Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия

Приложение к бухгалтерскому Балансу и Отчету о финансовых результатах (форма N2 5)

Приложение к бухгалтерскому Балансу и к Отчету о финансовых результатах — информационно насыщенная форма пояснений к финансовой отчетности. Именно в ней аналитик может найти подробную расшифровку данных обеих форм отчетов. Полный перечень пояснений к бухгалтерскому Балансу в этой форме, утвержденной Приложением № 3 кприказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н, состоит из девяти разделов:

  • 1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
  • 2. Основные средства;
  • 3. Финансовые вложения;
  • 4. Запасы;
  • 5. Дебиторская и кредиторская задолженность;
  • 6. Затраты на производство;
  • 7. Оценочные обязательства;
  • 8. Обеспечение обязательств;
  • 9. Государственная помощь.

Следует отметить, что данный документ претерпел заметные изменения в 2010 г. Во-первых, в соответствии с Балансом значительно увеличился временной интервал, за который действующая организация должна раскрывать данные своих основных отчетов. В настоящее время этот интервал включает в себя год отчетный, год предыдущий, а для некоторых показателей, существенно влияющих на финансовое положение предприятия, как, например, просроченные задолженности, еще и год, предшествующий предыдущему. Во-вторых, очень детально раскрываются изменения в пассивах и активах Баланса, а также составляющие себестоимости продукции, отраженной в Отчете о финансовых результатах. В-третьих, конкретное содержание таблиц формы № 5 и их число предприятие определяет самостоятельно. Если в каких-то таблицах нечего отражать, то и приводить их в отчетности не нужно! [25]. Кроме того, аналитик должен учитывать, что организация имеет право [8] вообще разработать свою форму Приложения, правда, собственный образец формы должен быть утвержден в учетной политике согласно ПБУ 1/2008.

Эти моменты позволили фабрике «Эльт» не представлять пустые таблицы в форме № 5 пояснений к финансовой отчетности как за 2012 г. (Приложение 1), так и за 2014 г. (Приложение 2). Для требующих пояснения активов и пассивов фабрика использует стандартные формы таблиц.

Каждый раздел Приложения к Балансу представляет собой одну или несколько таблиц. Рассмотрим таблицы, которые аналитик должен был бы обязательно увидеть в составе этого документа за 2012 г.

Раздел 1 «Нематериальные активы и расходы на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы {НИОКР)»

Очевидно, что за 2012 г. (период предполагаемого авторами начала деятельности ООО «Эльт») в этом разделе будет заполнена только одна таблица «Наличие и движение нематериальных активов» в части приобретения и использования эксклюзивного права на товарный знак и наименования места происхождения товара. В этом разделе следует привести расшифровку нематериальных активов, которыми владеет предприятие.

Аналитику полезно знать, что показатель «Первоначальная стоимость» может представлять собой либо фактическую (первоначальную) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2007), либо, если речь идет о нематериальных активах, которые переоценивались, — текущую рыночную стоимость (раздел III ПБУ 14/2007), под которой для нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения указанной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки (п. 13 ПБУ 14/2007).

Переоценка по группам однородных НМА производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА (п. 17 ПБУ 14/2007). Согласно МСФО 38 активный рынок — это такой, на котором действуют одновременно три условия: 1) обращающиеся на рынке товары являются одинаковыми; 2) желающие совершить сделку покупатели и продавцы обычно могут быть найдены в любое время; 3) информация о ценах является публичной.

Переоценка НМА производится пересчетом их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007).

В данном разделе учитывается первоначальная стоимость НМА, которые поступили в ООО «Эльт» в течение первого отчетного года деятельности. В соответствии с описанием хозяйственных операций, данным при формировании показателей Баланса, в результате Операции 3 предприятие приобрело за 27 тыс. руб. право использования товарного знака и наименования происхождения товара. Следовательно, именно эту сумму и надо указать. Размер накопленной за отчетный период амортизации не превысил одной тысячи рублей, в связи с чем амортизационные отчисления в таблице не отражены за 2012 г.

Раздел 2 «Основные средства»

Поскольку в ООО «Эльт» отсутствовали какие-либо основные средства на начало первого года деятельности, в Приложении мебельная фабрика отразит 22 000 тыс. руб. как первоначальную стоимость приобретения оборудования, которая равна сумме фактических затрат по приобретению в соответствии с Операцией 2. Перечень этих затрат приведен в п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [6].

Так же должна быть заполнена информация об амортизации основных средств ООО «Эльт» и проставлена начисленная по Операции 6 сумма амортизации основных средств 367 тыс. руб.

Раздел 3 «Финансовые вложения»

Предполагает отражение учета выданных и полученных предприятием возмездно и безвозмездно займов и кредитов как в денежной, так и неденежной формах.

Этот раздел в отчетности мебельной фабрики за первый год ее деятельности отсутствует в связи с отсутствием самих денежных вложений.

Раздел 4 «Запасы»

В этом разделе предприятие раскрывает информацию о наличии и движении по различным группам и видам запасов. Анализ раздела требует от специалиста представления операционного цикла производства, в процессе которого совершается оборот между различными видами и группами запасов. Именно по этой причине в таблице раздела присутствует столбец, в котором отображено преобразование запасов из одного вида в другой (сырье, материалы —» затраты в незавершенном производстве —» готовая продукция). Количественно это преобразование представляется бухгалтерскими дебетовыми или кредитовыми оборотами по соответствующим группам и видам запасов.

В начале отчетного периода в результате Операции 4 фабрика приобрела сырье и материалы на сумму 46 632 тыс. руб. В процессе производства часть этой группы запасов стоимостью 25 000 тыс. руб. Операцией 5 списана в затраты незавершенного производства.

Естественно, что кредитовые обороты по сырью и материалам показаны в скобках. Затраты в незавершенном производстве, помимо материальной составляющей, включают в себя амортизационную составляющую (Операция 6), а также зарплату основным работникам за выполненный объем работ (Операция 7) и отчисления на социальное страхование и страхование персонала от несчастных случаев и профзаболеваний (Операция 8). За счет этих операций затраты в незавершенном производстве возросли на 4318 тыс. руб., что и показано по данной группе затрат в столбце «Поступления и затраты». Далее в операционном процессе затраты в незавершенном производстве преобразуются в готовую продукцию и списываются бухгалтером по себестоимости 28 000 тыс. руб. на основании Операции 9 в группу запасов «Готовая продукция» в столбце «Оборот запасов между их группами». Аналитик должен понять из формирования данных таблицы, что готовая продукция появилась в этой группе запасов именно в процессе операционного цикла, а не приобретена фабрикой извне! В результате кредитовые обороты по статье «Затраты в незавершенном производстве» в корреспонденции со статьей «Готовая продукция» превысят дебетовые обороты по этой же статье в корреспонденции со статьей «Сырье, материалы, другие аналогичные ценности» на 3000 тыс. руб., что и показано в столбце, отражающем обороты запасов между их группами по строке «Сырье, материалы, другие аналогичные ценности». Далее в результате Операции 10 фабрика продала на сумму 28 000 тыс. руб. готовую продукцию и произвела полностью списание этого вида запасов.

Раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В этом разделе отдельно показываются данные о долгосрочной и краткосрочной задолженности предприятия. Аналитику следует помнить, что долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Соответственно краткосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была отражена в учете. Следовательно, задолженность, которая в предыдущем году считалась долгосрочной, в отчетном году может перейти в категорию краткосрочной. Такую задолженность предприятие может представлять на начало отчетного года как краткосрочную. Информацию о «переходах» задолженности из долгосрочной в краткосрочную аналитик может получить в данной форме пояснений, поскольку предприятия обязаны сообщать ее именно в этом документе.

У фабрики «Эльт» на начало деятельности предприятия не было ни долгосрочной, ни краткосрочной дебиторской задолженности. Однако к концу первого отчетного года в соответствии с проведенной хозяйственной Операцией 10 у фабрики образуется краткосрочная дебиторская задолженность покупателей на сумму 39 708 тыс. руб. Почему именно краткосрочная? Потому что иные условия хозяйственной сделки должны быть оговорены при описании этой сделки. Следовательно, аналитик увидит отраженную бухгалтером ООО «Эльт» сумму 39 708 руб.

Естественно, что в отчетности мебельной фабрики на начало первого отчетного года у предприятия не было задолженности юридическим и физическим лицам. Но на конец года она появляется. Во-первых, в результате хозяйственной Операции 4 фабрика приобретает материалы по договору краткосрочного товарного кредита на сумму 3000 тыс. руб. Этот кредит будет оплачен, очевидно, в следующем отчетном году. Следовательно, бухгалтер фабрики должен показать, а аналитик — увидеть кредиторскую задолженность в размере 3000 тыс. руб.

Во-вторых, к концу года в результате Операции 7 (налог на доходы физическихлиц), Операций 10,11 (НДС), Операций 14,15 (налог на имущество, налог на прибыль) предприятие оказывается должным бюджету 7061 тыс. руб.

В-третьих, в результате Операций 7 и 8 у фабрики возникает краткосрочная кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда в размере 2610 тыс. руб. и перед внебюджетными фондами — в размере 951 тыс. руб.

Аналитику теперь понятно, что величина общей краткосрочной кредиторской задолженности предприятия за 2012 г. составит:

Эта сумма одновременно является итоговой по разделу V Баланса.

Раздел 6 «Затраты на производство»

Предназначен для того, чтобы показать затраты предприятия по основному виду деятельности — производству мебельной продукции. При этом затраты показываются по элементам затрат за два периода — отчетный и предыдущий годы.

Для анализа отчетности очень важно знать, что для заполнения таблицы этого раздела берется информация по дебетам следующих счетов бухгалтерского учета:

  • 20 «Основное производство»;
  • 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 29 «Обслуживающие производства»;
  • 44 «Расходы на продажу».

Аналитик должен быть осведомлен о том, что в затраты, отражаемые в разделе 6, не включаются:

  • • затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;
  • • затраты по браку, простоям по внешним причинам;
  • • расходы, возмещаемые виновными лицами.

Какие же суммы увидит аналитик в таблице раздела отчетности за 2012 г. — первый год деятельности мебельной фабрики?

Прежде всего, он увидит прочерки во всех строках, предназначенных для показателей предыдущего года (предприятие до 2012 г. не существовало).

Строки, отражающие затраты за отчетный 2012 г., должны быть заполнены.

По стр. 5610 «Материальные затраты» отражается величина материальных затрат предприятия по обычным видам деятельности. Чтобы заполнить эту строку, необходимо использовать дебетовые обороты перечисленных ранее счетов в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Дебетовые обороты по счету 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» в сумме 25 000 тыс. руб. появились в учете фабрики в результате Операции 5, следовательно, эту сумму и должно отразить предприятие по стр. 5610.

По стр. 5620 «Затраты на оплату труда» показывается величина затрат предприятия на оплату труда сотрудников организации, которые заняты в обычных видах деятельности. По этой строке аналитик получит информацию об оборотах по дебету перечисленных счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате». Дебетовые обороты по счету 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 70 возникли у фабрики в результате Операции 7. Сумма этих оборотов — 3000 тыс. руб. — отражается по стр. 5620.

По стр. 5630 «Отчисления на социальные нужды» аналитик получит информацию об оборотах по дебету все тех же счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу». Дебетовые обороты по счету 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» возникли у мебельной фабрики в результате Операции 8. Сумма этих оборотов 951 тыс. руб. отражается по стр. 5630.

Стр. 5640 предназначена для того, чтобы показать сумму амортизации по основным средствам и нематериальным активам, которые предприятие использует в обычных видах деятельности. Информация по этой строке отражает обороты по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы» (если предприятие не использует счет 05, а отражает амортизацию по кредиту счета 04), 05 «Амортизация нематериальных активов» (если предприятие использует счет 05, как в случае с мебельной фабрикой). Операция 6 определяет указанные выше обороты по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами 02 и 05. Их величина составила 367 тыс. руб. (с округлением до тысячи руб.).

По стр. 5650 «Прочие затраты» аналитик определяет сумму прочих расходов предприятия по обычным видам деятельности, которые не вошли в предыдущие строки. Эта сумма зависит от оборотов по дебету уже перечисленных счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В отчетности фабрики по этой строке будет показана сумма 4500 тыс. руб. — такова величина общехозяйственных расходов (счет 26) и расходов на продажу (счет 44), которые понесла фабрика в результате Операции 12.

Стр. 5660 «Итого по элементам затрат» — итоговая. Она дает общую величину всех расходов по обычным видам деятельности. Очевидно, по этой строке фабрика должна отразить сумму показателей всех предыдущих строк этого раздела:

Строки 5670—5680 «Изменение остатков» отражают увеличение или уменьшение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др.

В стр. 5670 показывается разница между остатком незавершенного производства на начало года и остатком незавершенного производства на конец этого же года.

Если остаток на конец года превышает остаток на начало, то он проставляется со знаком (-), потому что затраты в незавершенном производстве не включаются в затраты на производство готовой продукции. Если же остаток на конец года оказался меньше остатка на конец года, то это означает увеличение выпуска готовой продукции и, следовательно, изменению остатков незавершенного производства следует присвоить знак (+).

Для мебельной фабрики остаток незавершенного производства на начало 2012 г. не существовал, а к концу года он образовался в размере 1318 тыс. руб. (данные по счету 20 «Основное производство»). Следовательно, по стр. 5670 раздела 6 предприятие покажет эту сумму со знаком (-).

Для того чтобы убедиться в корректности анализируемой отчетности, аналитику полезно сопоставить итоговую сумму раздела 6 с суммой показателей строк 2120, 2210, 2220 Отчета о финансовых результатах. Указанные суммы должны совпадать.

Раздел 7 «Оценочные обязательства» и Раздел 8 «Обеспечения обязательств»

Отсутствуют в форме № 5 предприятия, поскольку в деятельности ООО «Эльт» за 2012 г. не формировались резервы под предстоящие расходы. В отчетности за 2014 г. аналитик также не увидит оценочные обязательства ни в Балансе, ни в стоимости активов, показанных в Приложении к нему. Формирование таких резервов подчиняется правилам ПБУ8/2010 [6] «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Однако не все бухгалтеры готовы использовать при формировании отчетности этот новый стандарт. Безусловно, любое оценочное обязательство отличается от иных признанных в текущем периоде обязательств своей приближенностью суммы обязательств, и под него должна быть «зарезервирована» прибыль, не отданная собственникам предприятия под распределение (она фактически сохраняется путем уменьшения результата деятельности текущего периода).

Как уже указывалось, в современных условиях быстрого обесценения некоторых активов и риска невыполнения договорных обязательств создание соответствующих оценочных резервов есть гарантия финансовой устойчивости работы организации. Созданные резервы не исчезают бесследно! Например, включение резерва в «Стоимость актива» обеспечит возвратность необходимой суммы через выручку, а признание «отпускных» в периоды исполнения работниками своих трудовых функций позволит более точно определить реальную себестоимость продукции [18]. Для аналитика важно понимать, что отражение в учете оценочного обязательства — императивное правило. Его нельзя не отражать, если оно есть. Если его нет, то его формирование в учете — это ошибка. Достоверная отчетность предполагает, что все оценочные обязательства организацией на отчетную дату выявлены.

Раздел 9 «Государственная помощь»

В Приложении предприятия отсутствует в связи с тем, что фабрика не запрашивала и не получала средств из бюджета.

Как уже было отмечено, в настоящее время Пояснительная записка к формам отчетности не является обязательным документом, однако, если компания хочет расшифровать заинтересованным пользователям показатели Баланса, Отчета о финансовых результатах и других форм, то она такой документ составляет и предоставляет обязательно в составе отчетности в ИФНС.

Структура и содержание этого документа сугубо индивидуальны, поэтому типовых форм Пояснительной записки нет. На практике в состав Пояснительной записки включают четыре раздела:

краткую характеристику структуры и основных направлений деятельности организации; информацию о применяемой учетной политике; текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности; основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации в отчетном году.

Пакет финансовой отчетности предприятия «Эльт» в составе всех пяти форм отчетов за первый год его финансово-хозяйственной деятельности представлен в Приложении 1, а за третий год функционирования — в Приложении 2.

Следует помнить, что в отчетности 2014 г. фигурируют данные отчетности на конец 2012 г., которые несопоставимы по некоторым показателям с данными на начало 2013 г. Эти данные отмечены знаком (*). Объяснение несопоставимости уже дано в п. 2.2. Именно по этой причине в пояснительных формах отчетности для корректности представления вообще не проставлены показатели на начало предыдущего 2013 г., которые должны повторять, как правило, данные на конец года, предшествующего предыдущему, т.е. 2012 г.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы