственной налоговой службы. Последняя такая инструкция за № 39 выпущена 11 октября 1995 г. и действовала с дополнениями и изменениями до принятия Государственной Думой 19 июля 2000 г. гл. 21 ч. 2 НК РФ.

Текст налога на добавленную стоимость в гл. 21 НК РФ представляет собой достаточно хорошо структурированное содержание этого налога, включая определение понятий, относящихся к этому институту налогового права и содержащихся в статьях этой главы в виде норм права. Однако некоторые важные принципиальные положения, содержавшиеся в "аконе № 1992-1, выпали из текста гл. 21, а другие предстали в искаженном виде.

Так в п. 1 ч. I Закона № 1992-1 дается содержание налога на добавленную стоимость: это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. В этом определении содержится смысл этого налога, как обложение именно добавленной стоимости и ничего другого. Отсюда следует, что для исчисления НДС надо сначала рассчитать добавленную стоимость.

Отсутствие определения налога на добавленную стоимость в гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» привело ко многим не желательным последствиям с точки зрения понимания смысла НДС. Следует отметить, что некоторые авторы считают определение НДС, данное в Законе № 1992-1 не корректным. Так Е.Б. Шувалова на стр. 41 [4] пишет, что некорректность связана с тем, что «В добавленную стоимость не входит сумма НДС. Поэтому определение НДС в Законе № 1992-1 было теоретически не обоснованным. НДС не может быть формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и обращения, поскольку нельзя изъять из добавленной стоимости того, чего там нет».

Причиной такого суждения является мнение Е.Б. Шуваловой [4] о том, что добавленная стоимость не включает ни НДС, ни вообще никакого налога, а состоит только из заработной платы, прибыли и некоторых других элементов. Е.Б. Шувалова [4] при этом ссылается на источник, где указывается, что добавленная стоимость представляет собой сумму затрат на заработную плату, а также процент на капитал, ренту и прибыль. Неверность этого утверждения можно доказать следующим образом. Если бы добавленная стоимость включала только заработную плату и прибыль, то тогда бы не выполнялось приведенное в предыдущем разделе равенство, которое доказывает идентичность формул 1 и 3 и однозначность понятия добавленной стоимости

ЗатрВнутр + Пр= Реал - ЗатрВнеш

а именно, если под ЗатрВнутр понимать только заработную плату, то тогда

Зрпл + Пр не равно Реал - ЗатрВнеш

Действительно, разность между продажной ценой и внешними затратами должна равняться чистой прибыли за вычетом всех внутренних затрат, включая заработную плату, налоги, страховые и амортизационные отчисления и пр. Такое неверное понимание добавленной стоимости приводит не только к тому, что Е.Б. Шувалова [4] считает неверным понятие НДС, данное в Законе № 1992-1, но также и к тому, что расчет НДС по формуле 3 из предыдущего раздела (прямой метод исчисления НДС) автор представляет в виде

3. НДС= Ст*(ДобСтоим + НДС)/ (100+Ст),

где ДобСтоим= Реал - ЗатрВнеш,

что абсолютно неверно.

В ст. 146 гл. 21 НК РФ сформулировано определение объекта налогообложения НДС, но ввиду отсутствия определения собственно НДС, этого не достаточно, чтобы понять сущность НДС, как она трактуется в НК РФ. В п. 1 ст. 146 НК РФ указаны операции, признаваемые объектом налогообложения:

  • 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
  • 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  • 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В п. 2 ст. 146 НК РФ перечисляются операции, не признаваемые объектом налогообложения.

Для того чтобы понять смысл и содержание НДС, принятое в НК РФ, нужно обратиться к ст. 166 НК РФ «Порядок исчисления налога». В п. 1 этой статьи указано: Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154—159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. И далее в п. 2 ст. 166 НК РФ: Общая сумма налога при реализации товаров (работ и услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 ст. 166 НК РФ.

Налоговая база определена в ст. 154—159 и 162. При этом в ст. 154 НК РФ «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)» дана основная норма права при определении налоговой базы НДС, а в ст. 155-159 и 162 представлены нормы налогового права, учитывающие особенности определения налоговой базы:

при передаче имущественных прав;

особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;

особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;

особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;

порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и особенности налогообложения при реорганизации организаций.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено этой статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Таким образом с учетом нормы ст. 146 НК РФ получаем, что налог на добавленную стоимость, это процентная доля от реализации, соответствующая ставке НДС.

Сравнивая это определение с установленным в Законе № 1992-1, видим, что они совершенно различны. В Законе № 1992-1 налоговой базой НДС является добавленная стоимость, а в ст. 146 НК РФ налоговой базой НДС является стоимость реализованных товаров. Согласитесь, что это два совершенно разные определения! А теперь зададимся вопросом — какое из них верное? Содержание определения НДС, данное в ст. 146 НК РФ представляет собой не НДС, а дополнительную наценку на реализуемые товары (работы, услуги), которая служит в дальнейшем для исчисления действительного НДС, содержание которого уже полностью соответствует введенному в Законе № 1992-1.

Доказательством того, что определение НДС в ст. 146 НК РФ не является налогом на добавленную стоимость служит также то, что эта величина не уплачивается в бюджет, а лишь предъявляется к уплате покупателям в виде дополнительной наценки к экономической цене товара. Таким образом, все цены на реализуемые товары (работы, услуги) завышаются по отношению к продажной цене производителя на процент, равный ставке НДС. Из этого анализа следует, что определение налоговой базы НДС в Законе № 1992-1 является верным, а определение налоговой базы НДС, данное в /10"146 НК РФ является ошибочным.

Чтобы исходя из ошибочного определения налоговой базы НДС получить действительный НДС надо ввести дополнительное понятие, которое позволит исправить ошибку. Таким понятием в НК РФ стало введенное в ст. 171 понятие налогового вычета:

  • 1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные в ст. 171 налоговые вычеты.
  • 2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении:
    • а) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ за исключением приобретения основных средств и нематериальных активов;
    • б) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Только после применения налоговых вычетов налогоплательщик

исчисляет действительный НДС, который уплачивается в бюджет. Для применения вычетов должен быть представлен специальный документ, называемый счетом-фактурой, введенный Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 91 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

По содержанию счет-фактура практически ничем не отличается от накладной и других документов хозяйственного учета при передаче товаров, выполнении работ и оказании услуг и практически их дублирует. Но этот документ введен законодателем специально только для исчисления НДС, т.е. является только налоговым документом. В НК

РФ содержание этого документа установлено в ст. 169. Не говоря уже о том, что этот документ, по существу дублирует уже имеющиеся в деловом обороте бухгалтерские документы, его составление требуется затрат времени, а для некоторых хозяйственных операций особенно усложнено.

Рассмотрим, например, налогообложение НДС, так называемых, суммовых разниц. Момент определения налогооблагаемой базы по НДС зависит от порядка признания доходов и расходов, зафиксированного в учетной политике организации. Метод начисления означает, что (ст. 271, 272 НК РФ) доходы и расходы принимаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, иного имущества (работ, услуг и (или) имущественных прав, и (или) иной формы оплаты).

При кассовом методе (ст. 273 НК РФ) датой дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты, а оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Рассмотрим особенности расчета налога на добавленную стоимость с учетом суммовых разниц, которые возникают в случае, если цена договора устанавливается в иностранной валюте. Поскольку расчеты на территории Росси можно выполнять только в рублях, а валютная цена договора зависит от курса, по которому валюта пересчитывается в рубли, то в момент выполнения договора денежная сумма договора в рублях может отличаться от суммы в рублях в момент заключения договора. Это отличие и представляет собой суммовую разницу.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и ввоз товаров на таможенную территорию. В ст. 153 НК РФ указано, что при определении налоговой базы выручка (расходы) в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. В соответствии с Гражданским Кодексом РФ курс пересчета может быть согласован в договоре и не обязательно должен быть официальным курсом ЦБ РФ.

В п. 1 ст. 167 НК РФ указано, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, а в п. 14. ст. 167 НК РФ указано, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Ниже будет показано, что за счет предоплаты (полной или частичной) суммовые разницы не образуются, а образуются они лишь за счет оплаты, поступившей после отгрузки. Поэтому при предоплате суммовые разницы не возникают в принципе. Если же моментом определения налоговой базы НДС является день отгрузки, в этом случае суммовые разницы возникают в случае оплаты после отгрузки.

В п. 7 ст. 169 НК РФ указано, что в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы НДС, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Согласно ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется покупателю не позднее пяти дней после реализации товаров. Обычно же счет- фактура выставляется одновременно с документами, подтверждающими переход права собственности на товар, — накладными и другими товаросопроводительными документами. В бухгалтерском учете стоимость в иностранной валюте, указанная в счете-фактуре, товаросопроводительными документам это дебиторская задолженность у продавца (кредиторская у покупателя) по оплате товара или начисленный доход у продавца (расход у покупателя).

При принятии к учету дохода у продавца (расхода у покупателя), выраженного в иностранной валюте, его надо пересчитать в рубли. Особенность применения вычета по НДС состоит в выполнении нескольких условий. Первым условием, согласно ст. 171 НК РФ, является уплата налога при приобретении товаров. (Еще раз подчеркнем, что величина, указываемая в счете-фактуре не является ни НДС, ни налогом вообще. Это наценка на экономическую цену товара по ставке НДС, которая платится покупателем товара и в бюджет не поступает. Установление этой наценки связано не вообще с обложением НДС, а только с косвенным методом его исчисления. В прямом методе исчисления НДС эта наценка принципиально отсутствует).

Это условие выполняется, когда покупатель оплачивает приобретаемые товары и на основании предъявленного счета-фактуры уплачивает и включенный в стоимость товаров налог. Второе условие заключается в принятии к учету объекта приобретения. Третье условие зависит от вида объекта приобретения. Используемые в производстве материалы, комплектующие, узлы и т.д. должны быть списаны со складского учета и направлены в производство, основные средства приняты в эксплуатацию, а товары, приобретенные для перепродажи, — проданы. В данном случае не рассматриваются строительномонтажные работы для собственного потребления и передача товаров для собственных нужд, так как такие объекты, как правило, оцениваются в рублях.

Сумма в рублях в случае оплаты после отгрузки (когда собственно и возникают суммовые разницы) представляет собой цену договора. Однако на дату оплаты счет-фактура уже выписана на сумму, рассчитанную на дату отгрузки. В случае отличия курса пересчета иностранной валюты в рубли при оплате от курса при отгрузке, возникают суммовые разницы, учитываемые как внереализационный доход (расход - при отрицательном значении).

Поэтому на дату оплаты продавец должен выписать счет-фактуру на окончательную сумму или же счет-фактуру на суммовую разницу. С точки зрения более эффективной организации учета, лучше использовать дополнительный счет-фактуру, чтобы не менять выданный и полученный ранее счет-фактуру и запись в книге покупок или продаж. Ввиду того, что налоговым периодом по НДС является сравнительно небольшой отрезок времени — квартал, то нередко дополнительные счета-фактуры будут учитываться в следующих налоговых периодах.

Поскольку суммовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными, то соответственно и счета-фактуры могут содержать положительные или отрицательные суммы. При этом отрицательное значение дополнительного НДС, начисленного с суммовой разницы приводит к уменьшению общего НДС с выручки, а отрицательное значение дополнительного НДС по вычету означает, соответственно, уменьшение общей суммы вычета.

Однако в случае если счет-фактура выставляется не в том периоде, когда признана операция, облагаемая НДС, а в следующих, то учтена может быть только положительная суммовая разница. Отрицательная суммовая разница в этом случае не может быть учтена. Это связано со следующими положениями НК РФ. В п. 4 ст. 166 НК РФ указано, что «общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде». Изменение налоговой базы в связи с возникновением суммовых разниц в последующих налоговых периодах согласно п. 4 ст. 166 НК РФ уже не должно учитываться. Однако это относится только к отрицательным суммовым разницам.

В случае положительных суммовых разниц действует подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, где указано, что «налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)». Поэтому положительные суммовые разницы должны быть включены в налоговую базу но НДС даже в случае их возникновения в последующих налоговых периодах.

При выполнении обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, счета-фактуры могут выставляться как в иностранной валюте, так и в рублях. При этом рассмотренный выше случай выставления счета-фактуры в иностранной валюте практически ничем не отличается от выставления счета-фактуры в рублях. В последнем случае в счете-фактуре указывается сумма в иностранной валюте, пересчитанная в рубли по согласованному сторонами курсу на день отгрузки, а в дополнительном счете-фактуре на возникшую суммовую разницу указывается сумма в рублях, пересчитанная по курсу на день оплаты.

Таким образом, приведенный пример показывает, что действующий метод исчисления НДС — косвенный метод крайне громоздок, запутан, требует огромных трудозатрат в том числе формирования, ведения и учета специальных искусственных документов — счетов- фактур, которые нужны только для исчисления НДС косвенным методом, легко фальсифицируются и нередко являются фиктивными документами. Счета-фактуры дублируют установленные документы бухгалтерского учета и ввиду их назначения только для исчисления НДС и упрощенной формы по сравнению с соответствующими бухгалтерскими документами (не требуется ставить печать организации, стандартизированная упрощенная форма и т.д.) служат благодатной почвой для уклонения от уплаты действительного НДС.

Косвенный метод исчисления НДС вызывает искусственное повышение цен всех товаров(работ, услуг) в среднем на 18% (как на основную ставку НДС), что можно трактовать как искусственную инфляцию. Косвенный метод исчисления НДС представляет собой серьезную общественную опасность в силу его значительной коррупцио- генности, (особенно при возврате «входного» НДС экспортерам) и существенной подверженности к уклонению от уплаты действительного НДС, что подтверждается практикой, многочисленными исследованиями и информацией налоговых органов, которые приводит М.Д. Абрамов в [10], а также многие другие источники [13-15].

Однако перечисленные выше недостатки свойственны не НДС, как таковому, а только действующему ныне косвенному методу его исчисления. Этому методу существует альтернатива в виде прямого метода исчисления НДС, в котором отсутствуют практически все недостатки, присущие косвенному методу. Прямой метод исчисления НДС базируется на правильном определении НДС, налоговой базой которого является добавленная стоимость в противоположность ошибочному определению налоговой базы НДС, данному в действующем НК РФ, как выручке от продажи товаров (работ, услуг). Правильное определение налоговой базы НДС как добавленной стоимости было дано ранее в Законе № 1992-1 и именно это определение принимается в основу исчисления НДС прямым методом.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы