Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия

Возможные способы учета инфляции при анализе финансовой отчетности

По существу приведенный частный пример показывает, какие изменения могут произойти в финансовой отчетности предприятия при воздействии любого вида инфляции. В данном случае в Балансе изменяются:

  • • стоимость остатков незавершенного производства;
  • • дебиторская задолженность покупателей товара «А»;
  • • краткосрочная кредиторская задолженность работникам по выплате светлой части заработной платы;
  • • кредиторская задолженность по налогам в бюджет и внебюджетные фонды, потому что государство увеличило свои доходы в виде налогов с единицы продукции с 42,8 до 59,9 руб., или почти на 40% (!). Рост произошел за счет как косвенных, так и прямых налогов. Об этом красноречиво свидетельствует табл. 5.4.

Таблица 5.4

Динамика основных налогов при производстве и продажах единицы товара «А», руб.

Показатель

2012 г.

2013 г.

Отклонения 2013 г. от 2012 г.

Абсолютное

Относительное, %

1

2

3

4

5

Отчисления с заработной платы (30%)

12

18

6

50,0

НДС (18%)

21,6

28,1

6,5

30,0

Окончание табл. 5.4

1

2

3

4

5

НДФЛ*

5,2

7,8

2,6

Налог на прибыль (20%)

4

6

2

50,0

Всего налогов

42,8

59,9

17,1

~40

Расчет налога дан без учета обязательных вычетов. При росте заработной платы роль обязательных вычетов снижается, что фактически делает прирост объема налога еще большим.

В Отчете о финансовых результатах изменяются показатели выручки, себестоимости, а следовательно, и всех показателей прибыли, включая чистую прибыль. На практике изменениям под воздействием инфляции подвергаются все статьи финансовой отчетности, как денежные, так и неденежные.

Отсюда вытекает вывод о необходимости учета инфляционных процессов при анализе финансовой отчетности. В международной практике существуют стандарты, позволяющие это сделать [21]:

  • • МСФО—15 «Информация, отражающая влияние изменения цен», который рекомендует компаниям представлять такую информацию в добровольном порядке;
  • • МСФО—21 «Влияние изменений валютных курсов»;
  • • МСФО—29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках».

В настоящий момент российская экономика не соответствует критериям гиперинфляции, описанным в стандарте. Однако при включении в консолидированную отчетность российской компании показателей деятельности предприятий, находящихся в странах с гиперинфляцией, следует ориентироваться на МСФО—29. Термин «консолидация» означает обобщение коммерческих и финансовых результатов группы предприятий, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы.

В международной практике распространены два метода корректировки влияния изменяющихся цен на статьи финансовой отчетности. Эти методы основаны на двух моделях учета [14J:

  • • модели учета в постоянных ценах. Она оставляет первоначальную стоимость активов неизменной, но преобразует единицу измерения в постоянные (сопоставимые) цены;
  • • модели учета в текущих ценах. При использовании этой модели, наоборот, первоначальную стоимость пересчитывают в текущие цены.

Основной задачей модели учета в постоянных ценах является представление финансовой отчетности не в денежных единицах, а в единообразных единицах покупательной способности, которые не искажают сравнения по периодам.

Модель учета в текущих ценах отражает текущую (реальную на текущий момент времени) стоимость неденежных активов, но не учитывает уменьшение стоимости денежных активов и снижение экономической значимости источников средств.

В обеих моделях используется уже рассмотренный в п. 4.7.3 индекс выручки от продаж предприятия (Ив), обратная величина которого в макроэкономике называется индексом потребительских ценц) или индексом инфляции и определяется в долях единицы или в процентах:

где — совокупная стоимость товаров, продукции, работ,

услуг в ценах отчетного периода, руб.;

— совокупная стоимость товаров, продукции, работ, услуг отчетного периода в ценах базового периода; р0рб цены товаров, продукции, работ, услуг в отчетном и базовом периодах, соответственно;

qQ — количество товаров, продукции, работ, услуг, проданных в отчетном периоде.

Среднегодовые значения индекса инфляции публикуются в открытой печати на основании сведений Госкомстата России.

Для расчета реальной величины денежного дохода (или стоимости неденежных активов), очищенной от инфляционного влияния, необходимо разделить номинальную стоимость на индекс инфляции.

Таким образом, величина показателя представляется в сопоставимых ценах.

1. Использование модели постоянных цен. В этом случае на индекс инфляции корректируются только неденежные статьи Баланса (основные средства, нематериальные активы, все статьи МПЗ). Для пересчета показателей Баланса в денежные единицы в сопоставимых ценах используется общая формула

где ПБ1 — реальная (пересчитанная) величина какого-либо показателя Баланса;

ПБ, — номинальная величина показателя поданным бухгалтерского учета;

Иц0 — индекс инфляции на момент анализа;

Ицб — индекс инфляции в базовом периоде или на начальную

дату составления Баланса.

Например, величина готовой продукции предприятия поданным Баланса на конец отчетного периода 2012 г. (Иц = 1,07) составила 1500 тыс. руб. Чтобы привести эту величину в сопоставимые с концом 2013 г. (Иц = 1,05), необходимо вычислить

Полученную стоимость уже можно использовать для сравнения показателя товарных запасов 2012 и 2013 гг. Аналогично можно сравнить стоимость товарных запасов в 2013 и 2014 гг.

Пересчет основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов в сопоставимые цены осуществляется следующим образом:

  • 1) все объекты группируют по годам их приобретения;
  • 2) для каждого года стоимостную оценку вида актива пересчитывают с помощью индекса цен текущего года и года приобретения активов;
  • 3) полученные (пересчитанные) результаты суммируют.

Простой пример возникновения инфляции, приведенный в

п. 5.2, демонстрирует, как инфляция влияет на величину полученной прибыли.

Следует помнить, что общий индекс цен может не отражать реальные изменения в стоимости разных видов основных средств. Поэтому стоимость основных средств пересчитывают по специальным коэффициентам переоценки.

2. Использование модели текущих цен. Этот метод является более точным, но и более трудоемким. Трудоемкость его заключается в том, что корректировка статей Баланса производится по разным видам индексов цен (индекс роста цен по сырью, по материалам и т.д.), которые отличаются от общего индекса цен Иц. Кроме того, необходимо знать индексы цен и на конец года, и в среднем за год.

Остатки по неденежным активам на конец года умножаются на соответствующее отношение индекса цены данного вида актива на конец года к индексу цены этого же актива в среднем за год,

где Ицср — средний индекс цены актива за год.

И так по каждому виду неденежных активов. Затем все пересчитанные суммы складывают, и получается реальная стоимость активов в текущих ценах.

Этот метод целесообразно применять, когда цены на разные группы товарно-материальных ценностей растут неодинаково.

Стоимость основных средств корректируют точно также и, кроме этого, корректируют сумму накопленного износа.

В качестве текущей стоимости могут использоваться:

  • восстановительная стоимость любых видов активов — та сумма, которую платят на рынке за аналогичные ценности, за вычетом износа;
  • ликвидационная стоимость любых видов активов — та сумма, которая выражает чистую текущую цену продажи активов, за вычетом затрат на их доработку и продажу;
  • экономическая стоимость — дисконтированная оценка будущего чистого денежного потока, полученного от использования активов (о механизме дисконтирования см. п. 6.2).

Подводя итоги изложенному, можно утверждать, что введенные ПБУ 8/2010 в финансовую отчетность предприятий оценочные обязательства дают им возможность учитывать инфляционное давление путем создания соответствующих резервов с учетом прогнозируемых индексов потребительских цен. В этом случае аналитик может быть уверен в корректности предоставленной информации.

Контрольные вопросы

  • 1. Что такое инфляция? Какие виды инфляции типичны для современной российской экономики?
  • 2. Как взаимосвязаны инфляция издержек и инфляция спроса?
  • 3. Какие причины вызывают инфляционное завышение рентабельности хозяйственных сделок?
  • 4. Какой способ списания материально-производственных запасов согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предпочтителен для производственного предприятия в условиях инфляции?
  • 5. Выгодна ли предприятию ускоренная амортизация основных средств в инфляционные периоды?
  • 6. Какова количественная оценка инфляции?
  • 7. Что такое «сопоставимость данных»? Почему данные отчетности должны быть сопоставимы?
  • 8. Какие методы корректировки влияния изменяющихся цен на данные отчетности используются в практике анализа финансово-хозяйственной деятельности?
  • 9. К каким ценам приводится стоимость нематериальных активов в модели учета инфляции в постоянных ценах?
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы