Индивидуальный подоходный налог

Подоходный налог является прямым налогом, который взимается на всех трех уровнях налоговой системы США: федеральном, штатов и местном. При анализе данного вида налога следует учитывать, что методика его взимания, а также основные элементы налога определяются неодинаково на всей территории Соединенных Штатов. Индивидуальный подоходный налог занимает центральное место в структуре федерального уровня, в 2011 финансовом году поступления по налогу составили 1,1 трлн долл.

Необходимо отметить, что в условиях переноса основного налогового бремени на физических лиц представляется логичным наличие сложной системы исчисления налогооблагаемого дохода с применением таких элементов, как скользящий необлагаемый минимум дохода и стандартные налоговые вычеты; с возможностью снижения налогооблагаемого дохода за счет целевых расходов; использованием индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также с применением прогрессивной шкалы ставок налога для разных групп налогоплательщиков.

Согласно Инструкции к форме 1040 Службы внутренних доходов США плательщиками налога являются физические лица — граждане США или граждане других государств и лица без гражданства, желающие уплачивать данный вид налога, работая на территории Соединенных Штатов. При этом муж или жена последних должны иметь статус резидентов США. Сразу оговоримся, что для целей налогообложения прибыли от коммерческой деятельности в случае индивидуального предпринимателя заполняется специальное приложение к налоговой декларации 1040 С («Прибыли/убытки от предпринимательской деятельности»), в случае получения дивидендов и иных доходов — 1040 Е («Дополнительные прибыли/убытки») и 1065 К-1 («Доля в прибылях компании»). В качестве приложений к налоговой декларации для физических лиц указанные формы должны заполняться в целях калькуляции прибыли либо убытка от коммерческой деятельности и должны быть включены или (в случае убытка) исключены из налогооблагаемой базы по подоходному налогу.

Объект налогообложения по налогу — совокупный доход, полученный плательщиками налога в календарном году как на территории США, так и за ее пределами, как в денежной, так и в натуральной форме.

Заполнение налоговой декларации для уплаты подоходного налога начинается с определения статуса налогоплательщика, затем необходимо в несколько этапов подсчитать доходы.

Доходы, подлежащие налогообложению, должны быть отделены от необлагаемых доходов. Соответственно затраты, которые вычитаются из дохода, должны быть отделены от невычитаемых. В свою очередь, следует отличать затраты, вычитаемые из валового дохода, от затрат, представляющих собой стандартные вычеты. На каждом этапе необходимо проделывать несколько операций, чтобы определить сначала валовой доход, потом скорректированный валовой доход и в итоге налогооблагаемый доход.

При подсчете валового дохода учитываются: заработная плата; другие виды жалованья; аннуитет; пенсии; дивиденды, за исключением получаемых акциями; возврат переплаченного подоходного налога (штата и местный); полученные супругом алименты на его содержание; проценты с капитала, вкладов в банках и других финансовых учреждениях, облигаций; валовая прибыль от экономической деятельности; доходы от продаж или обменных операций; комиссионные вознаграждения, бонусы, чаевые, выигрыши в казино, дополнительные выплаты сверх основной заработной платы; рента и роялти; призы и награды; фермерский доход; социальные пособия; пособия по безработице; стипендии; доходы по трастовым операциям и недвижимости и т.д.

На следующем этапе определяется скорректированный валовой доход, для чего из валового дохода вычитаются: торговые или производственные затраты; убытки от продажи или обменных операций с ценными бумагами (но не от продажи личной собственности); затраты, связанные с получением ренты или дохода в виде роялти; пенсионные взносы лиц, работающих не по найму; уплаченные алименты; авансовые налоговые взносы; проценты, не полученные из- за досрочного снятия средств со срочных сберегательных вкладов; выплаты дополнительных пособий по безработице; взносы в фонд медицинского страхования работающих не по найму.

Из полученного скорректированного валового дохода необходимо исключить классифицированные (по статьям расходов) или стандартные вычеты. К первым относят: уплаченные налоги штата; местные налоги и налог на имущество (но не более 500 долл.); уплаченные проценты, не связанные с экономической деятельностью,

Раздел I 147

например проценты за кредит, полученный на покупку дома, если он не превышает 1 млн долл, на семью; убытки от стихийных бедствий и краж можно исключить только те, которые превышают 10% скорректированного валового дохода и не менее 100 долл.; расходы на медицинскую помощь; затраты инвесторов; расходы, связанные с профессиональной деятельностью; взносы в благотворительные фонды, кроме взносов в фонды политических партий; прочие расходы, в совокупности превышающие 2% скорректированного валового дохода. Эти расходы можно исключать в пределах 50% скорректированного валового дохода; в случае превышения данной суммы расходов оставшуюся их часть можно вычитать из доходов в течение последующих пяти лет.

В целях определения стандартных налоговых вычетов, а также применяемых ставок налога все налогоплательщики разделены на пять основных групп:

  • 1) налогоплательщики муж и жена, заполняющие декларацию раздельно;
  • 2) налогоплательщики муж и жена, заполняющие декларацию совместно;
  • 3) налогоплательщик — глава семьи;
  • 4) несемейные налогоплательщики, составляющие индивидуальные декларации;
  • 5) вдовы и вдовцы.

В 2012 г. применялись следующие стандартные налоговые вычеты: для одиноких и супругов, заполняющих разные декларации, — 5950 долл.; для супругов, заполняющих совместную декларацию, и вдов (вдовцов) — 11 800 долл.; для глав домохозяйства — 8700 долл.

После исключения из скорректированного валового дохода указанных ранее статей либо стандартного вычета полученная сумма уменьшается на величину личного или для иждивенца освобождения. В 1990 г. данная величина составляла 2050 долл., в 1991 г. — 2150 долл., в 1998 г. — 2700 долл., в 2001 г. — 2900 долл., в 2005 г. — 5000 долл., в 2011 г. — 3700 долл., при этом данная величина удваивается, если супруги заполняют совместную декларацию, и суммируется для каждого иждивенца.

Законодательством США предусмотрена также система налогового кредитования и скидок. Например, в 2011 г. налогоплательщик мог воспользоваться кредитом на обучение детей в колледже в размере 2500 долл, на первые 4000 долл, затрат на обучение в случае, если его годовой доход не превышал 90 тыс. долл.; на расходы по уходу за детьми и иждивенцами (до 35% ежедневных расходов, связанных с уходом за детьми или недееспособными в зависимости от величины скорректированного валового дохода, но не более 3000 долл, на одного иждивенца и 6000 долл, для двух и более иждивенцев); правительством предлагается кредит налогоплательщикам с низкими доходами (максимально — 464 долл, для бездетных налогоплательщиков с доходом не более 13 660 долл, для одного супруга, 3094 долл. — для налогоплательщиков с одним ребенком и доходом не выше 36 052 долл, для одного супруга и 5112 долл. — для налогоплательщиков с двумя детьми, если сумма дохода не превышает 40 363 долл, для одного супруга). Предусмотрен также целевой налоговый кредит на детей, вычеты по которому не превосходят сумму 1000 долл, за каждого ребенка, и дополнительный специальный, если у налогоплательщика трое и более детей, — также по 1000 долл, за ребенка.

После того как налогоплательщик произвел все разрешенные законом вычеты, оставшаяся сумма облагается подоходным налогом. Размеры ставок при этом определяют исходя из суммы налогооблагаемого дохода и семейного статуса налогоплательщика. Для определения суммы налога можно применять специально разработанные таблицы, являющиеся приложением к Инструкции формы 1040, или таблицы с прогрессивной шкалой налогообложения в зависимости от статуса налогоплательщика (табл. 5.4).

Таблица 5.4. Шкала подоходного налога, применявшаяся в 2012 г.

Статус

физического

лица

Налоговая база, долл.

Ставка налога

От 0 до 8700

10%

От 8700 до 35 350

870 долл. + 15% с суммы, превышающей 8700 долл.

От 35 350 до 85 650

4867,50 долл. + 25% с суммы, превышающей 35 350 долл.

Одинокий

От 85 650 до 178 650

17 442,50 долл, -г 28% с суммы превышающей 85 650 долл.

От 178 650 до 388 350

43 482,50 долл, -г 33% с суммы, превышающей 178 650 долл.

Свыше 388 350

112 683,50 долл. + 35% с суммы, превышающей 388 350 долл.

Окончание табл. 5.4

Статус

физического

лица

Налоговая база, долл.

Ставка налога

Супруги,

заполняющие

совместную

декларацию

От 0 до 17 400

10%

От 17 400 до 70 700

1740,00 долл. + 15% с суммы, превышающей 17 400 долл.

От 70 700 до 142 700

9735,00 долл. + 25% с суммы, превышающей 70 700 долл.

От 142 700 до 217 450

27 735,00 долл. + 28% с суммы, превышающей 142 700 долл.

От 217 450 до 388 350

48 665,00 долл. + 33% с суммы, превышающей 217 450 долл.

Свыше 388 350

105 062,00 долл. + 35% с суммы, превышающей 388 350 долл.

Супруги,

заполняющие

раздельные

декларации

От 0 до 8700

10%

От 8700 до 35 350

870 долл. + 15% с суммы, превышающей 8700 долл.

От 35 350 до 71 350

4865,50 долл. + 25% с суммы, превышающей 35 350 долл.

От 71 350 до 108 725

13 867,50 долл. + 28% с суммы, превышающей 71 350 долл.

От 108 725 до 194 175

24 332,50 долл. + 33% с суммы, превышающей 108 725 долл.

Свыше 194 175

52 531,00 долл. + 35% с суммы, превышающей 194 175 долл.

Глава домохозяйства

От 0 до 12 400

10%

От 12 400 до 47 350

1240 долл. + 15% с суммы, превышающей 12 400 долл.

От 47 350 до 122 300

6482 долл. + 25% с суммы, превышающей 47 350 долл.

От 122 300 до 198 050

25 200 долл. + 28% с суммы, превышающей 122 300 долл.

От 198 050 до 388 350

46 430 долл. + 33% с суммы, превышающей 198 050 долл.

Свыше 388 350

109 229 долл. + 35% с суммы, превышающей 388 350 долл.

Источник: Инструкция к форме 1040, 2012 г. www.irs.gov

150 Экономика США: эволюция модели в условиях глобализации

Налоговым периодом по подоходному налогу считается календарный год, а для малых предприятий — квартал. Заполненные налоговые декларации должны быть представлены в Службу внутренних доходов США не позднее 17 апреля, 15 июня, 15 сентября и 15 декабря соответственно. При этом общий пакет сдаваемой отчетности минимален: 1) декларация (обычно два-три листа); 2) документ о полученных доходах; 3) чек на оплату налогов, если возникли налоговые обязательства и налогоплательщик хочет их погасить одновременно со сдачей декларации.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >