Бухгалтерский баланс, его экономический смысл и порядок отражения в нем хозяйственных операций

Бухгалтерский Баланс (отчет о состояниях) — это способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. Как было отмечено ранее, Российский стандарт структуры Баланса — горизонтальный. Это значит, что Баланс по своей форме представляет собой таблицу, в левой части которой (активе) отражаются средства предприятия, а в правой ее части (пассиве) — источники этих средств.

На основании Баланса внешние пользователи (все партнеры предприятия, за исключением руководства) могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием; оценить его кредитоспособность как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия или его активов и другие решения. На этом этапе внешние пользователи выступают в роли аналитиков.

К важным задачам анализа бухгалтерского Баланса относятся: анализ динамики, состава и структуры источников формирования капитала предприятия;

анализ размещения капитала и оценку имущественного состояния предприятия;

оценка величины оборотного капитала, величины чистых активов предприятия;

анализ финансовой устойчивости предприятия;

анализ краткосрочной ликвидности и платежеспособности

в долгосрочном плане.

Профессиональный подход к решению указанных задач означает, что аналитику необходимо уметь «читать» Баланс и другие формы отчетности. При этом алгоритм его действий прямо противоположен алгоритму действий бухгалтера.

Бухгалтер регистрирует факты хозяйственной деятельности на основании первичных учетных документов; группирует и обобщает учетные данные на счетах; производит синтез счетов в Главной книге и на последнем этапе составляет Баланс и другие формы внешней финансовой отчетности.

Аналитик должен изучить всю доступную ему финансовую отчетность, сопоставить данные разных форм отчетности, сделать анализ информации с целью восстановления фактов хозяйственной деятельности и, самое главное, их оценки. Для этого необходимо представлять, как формируются показатели Баланса и других форм отчетности в процессе бухгалтерского отражения основных хозяйственных операций.

В качестве практического примера последовательности проведения аналитических процедур будет рассматриваться предприятие, работающее в сфере обрабатывающей промышленности, а именно, общество с ограниченной ответственностью «Фабрика Эльт» (сокращенное название — ООО «Эльт»), основным видом деятельности которого является производство и оптовая продажа мебели для кухонь. В связи с этим логично рассмотреть формирование показателей первоначального Баланса на примере именно этого предприятия, не затрагивая, однако, для простоты представления разнообразия и тонкостей бухгалтерского отражения хозяйственных опер- ций.

Представим, что учредители общества зарегистрировали предприятие с уставным капиталом 70 659 тыс. руб. (учредители — ряд юридических и физических лиц). Были найдены подходящие для размещения производства помещения, которые можно взять в долгосрочную аренду с правом выкупа; приобретены: оборудование (три конвейерных линии зарубежного производства), необходимый производственный и хозяйственный инвентарь за 22 000 тыс. руб., исключительные права на объекты интеллектуальной собственности за 27 тыс. руб. (товарный знак и наименование происхождения товара). Импортные комплектующие для сборки и фурнитуру предполагалось приобретать у российских поставщиков, являющихся основными учредителями фабрики, и для этого использовать собственные средства; запасы материалов пополнять по договорам купли-продажи как с предоплатой, так и с отсрочкой платежа.

Следует определиться и со временем создания предприятия. Фабрика «Эльт», финансовая отчетность которой будет приводиться в качестве примера, получила государственную регистрацию в 3-м квартале 2012 г. (т.е. до 1 октября 2012 г.), а ее хозяйственная деятельность по производству и продаже продукции началась с декабря этого же года. Следовательно, согласно п. 36 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [5], для такой организации 2012 год считается первым отчетным годом. По основным критериям [2] предприятие не относится к разряду «малых», в связи с чем в состав его годовой отчетности должны входить все формы финансовой отчетности [3]: Бухгалтерский Баланс, Отчет о финансовых результатах и пояснительные формы: Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и Приложение к Балансу и Отчету о финансовых результатах. Кроме этого, предприятие может представить пояснительную записку к отчетности, в которой следует отразить наиболее существенные моменты принятой и утвержденной учетной политики по бухгалтерскому финансовому и налоговому учету [11,25].

Итак, опишем основные хозяйственные операции, которые могли иметь место на предприятии в декабре 2012 г., характерные для начальных этапов деятельности любых производств обрабатывающих сфер промышленности.

Операция 1. После процедуры регистрации предприятия в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) учредители открывают расчетный счет в банке и перечисляют свои денежные средства (именно такой вариант взносов предусмотрен учредительными документами в данном случае) на счет предприятия. Данная операция показывает, что в бизнес инвестировано 70 659 тыс. руб. и новое юридическое лицо — ООО «Эльт» — следует рассматривать как самостоятельную обособленную единицу с указанной суммой денежных средств в банке. Теперь у фабрики возникло обязательство перед учредителями на сумму 70 659 тыс. руб. Это обязательство отражено в уставных документах.

Общая сумма активов предприятия всегда равна общей сумме его обязательств (пассивов), что приводит, как указывалось ранее, коснов- ному бухгалтерскому равенству

Следует повторить, что активы представляют собой классификацию средств предприятия по направлению использования (внеоборотные активы Ав; оборотные активы А0), в то время как пассивы представляют собой классификацию тех же самых средств, но по источникам финансирования (источники собственных средств, которые объединяются в понятие собственный капитал Сс, источники заемных средств, которые составляют долгосрочные Дд и краткосрочные Дк обязательства). В связи с этим бухгалтерское равенство, или

уравнение баланса работающего предприятия при наличии долгосрочных обязательств будет соответствовать виду

Это правило регистрации обеих сторон хозяйственной операции (двойной записи) должно обязательно соблюдаться при отражении любой операции в финансовом бухгалтерском учете. Только в таком случае не только будет известен перечень всего имущества предприятия (активов), но и будет понятно, откуда появились средства на их приобретение. Для этого используется уравнение операции — метод записи содержания каждой хозяйственной сделки в виде простого математического уравнения, которое показывает, откуда поступили деньги или их эквивалент и на что они израсходованы.

Каждое уравнение операции должно быть сбалансировано, а проверочный баланс в любой момент должен показать, что общая сумма всех активов равна общей сумме обязательств по пассиву (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

70 659

Уставный капитал

70 659

Баланс

70 659

Баланс

70 659

Операция 2. Теперь у предприятия достаточно денег для приобретения технологического оборудования, включая линии по сборке мебели и необходимый производственный и хозяйственный инвентарь, общей стоимостью 22 000 тыс. руб.

Для того чтобы упростить процедуру формирования Баланса, налог на добавленную стоимость (НДС) в стоимости оборудования не учитывается, но следует иметь в виду, что стоимость всех активов, приобретаемых организациями с НДС, в отчетности отражается в нетто-оценке, т.е. освобожденной от НДС. Приобретенное оборудование должно быть отражено в активе по статье «Основные средства». Одновременно нужно показать уменьшение денежных средств на счете предприятия. Данная операция не повлияла на обязательства предприятия, поэтому в пассиве изменений не произошло: часть одного актива заменили на другой.

Активы состоят из денежных средств в сумме 48 659 тыс. руб. и основных средств стоимостью 22 000 тыс. руб. (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

48 659

Уставный капитал

70 659

Основные средства

22 000

Баланс

70 659

Баланс

70 659

Операция 3. Уплачено 27 тыс. руб. за право использования товарного знака и наименования происхождения товара при выпуске продукции (НДС, как и в предыдущей операции, не учтен).

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [6], эти активы не имеют материально-вещественной формы, предназначены для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев), приобретены не для перепродажи, а для деятельности с целью получения дохода и, кроме того, над ними установлен контроль. Что означает контроль? Понятие контроля над объектом нематериальных активов (НМА) пришло из международных стандартов. Так, права по большинству НМА, представляющие собой объекты интеллектуальной деятельности, в соответствии с российским законодательством должны быть зарегистрированы. Регистрация прав будет являться подтверждением того, что только это предприятие имеет исключительные права на объект НМА и только оно имеет право на получение будущих экономических выгод от использования этого актива. Итак, наличие у предприятия документов, подтверждающих принадлежность ему исключительных прав на НМА (патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной собственности с другими лицами, зарегистрированные в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности), будет свидетельствовать о том, что это предприятие контролирует объект Н МА. Все эти условия фабрикой соблюдены и позволяют расценить уплаченную за указанные активы сумму как приобретение НМА.

Следовательно, в активе добавляется еще одна статья — «Нематериальные активы» — на сумму 27 тыс. руб. и одновременно на эту же сумму уменьшаются денежные средства предприятия. Опять изменения произошли только в активах, так как пассивы в связи с этой хозяйственной сделкой не изменились. В итоге предприятие имеет основных средств на сумму 22 000 тыс. руб., нематериальных активов — 27 тыс. руб. и свободных денежных средств в банке на сумму48 632тыс. руб., а по пассиву —70 659тыс. руб. обязательств перед учредителями (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

48 632

Уставный капитал

70 659

Основные средства

22 000

Нематериальные активы

27

Баланс

70 659

Баланс

70 659

Операция 4. На оставшиеся деньги закуплены материалы на сумму 43 632 тыс. руб. и на 3000 тыс. руб. — с отсрочкой платежа (НДС, как и в предыдущих операциях, не учитывается). В результате этой операции на предприятии появляются материалы, комплектующие и фурнитура для изготовления мебели. Одновременно следует отразить уменьшение денежных средств на счете в банке на сумму 43 632 тыс. руб. и появление обязательств поставщикам в пассиве на сумму 3000 тыс. руб. Баланс предприятия имеет вид табл. 2.4.

Таблица 2.4

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

5000

Уставный капитал

70 659

Основные средства

22 000

Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам

3000

Нематериальные активы

27

Сырье и материалы

46 632

Баланс

73 659

Баланс

73 659

Операция 5. Списаны израсходованные за текущий месяц материалы в затраты основного производства на сумму 25 000 руб. В активе добавляется статья «Затраты по основному производству», в которой эти материальные затраты показаны в сумме 25 000 руб., одновременно по активу уменьшаются запасы материалов и комплектующих на эту же величину. В итоге валюта баланса, т.е. сумма средств по активу или сумма обязательств по пассиву не изменится (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

5000

Уставный капитал

70 659

Основные средства

22 000

Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам

3000

Нематериальные активы

27

Сырье и материалы

21 632

Затраты в основном незавершенном производстве

25 000

Баланс

73 659

Баланс

73 659

Операция 6. Начислена амортизация оборудования из расчета, что оно будет служить пять лет. Это, конечно, наше допущение, поскольку в реальности амортизация, т.е. отчисления на физический и моральный износ основных средств начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором оборудование принято к бухгалтерскому учету (предположим, в ноябре 2012 г.). В данном примере важно показать, как происходит формирование себестоимости продукции в процессе хозяйственной деятельности и как оно влияет на изменение показателей Баланса. Ежегодная сумма износа при оговоренных условиях составит 4400 тыс. руб. (22 000 : 5), а за месяц — 367 тыс. руб. (4400 :12 с округлением до 1 тыс. руб.). В результате этой хозяйственной операции первоначальная стоимость оборудования уменьшится на 367тыс. руб., а затраты по основному незавершенному производству возрастут, соответственно, на эту же сумму.

Одновременно можно начислять амортизацию и на нематериальные активы. В ПБУ 14/2007 сказано, что, как правило, срок полезного использования нематериального актива предприятие устанавливает самостоятельно, однако в некоторых случаях оно не вправе устанавливать этот срок, руководствуясь собственными соображениями. Это относится к товарным знакам, патентам и свидетельствам, время действия которых уже определено законодательством. Так, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара используются в течение 10 лет. Это установлено Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».

Следовательно, за месяц амортизация, начисленная на приобретенный нематериальный актив стоимостью 27 тыс. руб., составит (27: 10: 12 = 0,2 тыс. руб. с округлением), а затраты в незавершенном производстве соответственно должны возрасти на эту же сумму. Однако поскольку единицей измерения в Балансе является тысяча рублей, такая сумма при автоматизированном составлении отчетности в этом отчете отражаться не будет до тех пор, пока сумма накопленных амортизационных начислений не достигнет величины, равной тысяче руб., т.е. единице измерения баланса. В итоге валюта баланса останется прежней, а сам баланс приобретет вид табл. 2.6.

Таблица 2.6

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

5000

Уставный капитал

70 659

Основные средства

21 633

Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам

3000

Нематериальные активы

27

Сырье и материалы

21 632

Затраты в основном

незавершенном

производстве

25 367

Баланс

73 659

Баланс

73 659

Операция 7. Начислена зарплата основным рабочим за выполненный объем работ — 3000 тыс. руб. В результате этой операции возрастут затраты основного производства (актив баланса) и в то же время увеличатся обязательства предприятия по пассиву на эту же сумму. В пассиве появится статья «Задолженность перед персоналом организации». Одновременно требуется произвести удержания из зарплаты налога на доходы—в среднем 13%, или 390 тыс. руб. В связи с этим задолженность по оплате труда уменьшится на 390 тыс. руб., и появится задолженность бюджету на эту же сумму (табл. 2.7).

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

5000

Уставный капитал

70 659

Основные средства

21 633

Краткосрочная креди-

Нематериальные активы

27

торская задолженность

3000

Сырье и материалы

21 632

поставщикам

Задолженность перед персоналом организации

Затраты в основном незавершенном производстве

2610

28 367

Задолженность по налогам и сборам

390

Баланс

76 659

Баланс

76 659

Операция 8. Необходимо в затратах основного незавершенного производства учесть отчисления на социальное страхование, в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ. Для плателыликов-работодателей предусмотрены следующие размеры тарифов:

Пенсионный фонд РФ (ПФР) — 22%;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — 5,1%;

Фонд социального страхования РФ (ФСС) — 2,9%.

В обшей сложности размер страховых взносов составляет 30% в пределах установленной величины базы для начисления взносов. Если же база превысит установленную предельную величину, то взносы будут начисляться только в Пенсионный фонд в размере 10%.

Следует напомнить, что базой начисления страховых взносов по каждому работающему лицу является сумма, не превышающая 415 тыс. руб. (нарастающим итогом с начала календарного года).

В нашем случае сумма социальных отчислений будет стандартной и составит 30% от фонда оплаты труда, т.е. 900 тыс. руб. На эту же сумму в пассивах возрастают обязательства перед государственными внебюджетными фондами.

Нужно сделать также начисление суммы страховки персонала от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 1,7% от начисленной оплаты труда (в соответствии с 13-м классом профессионального риска), т.е. 51 тыс. руб. Указанная сумма по активам увеличивает затраты в основном производстве, а по пассивам обязательства перед государственными внебюджетными фондами (табл. 2.8).

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

5000

Уставный капитал

70 659

Основные средства

21 633

Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам

3000

Нематериальные активы

27

Сырье и материалы

21 632

Задолженность перед персоналом организации

2610

Затраты в основном

незавершенном

производстве

29318

Задолженность по налогам и сборам

390

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

951

Баланс

77 610

Баланс

77 610

Операция 9. В конце месяца установлено, что объем незавершенного производства по цехам составляет 1318 тыс. руб. Это означает, что на сумму 28 000 тыс. руб. выпущена готовая продукция. Эта продукция хранится на складе готовой продукции предприятия и готова к продаже.

Бухгалтерская интерпретация проведенной хозяйственной операции такова: затраты в незавершенном производстве списываются в затраты в завершенном производстве, которые и составляют себестоимость готовой продукции.

По этой причине в Балансе изменения произойдут только в активах (табл. 2.9).

Таблица 2.9

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

1

2

3

4

Денежные средства

5000

Уставный капитал

70 659

Основные средства

21 633

Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам

3000

Нематериальные активы

27

Сырье и материалы

21 632

Задолженность перед персоналом организации

2610

Затраты в основном

незавершенном

производстве

1318

Задолженность по налогам и сборам

390

1

2

3

4

Готовая продукция

28 000

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

951

Баланс

77610

Баланс

77 610

Операция 10. Согласно учетной политике предприятия в тот момент, когда покупатель принимает продукцию от продавца и подписывает акты приема-передачи, продукция переходит в собственность покупателя, а продавец обязан отразить в своем учете хозяйственную операцию по продаже продукции (несмотря на то, что продукция продавцом не оплачена). Как отражается такая сделка в Балансе? Во-первых, продавец отражает стоимость проданной продукции как доход от своего основного обычного вида деятельности по пассиву. Как известно из ПБУ 9/99 «Доходы организации» [6], доход от основного обычного вида деятельности является выручкой предприятия. Это новый источник средств, а потому он должен отражаться по пассиву в сумме, эквивалентной продажной цене продукции (в случае, если цена установлена договором между покупателем и продавцом, предусматривающим оплату денежными средствами).

В данном случае выручка составила 39 708 тыс. руб.

Во-вторых, признание в учете продавца выручки заставляет его списать с учета проданную продукцию, отразив себестоимость отгруженной продукции как себестоимость продаж. В-третьих, признание акта продажи сопровождается возникновением нового актива в балансе — дебиторской задолженности покупателей перед продавцом в сумме 39 708 тыс. руб.

Операция 11. В сумму выручки входит налог на добавленную стоимость (НДС) 18%, который предприятие начисляет на конечную цену продукции, но должно возвратить в бюджет. Поэтому выручка показывается в отчетности без НДС (нетго-выручка), а задолженность бюджету по налогам и сборам соответственно возрастает на величину НДС.

В данном случае НДС составляет 6057 тыс. руб., а величина нетто-выручки — 33 651 тыс. руб.

В результате операций 10 и 11 Баланс преобразуется следующим образом (табл. 2.10).

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

5000

Уставный капитал

70 659

Основные средства

21 633

Краткосрочная кредиторская задолженность

3000

Нематериальные активы

27

Сырье и материалы

21 632

поставщикам

Задолженность перед персоналом организации

2610

Затраты в основном незавершенном производстве

1318

Задолженность по налогам и сборам

6447

Готовая продукция

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

951

Дебиторская задолженность покупателей

39 708

Продажи (себестоимость продаж)

28 000

Продажи (выручка)

33 651

Баланс

117318

Баланс

117318

Операция 12. В конце месяца следует подсчитать все расходы предприятия и списать их на уменьшение дохода. Помимо себестоимости проданных товаров к расходам предприятия относятся общехозяйственные (или управленческие) расходы, к которым можно отнести зарплату администрации, плату за аренду помещений, электроэнергию, телефон, стоимость лицензий, и пр. (ПБУ 10/99 «Расходы организации) [6]. Кроме того, следует учесть и коммерческие расходы, которые предприятие согласно своей учетной политике относит не ко всей произведенной за отчетный период (в данном случае — месяц) продукции, а к продукции, проданной за этот период. Коммерческими являются расходы, непосредственно связанные со сбытом продукции (ПБУ 10/99) [6], например, затраты на рекламу, хранение и перевозку готовой продукции. В итоге денежные средства на сумму этих управленческих (общехозяйственных) и коммерческих расходов (4500 тыс. руб.) уменьшаются.

Операция 13. Финансовый результат от продаж в том случае, если это прибыль, отражается по дебету счета «Продажи» и кредиту счета «Прибыли и убытки», а если это убыток, то по кредиту счета «Продажи» и дебету счета «Прибыли и убытки».

В данном случае финансовый результат представляет собой при- быль(33651 -28000-4500= 1151 тыс. руб.). Именно этот результат и показывается в Балансе (табл. 2.11).

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

500

Уставный капитал

70 659

Основные средства

21 633

Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам

3000

Нематериальные активы

27

Сырье и материалы

21 632

Задолженность перед персоналом организации

2610

Затраты в основном незавершенном производстве

1318

Задолженность по налогам и сборам

6447

Готовая продукция

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

951

Товары отгруженные

Дебиторская задолженность покупателей

39 708

Продажи (выручка)

Продажи (себестоимость продаж)

Финансовый результат (прибыль)

1151

Баланс

84 818

Баланс

84 818

Операция 14. Должен быть начислен налог на имущество предприятия в размере 480 тыс. руб., который на эту сумму уменьшит финансовый результат. При этом по пассиву соответственно возрастает задолженность предприятия по налогам и сборам.

Операция 15. Налог на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) составляет 20% и в данном случае уменьшит прибыль на величину (1151 -480)20%= 134 тыс. руб.

В итоге этих хозяйственных операций Баланс приобретает вид табл. 2.12.

Таблица 2.12

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

1

2

3

4

Денежные средства

500

Уставный капитал

70 659

Основные средства

21 633

Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам

3000

Нематериальные активы

27

Сырье и материалы

21 632

Затраты в основном незавершенном производстве

1318

Задолженность перед персоналом организации

2610

Задолженность по налогам и сборам

7061

Готовая продукция

1

2

3

4

Товары отгруженные

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

951

Дебиторская задолженность покупателей

39 708

Финансовый результат (прибыль)

537

Баланс

84 818

Баланс

84 818

На конец первого месяца (или, в данном частном случае, первого года) работы предприятия его Баланс будет представлен в виде табл. 2.13.

Фабрика «Эльт» на конец года имеет активов на сумму 84 818 руб. и обязательств на такую же сумму.

Активы показывают размещение средств предприятия, а пассивы — откуда взялись эти средства. Следует особо подчеркнуть, что пассивы физически представляют собой, как правило, бумажные носители, на которых и сформулированы обязательства предприятия, их величина, сроки погашения и прочие условия. Это должны быть как обязательства перед собственниками (уставные документы), так и перед прочими партнерскими группами, указанными в табл. 1.2 (письменно оформленные договоры с поставщиками, покупателями, трудовые и т.д.).

Собственный капитал предприятия составляет уже не первоначальную сумму, а 71 196 тыс. руб. — он возрос на 537 тыс. руб. в результате дохода от бизнеса. Краткосрочные задолженности кредиторам составляют на конец отчетного года 13 622 тыс. руб.

В следующем месяце предприятие получает оплату от покупателей за свою продукцию, выплачивает заработную плату, погашает задолженности бюджету и внебюджетным фондам, а также поставщикам комплектующих, фурнитуры и прочих необходимых в производстве материалов. Остальные операции примерно такие же, как и в предыдущем месяце.

В итоге Баланс предприятия к концу третьего года функционирования, т.е. 2014 г., выглядит следующим образом (табл. 2.14).

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

1. Внеоборотные активы

III. Капитал и резервы

Нематериальные активы

27

Уставный капитал

70 659

Основные средства

21 633

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

537

ИТОГО по разделу 1

21 660

ИТОГО по разделу III

71 196

II. Оборотные активы

IV. Долгосрочные обязательства

Запасы, в том числе:

22 950

V. Краткосрочные обязательства

сырье, материалы и др. аналогичные ценности

21 632

Кредиторская задолженность, в том числе:

13 622

затраты в незавершенном производстве

1318

готовая продукция

поставщики и подрядчики

3000

товары отгруженные

задолженность перед персоналом организации

2610

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе:

39 708

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

951

задолженность по налогам и сборам

7061

ИТОГО по разделу V

13 622

покупатели и заказчики

39 708

Денежные средства

500

ИТОГО по разделу II

63 158

Баланс

84818

Баланс

84 818

о

Баланс ООО «Эльт» на конец 3-го года функционирования (2014 г.)

Пояснения

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2014 г.

На 31 декабря 2013 г.

На 31 декабря 2012 г.

1

2

3

4

5

6

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Ф. 5 с. 1

Нематериальные активы

1110

62

66

27*

Результаты исследований и разработок

1120

Нематериальные поисковые активы

ИЗО

Материальные поисковые активы

1140

Ф. 5 с. 2

Основные средства

1150

13 825

8910

21 633*

Доходные вложения в материальные ценности

1160

Ф. 5 с. 3

Финансовые вложения

1170

2969

2969

Отложенные налоговые активы

1180

36

21

Прочие внеоборотные активы

1190

ИТОГО по разделу I

1100

16 892

11 966

21 660*

И. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Ф. 5 с. 4

Запасы, в том числе

1210

71 334

89 789

22 950*

сырье, материалы и др. аналогичные ценности

1211

65 126

82 739

21 632*

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1220

1120

1241

Ф. 5 с. 5

Дебиторская задолженность

1230

26 312

32 005

39 708*

Долгосрочная кредиторская задолженность, в том числе

12301

177

177

покупатели и заказчики

12302

Краткосрочная дебиторская задолженность, в том числе

12303

26 135

31 828

39 708*

покупатели и заказчики

12304

21 686

26 735

39 708*

Ф. 5 с. 3

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

1240

2874

1079

Ф. 4

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

1577

408

500*

Прочие оборотные активы

1260

111

ИТОГО по разделу II

1200

103 328

124 522

63158*

БАЛАНС

1600

120 220

136 488

84 818*

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Ф. 3

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310

70 659

70 659

70 659

Собственные акции, выкупленные у акционеров

1320

( )

( )

( )

Переоценка внеоборотных активов

1340

Добавочный капитал (без переоценки)

1350

Резервный капитал

1360

Ф. 3

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1370

8323

6689

537*

ИТОГО по разделу III

1300

78 982

77 348

71 196*

Окончание табл. 2.14

1

2

3

4

5

6

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1410

Отложенные налоговые обязательства

1420

230

260

Оценочные обязательства

1430

Прочие обязательства

1450

ИТОГО по разделу IV

1400

230

260

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1510

Ф.5.с. 11

Кредиторская задолженность, в том числе

1520

41 008

58 880

13 622*

поставщики и подрядчики

1521

15 889

48 112

3000*

Доходы будущих периодов

1530

Оценочные обязательства

1540

Прочие обязательства

1550

ИТОГО по разделу V

1500

41 008

58 880

13 622*

БАЛАНС

1700

120 220

136 488

84 818*

CTn

ON

Важное примечание! Все показатели Баланса за 2012 г. отмечены знаком (*), поскольку несопоставимы с аналогичными показателями за последующие 2013 и 2014 гг. в связи с тем, что они не соответствуют, во-первых, длительности существования реальной компании и, во-вторых, получены в результате бухгалтерского отражения только основных операций, характерных для операционно-коммерческого цикла любого промышленного предприятия. Аналогичные рассуждения относятся ко всем документам пакета финансовой отчетности мебельной фабрики за 2012 г.

Аналитику следует помнить, что типовая современная форма годового Баланса, установленная приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н, предполагает отражение показателей деятельности предприятия за отчетный период, за предыдущий период и за период, предшествующий предыдущему. Это значит, что предприятие отчитывается фактически за три года своей работы!

Современная форма Баланса требует (впрочем, также как и прежде существовавшие формы) группировать средства в активе по двум разделам: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». При этом аналитик, как и бухгалтер, должен понимать, что четких критериев разделения активов нет, и вряд ли они появятся, поскольку в МФСО такого разделения и таких терминов нет в принципе. Единственное, что нормативно установлено — это «набор» стандартных видов активов, которые приведены в таблице пункта 20 ПБУ 4/99 в составе внеоборотных и оборотных активов. Самые «известные» представители внеоборотных активов — основные средства и нематериальные активы. Из определений этих видов активов (п. 4 ПБУ 6/01 и п. 3 ПБУ 14/2007) следует, что речь идет о ценности, которая будет использоваться в производстве: дольше 12 месяцев, если операционный цикл производства составляет менее 12 месяцев;

дольше операционного цикла, если операционный цикл составляет более 12 месяцев.

В российском законодательстве, как ни странно, нет понятия «операционный цикл». Такое определение есть в МСФО, на которые можно ссылаться, поскольку международные стандарты введены в действие на территории России от 25.11.2011 г. № 160н [18]. Итак, в соответствии с МСФО, операционный циклэто период времени с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты денежных средств, т.е. операционный цикл — это оборот производства и реализации, а вне оборота — то, что используется не только в одном таком цикле. В составе внеоборотных активов нематериальные активы и основные средства показывают по остаточной стоимости (в нетто-оценке) по строкам 1110 и 1150, соответственно. Она определяется, как это показано в примере выше, вычитанием из первоначальной стоимости актива начисленной по нему амортизации. Амортизация нематериальных активов и основных средств начисляется ежемесячно в течение всего срока, на протяжении которого эти активы используются в работе [ 18,25]. Пояснения, которые предусмотрены в современной форме Баланса, позволяют пользователю найти бухгалтерский документ, в котором дана расшифровка исчисления остаточной стоимости нематериальных активов и основных средств. Такой документ называется «Пояснения к Балансу и Отчету о финансовых результатах» (или ф. № 5). В его унифицированных таблицах аналитик сможет проследить динамику изменений всех показателей Баланса и Отчета о финансовых результатах (кроме капитала и денежных средств, отражаемых предприятием в отдельных документах) за отчетный период и период, предшествующий отчетному, т.е. за двухгодичный период существования предприятия.

Кроме этого в состав внеоборотных активов входят: результаты исследований и разработок (стр. 1120) нематериальные поисковые активы (стр. ИЗО), материальные поисковые активы (стр. 1140), доходные вложения в материальные ценности (стр. 1160), финансовые вложения (стр. 1170), отложенные налоговые активы (стр. 1180) и прочие внеоборотные активы (стр. 1190).

Поисковые нематериальные и материальные активы — новый вид внеоборотных активов, которые появляются у фирм — пользователей недр.

Стоимость основных средств, предназначенных исключительно для передачи во временное владение или пользование с целью получения дохода, отражается в нетто-оценке отдельно от основных средств по группе статей 1160.

Долгосрочные финансовые вложения показываются по стр. 1170 в том случае, если срок их погашения (обращения) превышает один год. Аналитику важно помнить, что отраженные по указанной строке займы предоставлены организацией с выгодой, т.е. этот актив приносит доход. Беспроцентные займы, выданные, например, сотрудникам фирмы даже на длительные сроки, надо искать в составе дебиторской задолженности в следующем разделе баланса. Основные объекты учета финансовых вложений перечислены в ПБУ 19/02 [6J.

Объяснения по поводу образования и отражения в отчетности «отложенных налоговых активов» будет дано далее. По стр. 1190 отражаются только несущественные показатели внеоборотных активов, например, расходы на ремонт основных средств.

Во втором разделе Баланса аналитик найдет информацию по оборотным активам, к которым относятся запасы (стр. 1210), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 1220), дебиторская задолженность (стр. 1230), финансовые вложения (стр. 1240), денежные средства (стр. 1250), прочие оборотные активы (стр. 1260). Все перечисленные строки входят в типовую форму Баланса.

Оборотные активы — это материальные активы, которые в своей физической форме потребляются организацией в течение одного операционного цикла. И действительно, с экономической точки зрения, в каждом операционном цикле производится переработка сырья и материалов, в результате которой в рамках операционного цикла могут остаться незавершенное производство и готовая, еще не проданная продукция. Однако в каждом новом обычном операционном цикле будут перерабатываться новые сырье и материалы. Вот почему считается, что предназначенные для производства запасы, потребляемые в рамках обычного производственного цикла, всегда относятся к оборотным активам.

Итак, очевидно, что в форме Бухгалтерского Баланса активы по своему характеру уже в основном разделены и представлены закодированными в унифицированном порядке строками.

Известно, что в группах статей баланса выделяются активы, функции которых различны. Эти активы — участники разных этапов операционного цикла производства.

В приведенном ранее примере организации производства на мебельной фабрике в составе запасов (п. 20 ПБУ 4/99) можно выделить: ценности, предназначенные для производства, но еще в производство не отпущенные, — сырье и материалы', ценности в производстве до стадии готовой продукции — затраты в незавершенном производстве', ценности, готовые к продаже, — готовая продукция и пр.

Количественный критерий существенности вынуждает фабрику «Эльт» обособленно выделять в Балансе в составе материальнопроизводственных запасов сырье и материалы для производства. Показатель является существенным, если без сведений о нем пользователи отчетности (аналитики в том числе) не могут объективно судить о финансовом положении предприятия. Аналитик убеждается в этом на основании Баланса. Информацию о других видах МПЗ на предприятии, показатели по которым оно не считает существенными для представления в Балансе, можно найти в соответствующих таблицах Пояснений.

Очевидно, что стоимость активов, представленная укрупненно по строкам типовой формы Баланса, значительно обедняет информационную базу анализа финансового положения промышленного предприятия. Для того чтобы этого избежать, опытные бухгалтеры в Балансе отражают все существенные показатели обособленно.

Структуру существенных данных организация определяет самостоятельно. При этом определение существенности показателя исходит не только из его количественных признаков, например, какова его процентная доля в обобщенном показателе. Предприятие может руководствоваться и качественными критериями. Тот факт, что в Балансе ООО «Эльт» за первый и последующие годы деятельности отражена стоимость нематериальных активов (исключительное право на товарный знак и место происхождения товара, программы ЭВМ и базы данных и т.д.), аналитик должен расценить как важный признак наличия серьезного намерения для работы фабрики в долгосрочной перспективе.

Нетрудно заметить, что активы расположены в Балансе в строго определенной последовательности: по разделам они разделены по оборотности, а внутри разделов — по ликвидности. Известно, что в основе ликвидности лежит способность активов предприятия превращаться в средство платежа — деньги, т.е. ликвидность — величина, обратная сроку обращения актива в денежные средства [18]. Чем меньше это время, тем больше ликвидность. В связи с этим аналитику должно быть понятно, почему в Балансе обособленно отражаются дебиторские задолженности в зависимости от сроков их погашения по договорам:

долгосрочная задолженность, если срок ее погашения наступает позже чем через год после отчетной даты; краткосрочная задолженность, если она должна погаситься в течение года после отчетной даты.

Задолженность покупателей и заказчиков, включенная в общую сумму дебиторской задолженности, в Балансе, как правило, расшифровывается (показывается отдельно).

В МФСО оборотные активы формируются не по срокам погашения или оборачиваемости. Они содержат критерии, при удовлетворении которым актив признается краткосрочным (current) — текущим. В МФСО речь идет о назначении актива: для производства в операционном цикле; для целей торговли; для реализации в течение 12 месяцев. Эти критерии пока принципиально отличаются от применяемых в российских стандартах. Именно поэтому достоверность аналитической работы по оценке финансового положения предприятия во многом зависит от грамотного разделения активов бухгалтером предприятия в таком документе как Приложение к Балансу. Например, финансовые вложения целесообразно разделять и во внеоборотных, и в оборотных активах, по крайней мере на три категории (до года, от года до трех и свыше трех лет).

Самые ликвидные оборотные активы — денежные средства. Этим показателем завершается второй раздел Баланса.

Пассив Баланса (обязательства предприятия) представлен тремя разделами: капитал и резервы (раздел III), долгосрочные обязательства (раздел IV), краткосрочные обязательства (разделУ). В расположении пассивов также есть строго определенная закономерность — они расположены по мере сокращения срока их погашения. Наиболее срочные обязательства завершают Баланс по пассивам.

Рассмотренные содержание и структура Баланса органично сочетаются со схемами финансирования активов пассивами, которые подробно рассмотрены в п. 4.3 и значительно приближены к МСФО.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >