Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow НДС: прямой метод исчисления

ПРЕИМУЩЕСТВА ПРЯМОГО МЕТОДА ИСЧИСЛЕНИЯ НДС

Как было указано в предыдущем разделе, добавленную стоимость при производстве продукции можно рассчитать двумя способами. В первом способе добавленная стоимость равна разности стоимости этой продукции при реализации и стоимости материальных затрат при ее производстве. Во втором способе добавленная стоимость рассчитывается как сумма расходов на оплату труда, страховых взносов, прибыли, амортизации и налогов. В торговле добавленной стоимостью является разница между продажной и покупной стоимостью товара, т.е. это наценка на проданный товар. Совершенно очевидно, что первый способ менее трудоемкий и, кроме того, используемые при этом бухгалтерские документы идентичны счетам-фактурам, используемым в косвенном методе. Поэтому переход на прямой метод исчисления НДС не вызовет никаких проблем для бухгалтеров и налоговых инспекторов, контролирующих исчисления налога. Выигрыш при использовании метода прямого счета НДС трудно переоценить.

Следует только отметить, что при исчислении добавленной стоимости первым способом может получаться отрицательная величина, если товары продаются в убыток — т.е. их продажная цена ниже себестоимости. Однако такой случай являются исключением в хозяйственной практике, так как при систематической продаже товаров ниже себестоимости фирма разоряется. В этом случае добавленную стоимость можно исчислять вторым способом. Правда и в этом случае можно получить отрицательную величину, если убыток будет превышать внутренние затраты (заработную плату, страховые взносы, амортизацию и пр. — см. формулу добавленной стоимости, приведенную выше). В этом случае следует констатировать, что добавленная стоимость при производстве товара не возникла и основание для обложения НДС отсутствует.

Тем не менее ряд авторов, например, в коллективной монографии Финансового университета [7], а также некоторые представители руководящих органов — заместитель директора департамента Министерства Финансов Н.А. Комова [12] уверены, что исчислять добавленную стоимость можно только вторым методом. Так Н.А. Комова в [12] указывает, что при использовании прямого метода исчисления НДС «Достаточно сложно определить налоговую базу по этому налогу, которая теоретически должна исчисляться, в том числе исходя из фонда оплаты труда, прибыли, общехозяйственных расходов. Поэтому в таком случае полнота уплаты налога в бюджет будет зависеть от достоверности расчетов налоговой базы, что приведет к увеличению расходов на администрирование налога, в том числе на выработку новых подходов к исполнению налогового законодательства, на проведение проверок налоговыми органами и к дополнительным издержкам налогоплательщиков, для которых усложнится отчетность в переходный период».

Из этого высказывания следует, что Е.Н. Комовой неизвестен первый, упомянутый выше, способ исчисления добавленной стоимости в виде разности стоимости этой продукции при реализации и стоимости материальных затрат при ее производстве. Этот способ позволяет использовать установленные в бухгалтерском учете учетные документы: счета, товарные накладные и т.п., которые полностью аналогичны счетам-фактурам, с той лишь разницей, что последние дублируют первые и являются документами только для исчисления НДС и для хозяйственного учета не нужны, имеют упрощенную форму, в которой даже не предусмотрена печать организации, что делает их очень подверженными к фальсификации и подделкам. По существу при исчислении добавленной стоимости первым способом различие исчисления НДС в прямом и косвенном методах минимальны и не требуют никаких дополнительных затрат как на исчисление НДС, так и его проверку налоговыми органами. Судите сами: в косвенном методе НДС исчисляется как разница между суммами «выходного» НДС и «входного» НДС. В прямом методе НДС исчисляется как произведение ставки НДС на добавленную стоимость, равную разности стоимости этой продукции при реализации и стоимости материальных затрат при ее производстве. Совершенно очевидно, что существенной разницы в исходных данных и арифметических операциях при исчислении НДС прямым и косвенным методом не имеется.

Более того, по трудозатратам прямой метод исчисления НДС значительно легче, так как не требуется вести огромный и сложный документооборот счетов-фактур. Следует отметить, что с 1992 по 1996 г. при исчислении НДС косвенным методом счета-фактуры не использовались. Это также доказывает, что счета-фактуры являются искусственными документами, служащими только для исчисления НДС косвенным методом, также как искусственными являются суммы «входного» и «выходного» НДС, указываемые в счетах-фактурах, которые не являются ни НДС, ни налогом вообще. Это дополнительные искусственные наценки на продаваемый товар, служащие только для реализации косвенного метода исчисления НДС.

Кроме того, при использовании прямого метода исчисления НДС отпадает необходимость увеличивать цены на товары (работы, услуги) на дополнительную наценку по ставке НДС, связанную только с применением косвенного метода исчисления НДС и ни с ничем другим. Этот так называемый «входной» («выходной») НДС платят только покупатели, а получают только продавцы - в государственную казну от него ничего не идет (кроме «входного» НДС для импортных товаров, что уже обсуждалось в предыдущем разделе). В результате применения метода прямого счета все цены будут снижены на ставки НДС, которая по промышленным товарам, занимающим по объему основную массу продаж, составляет в настоящее время 18% к уплате НДС между промежуточными и конечными потребителями. Промежуточными потребителями являются предприятия, производящие товары. Конечными потребителями в основном является население. Промежуточные потребители платят в бюджет только действительный НДС, тогда как конечные потребители платят за приобретаемые товары кроме экономической цены производителя, включающей его торговую наценку, еще и искусственную наценку по ставке НДС не являясь при этом плательщиками действительного НДС (еще раз повторим — платят не в бюджет, а продавцу товара, который эту наценку также не перечисляет в бюджет).

Следующим преимуществом при прямом методе исчисления НДС является отсутствие необходимости вести огромный и запутанный бумажный оборот, связанный с ведением счетов-фактур (обратите внимание на разобранный выше пример налогообложения НДС суммовых разниц). Введение счетов-фактур связано именно с действующим методом исчисления НДС — косвенным методом, поскольку необходимо при каждой продаже фиксировать «входной» («выходной» ) НДС — наценку на товары (работы, услуги) по ставкам НДС . В п. 1 ст. 169 НК РФ по этому поводу установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Поскольку счета-фактуры дублируют действующие документы бухгалтерского учета (счета, накладные, товаросопроводительные документы и пр.), то они являются искусственными документами, служащими только для исчисления НДС косвенным методом. При использовании метода прямого счета они не нужны — для исчисления НДС в этом методе достаточно установленных документов бухгалтерского учета. К тому же счета-фактуры имеют упрощенную по сравнению с бухгалтерскими документами форму (в частности печать на них не обязательна), повышающую вероятность их подделки, что и имеет весьма большое распространение по сведениям многих источников, включая налоговые органы [10, 13-15]. Введение счетов-фактур преследовало цель улучшение контроля за уклонением от уплаты НДС. Однако анализ и реальная практика показывает, что, наоборот, именно счета-фактуры значительно легче позволяют их фальсифицировать и, тем самым, уклоняться от уплаты НДС по сравнению с использованием традиционных бухгалтерских документов — таких как накладные, другие товаросопроводительные документы, акты и т.п. Бухгалтерские документы сложнее подделать и фальсифицировать, так как на них ставятся печати и подписи директоров, главных бухгалтеров, кладовщиков, отпустивших товар и покупателей, принявших этот товар.

Огромный выигрыш метод прямого счета НДС дает при экспортно-импортных операциях. Налог на добавленную стоимость в косвенном методе уплачивается также и на импортные товары («входной» НДС на импортные товары, который также, как и «входной» («выходной») НДС при налогообложении товаров внутрироссийского производства налогом не является). В Законе № 1992-1 порядок исчисления и уплаты НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РФ определялся инструкцией Государствен- ного Таможенного комитета РФ и Государственной налоговой службы от 30 января 1993 г. № 01-20/741 «О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РФ».

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения является как реализация товаров на территории РФ, так ввоз товаров на территорию России. При ввозе товаров на территорию России добавленная стоимость не возникает, поэтому обложение импортных товаров по ставкам НДС и уплата в бюджет не является НДС. Поскольку все же этот, «так называемый» НДС уплачивается в бюджет, то его условно можно назвать импортным налогом. При реализации внутри России любых товаров, как импортных, так и произведенных на внутреннем рынке, действительно возникает объект налогообложения по НДС и добавленная стоимость в виде торговой наценки продавца. Норма ст. 146 НК РФ об обложении импортных товаров является следствием действующего метода исчисления НДС — косвенного метода, а именно на импортные товары начисляется наценка по ставке НДС - «входной» НДС, аналогичный «входному» НДС для внутренних производителей (если импортные товары не освобождены от налогообложения). При реализации импортных товаров на территории РФ начисляется наценка по ставке НДС на проданные товары («выходной» НДС) и затем исчисляется действительный НДС как разница между «выходным» и «входным» НДС.

При реализации импортных товаров добавленная стоимость создается точно также как, если бы этот товар был закуплен на территории РФ — при реализации их стоимость засчитывается как издержки, а добавленной стоимостью является наценка на проданные товары. В косвенном методе начисление на импортные товары «входного» НДС диктуется двумя целями: ^необходимостью повысить цены для того, чтобы уравнять их с ценами товаров внутренних производителей; 2) и одновременно получить источник для финансирования возврата «входного» НДС экспортерам.

Экспортеры при любом методе исчисления НДС должны быть освобождены от уплаты НДС. В косвенном методе это реализуется путем возврата «входного» НДС, в прямом методе ничего возвращать экспортерам не требуется, поскольку они НДС не будут исчислять и соответственно не будут и платить. Тем самым экспортеры получают при действии прямого метода исчисления НДС двойной выигрыш: 1) они освобождаются от ненужной работы по ведению счетов-фактур НДС; 2) закупают материальные ресурсы по ценам, освобожденным от искусственных наценок по ставкам НДС, которые нужны только при использовании косвенного метода исчисления НДС.

В прямом методе действительный, истинный НДС исчисляют и платят только внутренние производители и импортеры при реализации импортных товаров внутри России. Тем самым прямой метод исчисления НДС освобождает экспортеров от огромной работы по учету и возврату «входного» НДС и освобождает от омертвления суммы этого «входного» НДС, что даст огромную экономию средств, в сумме исчисляемую миллиардами долларов США. Поскольку в прямом методе исчисления НДС необходимость возврата «входного» НДС экспортерам отпадает, то и отпадает и необходимость начислять «входной» НДС (т.е. наценку но ставке НДС) на импортные товары.

При использовании прямого метода импортеры будут исчислять действительную добавленную стоимость только при реализации товаров, также как и продавцы товаров произведенных внутри России. Таким образом, прямой метод исчисления НДС уравнивает в налоговых правах при исчислении НДС как импортеров, так и внутренних производителей товаров при том, что цена как импортных, так произведенных внутри России товаров будет меньше цены при использовании косвенного метода именно на величину в процентном отношении равной ставке НДС. При этом следует заметить, что поскольку при прямом методе исчисления НДС стоимость импортных товаров становится меньше, чем при действующем косвенном, то казалось бы, это должно будет увеличить потребительский спрос на импортные товары. Однако следует учесть, что при использовании метода прямого счета на такую же величину будут уменьшены и цены на товары, производимые в России. Поэтому паритет покупательной способности импортных товаров и произведенных внутри России сохранится.

Экспортируемые товары в инструкции № 39 ГНС от 11 октября 1995 г. включены (п. 12 части V) в перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС. И это вполне логично и соответствует мировой практике, поскольку государство способствует продвижению своих товаров на внешний рынок. В главе 21 НК РФ экспортируемые товары формально не включены в перечень операций, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ), но для них введено такое понятие, как налогообложение по ставке 0%. По своей сути ставка 0% тождественна отсутствию налогообложения НДС.

В инструкции № 39 ГНС от 11 октября 1995 г. было указано, что для обоснования экспорта товаров налогоплательщик должен представить:

  • а) контракт российского юридического лица - налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара;
  • б) выписку из банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке;
  • в) грузовую таможенную декларацию (ее копию), заверенную руководителем и главным бухгалтером организации налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта и российского таможенного органа, в регионе деятельности находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

Кроме этих документов в зависимости от способа перевозки экспортного товара должны быть представлены дополнительные документы, подтверждающие вывоз товара с территории РФ. Представление этих же документов также предусмотрено и в ныне действующем законодательстве по НДС — в гл. 21 НК РФ (ст. 165). После представления этих документов в налоговые органы, их проверки и подтверждения законности экспортной операции освобождение от налогообложения считается обоснованным и доказанным. После этого налогоплательщику возвращается так называемый «входной» НДС, который в действительности НДС не является, а представляет собой наценку на товары по ставке НДС. «Входной» НДС экспортер ранее уплатил при покупке материальных ресурсов, комплектующих и т.д., которые были затрачены на производство экспортируемого товара.

В последнее время были предприняты попытки упростить возврат экспортерам «входного» НДС. В 2009 г. в НК РФ была введена ст. 176-1 «Заявительный порядок возмещения налога». Однако этот порядок имеет ограничения: Право на возмещение могут получить налогоплательщики: а) существующие не менее трех лет; б) у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три предыдущие года не менее 10 млрд рублей; в) представившие банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму, предъявленную к возмещению; г) банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой; д) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее, чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению; е) сумма банковской гарантии должна быть не меньше суммы налога, предъявляемого к возмещению; ж) банковская гарантия должна допускать бесспорное списание средств со счета гаранта.

При этом весьма существенные требования предъявляются к банку, выдавшему гарантию — банк должен: а) быть включен в перечень банков, установленный Министерством финансов РФ, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения; б) время деятельности банка должно быть не менее пяти лет; в) иметь уставной капитал не менее 500 млн" рублей;

г) иметь собственные средства не менее 1 млрд рублей; д) соблюдать обязательные нормативы, предусмотренные Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации» в течение шести последних месяцев; е) к банку не предъявлены требования об финансовом оздоровлении на основании Федерального закона «О несостоятельности (банкротств) кредитных организаций».

Очевидно, что заявительный порядок возмещения «входного НДС» возможен только для очень крупных организаций, а для мелких и средних он полностью закрыт. Однако и для крупных организаций этот метод ведет к значительным затратам собственных средств, поскольку гарантии первоклассных банков, которые только и могут входить в утверждаемый Министерством финансов перечень, стоят значительных денег — не менее того процента, который банк мог бы получить, если бы вложил эти деньги в оборот. Этот процент можно оценить как разность процентных ставок по кредитам, выдаваемых банком и процентных ставок по размещенных в этом банке депозитам. Эта разница составляет в настоящее время не менее 10%. Получается так, что даже и для крупных налогоплательщиков собственные средства (ранее уплаченный «входной» НДС) можно получить только затратив собственные же средства в размере в процентном отношении не менее половины ставки НДС на возвращаемые средства. Вот тебе и заявительный порядок возврата «входного НДС»!

Оформление экспортных операций требует представления огромного объема документов, среди которых могут быть документы с не принципиальными нарушениями или же нарушение в оформлении исходит не от экспортера, а от других органов: таможенных органов, пограничных органов, таможенных брокеров и т.п. Поскольку при этом камеральная проверка налоговыми органами проводится в любом случае, как при заявительном, так и обычном порядке возмещения, то налоговые органы могут отказать в возмещении (и обычно так и делают) при этих нарушениях.

Приведем такой реальный пример, имевший место в практике. Небольшая фирма экспортирует за рубеж лес. Лес поставляется вагонами через некоторые промежутки времени. В этом случае таможенные брокеры часто составляют две грузовые таможенные декларации (ГТД): временную и постоянную. Временная ГТД соответствует тому объему товара (количеству вагонов леса), который переправляется в определенный момент времени, а постоянная фиксирует весь отгруженный объем товара. В отгрузка была завершена одной партией леса, а таможенные брокеры составили две одинаковые по содержанию ГТД (но с разными номерами): временную и постоянную. В адрес фирмы выслали постоянную ГТД, а в коносаменте указали номер временной ГТД. Налоговые органы на этом основании отказали в возмещении «входного» НДС. После того, как фирмой была получена от таможенных брокеров требуемая ГТД, прошло немало времени. После представления требуемой ГТД, налоговые органы по закону начинают цикл камеральной проверки представленных документов заново, считая, что до этого никакой проверки не было. Разве это не абсурд?

Практика возврата «входного» НДС по установленной в гл. 21 НК РФ норме этого права показывает, что это наиболее затяжная операция — налоговые органы возвращают «входной» НДС не ранее, чем через полгода, порой вообще не возвращают. О возврате процентов по омертвленным денежным средствам никто и не мечтает. Экспортеры вынуждены обращаться в суды, которые также очень долго длятся. Поэтому экспортеры не редко настроены на «полюбовное» решение этого вопроса.

Существующий метод исчисления действительного НДС для экспортных операций приводит не только к большим потерям для налогоплательщиков в виде омертвления значительных средств, но и представляет большую общественную опасность ввиду высокой кор- рупциогенности по отношению к возврату «входного» НДС для экспортеров.

Поскольку экспортные операции освобождены от налогообложения (действует так называемая ставка 0%), то при использовании прямого метода исчисления НДС экспортеры при производстве своего товара просто не будут платить как действительный НДС, так и «входной» НДС, поэтому ничего возвращать им не потребуется. Для налоговых органов при использовании прямого метода исчисления НДС существенно сократятся функции и объемы проверки законности экспортной операции на предмет освобождения от уплаты НДС и возврата «входного» НДС. Для этого будет достаточно экспортерам представить контракт с зарубежной фирмой на поставку товара, сведения о получении денежных средств за вывезенные товары и грузовую таможенную декларацию с отметкой таможенных органов о перевалке грузов за рубеж. Тем самым будут высвобождено значительное количество работников налоговых органов, занятых проверкой экспортных операций с целью возврата «входного» НДС и практически будет уменьшена до нуля коррупциогенность этой операции.

Действующий в настоящее время метод исчисления НДС - косвенный метод для экспортных операций, согласно которого сначала нужно уплатить «входной» НДС, т.е. наценку на купленные товары по ставке НДС, причем не в бюджет, а продавцу, а потом ценой огромных усилий, трудозатрат и времени ее вернуть, причем не от продавца, а из бюджета — является лишь данью этого метода и легко устраняется заменой его на метод прямого исчисления НДС. При использовании метода прямого исчисления НДС ничего возвращать не потребуется — поэтому исчезают все недостатки (пороки) косвенного метода.

Кроме того, следует вспомнить, откуда, из каких источников бюджета выплачивается экспортерам возвращаемый «входной» НДС. В косвенном методе производители внутри России, продающие товары, выставляют покупателям счета-фактуры, в которых указывается НДС, который в действительности НДС не является, а представляет собой наценку на товары по ставке НДС. Этот так называемый «входной» и «выходной» НДС в бюджет не поступает, а только служит для реализации косвенного метода исчисления НДС. Экспортеры освобождены от уплаты «входного» НДС, поэтому государство возвращает его экспортерам после перевалки экспортного товара за рубеж и проведения огромной работы по исследованию всех цепочек движения экспортного груза. Еще раз подчеркнем, что государство возвращает экспортерам «входной» НДС, который является наценкой на купленные экспортерами товары у производителей внутри России. Эта наценка не имеет никакого отношения к действительному НДС, который уплачивается в бюджет: «входной» НДС уплачивается покупателями производителям товара на внутреннем рынке за купленный у них товар, а не уплачивается в бюджет.

При ввозе товара из-за рубежа импортеры уплачивают «входной» НДС, который также не является действительным НДС, поскольку облагается не добавленная стоимость, а таможенная стоимость импортного товара. (В косвенном методе по-другому сделать и нельзя, так как для импортных товаров добавленную стоимость можно рассчитать лишь после реализации их на внутреннем рынке). Однако этот «входной» НДС уплачивается именно в бюджет, а не производителям товара, как это делается внутри России. Поэтому помимо действительного НДС, который уплачивается при реализации любого товара внутри России, в том числе и импортного, при импорте товаров в бюджет поступают деньги, которые являются не НДС, а государственной наценкой на импортируемые товары. Эта наценка не имеет никакого экономического содержания и служит только для обеспечения косвенного метода исчисления НДС. Поскольку эта наценка поступает в государственный бюджет, ее условно можно назвать импортным налогом. Совершенно очевидно, что эта наценка абсолютно не справедлива, поскольку просто искусственно завышает цены на импортируемые товары. Это естественно не выгодно предприятиям, покупающим оборудование за рубежом, а также не выгодно и конечным потребителям, покупающим зарубежные товары — автомобили, бытовую технику и т.д.

В косвенном методе импортный «входной» НДС является также источником возврата государством из бюджета экспортерам уплаченного ими «входного» НДС. Нулевой баланс поступления в бюджет импортного НДС и возврата экспортерам уплаченного ими «входного» НДС может быть лишь в случае нулевого сальдо импорта и той части экспорта, которая равна сумме возвращаемого «входного» НДС экспортерам. Эта сумма может составлять сумму, равную произведению суммы экспорта на среднюю ставку НДС по экспортируемым товарам. Поскольку внешнеторговый баланс России положительный (профицитный), причем экспорт значительно превышает импорт, то из бюджета утекают значительные суммы для возврата экспортерам «входного» НДС, которые не были компенсированы за счет «входного» импортного НДС.

Положительное сальдо внешнеторгового баланса России составляет ежегодно более сотни миллиардов рублей (по состоянию на 2010 г. это положительное сальдо составляло 151 млрд долларов США). Оценку суммы, которая будет поступать в бюджет при введении прямого метода исчисления НДС можно сделать на основе данных, представленных в статистическом сборнике «Торговля в России» [11]. Эта сумма будет примерно равна разности между возвращаемым «входным» НДС для экспортеров и суммой «входного» НДС, полученного таможенными органами при импорте товаров. Эти суммы в 2006 г. составляли: сумма возвращенного «входного» НДС экспортерам была равна примерно 700 млрд рублей, а сумма «входного» НДС, поступившего от импорта товаров составила примерно 600 млрд рублей. Разница составила 100 млрд рублей. Примерно эта сумма, составляющая в долларовом эквиваленте свыше трех млрд долларов США, будет поступать ежегодно в бюджет после введения прямого метода исчисления НДС.

Исчисление НДС косвенным методом лежит крайне тяжелым финансовым бременем на экономике страны. Суть этого бремени заключается в необходимости начисления на большинство продаваемых товаров искусственной дополнительной наценки по ставкам НДС, в основном 18%. Результатом изъятия этой наценки на товары для экспортеров и импортируемые товары при введении метода прямого счета НДС будет пополнение бюджета приблизительно на разницу суммы «входного» НДС для экспортеров и суммы «входного» НДС для импортеров, равную в настоящее время не менее трех млрд долларов США. После исключения наценки на цены товаров по ставкам НДС все население получит прибавку к своим доходам в общей сумме равную произведению валового внутреннего продукта на среднюю ставку НДС, что составит примерно несколько триллионов рублей.

Это позволит быстрее ликвидировать дефицит платежного баланса бюджета, решить многие социальные проблем. Известно, что чрезмерное расслоение общества по доходам вызывает социальную напряженность. Чем больше расслоение, тем больше напряженность. В настоящее время показатель расслоения в России близок к критическому, за которым последует социальный взрыв [16-17]. Низкий платежеспособный спрос малообеспеченной части населения является основным тормозом развития экономики [там же]. Пополнение бюджета на суммы порядка сотен миллиардов рублей за счет устранения возврата «входного» НДС экспортерам и обложения импортных товаров будет выполняться не только в год перехода на прямой метод исчисления НДС, но и во все последующие годы. Тем самым Россия отодвинется от критического уровня расслоения общества, что поможет наряду с другими мерами начать активное развитие и модернизацию экономики, государства и общества.

Изъятие искусственной наценки, определяемой только действующим методом исчисления НДС — косвенным методом для внутренних российских производителей приведет к общему снижению цен примерно на 18%. При этом сумма валового внутреннего продукта (ВВП) также понизится примерно на 18%. Такое изменение будет соответствовать реальному положению дел в экономики, поскольку в настоящее время в связи действующим косвенным методом исчисления НДС все цены искусственно увеличены и соответственно ВВП также искусственно увеличен примерно на 18%. Однако при этом бюджет пополнится на сотни миллиардов рублей, а покупательная способность населения возрастет также примерно на 18%. Это будет эквивалентно увеличению доходов малооплачиваемых слоев населения и пенсионеров тоже примерно на 18%. Для достаточно высокооплачиваемого населения такое снижение цен скажется мало. А вот для подавляющей части населения, включая получающих низкую заработную плату и рядовых пенсионеров такое снижение цен будет существенным.

Кроме того, уменьшение внутренних цен на российские товары приведет к повышению их конкурентоспособности на внешнем рынке. Устранение искусственной наценки на все товары должно привести и к снижению цен на энергоресурсы. При этом курс рубля по отношению к иностранным валютам будет укрепляться. Поскольку в рублевом эквиваленте экспортеры энергоресурсов будут получать меньше выручки, то для них станет более выгодным продавать их на внутреннем рынке. Помешать этому могут только алчные, ненасытные аппетиты естественных монополий. Однако здесь свою власть и роль должно показать государство — не позволить беспричинно поднимать внутренние цены.

Для того чтобы достичь этого положения с помощью обычного роста ВВП государству потребуется несколько лет, учитывая существующие темпы роста ВВП, возможность повторения кризисных явлений и т.д. Того же самого можно достичь практически с нулевыми затратами и практически одномоментно — сразу после принятия в Государственной думе закона о прямом методе исчисления НДС.

Следует отметить, что метод прямого исчисления НДС это не нечто абсолютно новое в налоговом законодательстве России - аналогия этого метода имеется в частных случаях и в действующем НК РФ. Так в гл. 21 имеется норма налогового права, согласно которой налоговая база по НДС определяется без применения налогового вычета. Это норма действует в том случае, когда реализуется сельскохозяйственная продукция, закупленная у населения. В п. 4 ст. 154 «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)» указано, что при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утвержденному Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом налога и ценой приобретения этой продукции.

Налоговая база в данном случае близка к добавленной стоимости как разница продажной и покупной цен с тем различием, что для сохранения действия косвенного метода к продажной цене прибавляется добавка в виде наценки по ставкам НДС — «выходной» НДС для того, чтобы обеспечить действие косвенного метода.

Поскольку поставщиками сельскохозяйственной продукции в этом случае являются физические лица, не являющимися плательщиками НДС, то они не могут выставлять продавцам счета-фактуры, в которых указывается «входной» НДС, служащий для реализации вычета, что делает обложение НДС операции по закупке сельхозпродукции у населения аналогичным прямому методу исчисления НДС. Хотя это и частный случай, однако он показывает, что в принципе косвенный метод вполне может быть заменен прямым методом исчисления. Условием является то, что замена должна быть по всем налогооблагаемым НДС хозяйственным операциям. Следует отметить, что некоторые авторы в качестве модернизации НДС предлагают принять систему исчисления НДС, в которой наряду с прямым методом будет использоваться и косвенный [22, 23]. Ниже будет показано, что одновременное использование косвенного и прямого метода исчисления НДС практически не возможно. По всей России доложен действовать или косвенный или прямой метод исчисления НДС.

В п. 1 ст. 154 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, у которого длительность производственного цикла изготовления продукции составляет больше шести месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Однако в п. 1 ст. 146 указано, что объектом налогообложения НДС является именно реализация товаров (работ, услуг), а не полученная предоплата за еще не реализованные товары (работы, услуги). Поэтому требование начислять НДС на полученную предоплату противоречит п. 1 ст. 146, поскольку предоплата еще не означает реализацию. Кроме того, предоплата не является и оплатой, поскольку может быть отозвана до реализации по различным причинам, в том числе при не выполнении условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Начисление НДС на предоплату (начисление наценки по ставке НДС — «входного» НДС) также не справедливо потому, что не законно омертвляет денежные средства налогоплательщиков на период до тех пор, пока они будут возвращены посредством применения налогового вычета.

Начисление НДС на продаваемые и покупаемые товары (так называемые «входной» и «выходной» НДС) при действующем методе исчисления действительного НДС — косвенном методе является по существу наценкой на товары по ставкам НДС и поэтому никак не влияют на собираемость НДС, а лишь увеличивает цены. Поэтому начисление НДС на предоплату — начисление «входного» НДС на предоплату вызывает недоумение, поскольку абсолютно бессмысленно, так как никто от этого не выигрывает — ни государство, поскольку не приводит к пополнению бюджета, ни налогоплательщик. Это ведет только к омертвлению средств налогоплательщиков, к инфляции и увеличению трудоемкости вычисления действительного НДС, т.е. не выгодно всем.

Ведь когда реализация осуществлена, то при исчислении НДС по ныне действующему косвенному методу ранее начисленный «входной» НДС на предоплату следует предъявить к вычету. Получается, что начисление «входного» НДС на предоплату абсолютно бессмысленно — сначала этот «входной» НДС начисляется, а потом, после реализации вычитается, что приводит только к пустым и бессмысленным для пополнения казны действиям и увеличению инфляции, но никак не приводит к увеличению собираемости этого налога, поскольку операция по начислению «входного» или «выходного» НДС осуществляется между предприятиями — производителями. Данное требование введено только в силу применения действующего метода исчисления НДС — косвенного метода и не оправдывается ничем другим. При переходе на метод прямого исчисления НДС налогообложение предоплаты — «входной» НДС на предоплату автоматически исчезает.

Ряд авторов по проблемам НДС указывают, что этот налог не стимулирует производство наукоемкой продукции с высокой добавленной стоимостью. В ответ на это можно возразить, что стимуляция экономики и производства продукции посредством любого налога состоит не только в абсолютной величине этого налога, но и в его дифференцировании для соответствующих категорий налогоплательщиков. Так и НДС вполне может быть стимулом для наукоемких производств, если использовать для них пониженные ставки. Хотя это можно делать и при использовании косвенного метода исчисления НДС, но выше было показано, что это может приводить к существенным искажениям в расчете НДС и как следствие к не оправданному возмещению НДС из бюджета. Прямой метод исчисления НДС полностью свободен от этого недостатка, точнее сказать порока, и позволит действительно стимулировать наукоемкие производства.

Подводя итог проведенному исследованию по анализу действующего косвенного метода исчисления НДС и возможности применении прямого метода его исчисления можно констатировать:

Действующий в настоящее время метод исчисления НДС — косвенный метод вызывает огромные не нужные трудозатраты, инфляцию, несправедливость в налогообложении и коррупцию, и самое главное бюджет государства никакого выигрыша при этом не имеет. Более того, бюджет прямо недосчитывает ежегодно суммы в размере не менее сотни миллиардов рублей — той суммы, которая пропорциональна сальдо внешнеторгового баланса и соответственно равна разнице между суммой возврата «входного» НДС экспортерам и суммой обложения НДС импортных товаров, т.е. взимания в государственный бюджет «входного» НДС по импортным товарам, который условно можно назвать импортным налогом.

Предлагаемый прямой метод исчисления НДС полностью свободен от этих недостатков (пороков) и его внедрение даст прямое пополнение бюджета, а также даст огромный выигрыш в снижении трудозатрат на исчисление НДС, будет способствовать сокращению непроизводительных затрат по обслуживанию исчисления действительного НДС (за счет высвобождения кадров налоговых органов, обслуживающих этот метод, уменьшения нагрузки на суды, которые в значительной степени заняты спорами с экспортерами по возврату «входного» НДС, уменьшения нагрузки на бухгалтеров предприятий), уменьшит внутренние цены и, следовательно, инфляцию, восстановит справедливость во взимании НДС (конечные потребители не будут платить «выходной» НДС), снизит коррупцию в налоговых органах и уклонение от уплаты НДС налогоплательщиков. Общая эффективность перехода на прямой метод исчисления НДС составит несколько триллионов рублей.

Введение прямого метода исчисления НДС приведет к избавлению России от тяжелейшего бремени, искусственно вызванного действующим методом исчисления НДС — косвенным методом, позволит решить многие социальные и экономические проблемы, обеспечит стартовый рывок по выходу из создавшегося стагнационного состояния экономики, даст возможность свободно устремится в будущее и стать действительно великой державой. И все это может быть осуществлено практически одномоментно и без каких-либо финансовых затрат. Для этого нужно только понимание проблем действующего косвенного метода исчисления НДС и воля к их разрешению посредством законодательной введения прямого метода исчисления.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы