Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Бухгалтерский учет и анализ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КОНЕЧНОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году Планом счетов предусмотрен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (списывается со счета 90 «Продажи»), а также сальдо прочих доходов и расходов (списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту — прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

  • • прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
  • • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • • суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (рис. 8.1).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (проводится реформация баланса). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана сумма чистой прибыли отчетного года;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — списана сумма чистого убытка отчетного года.

Аналитический учет конечного финансового результата на счете 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование данных, необходимых для формирования отчета о финансовых результатах.

В целом нормативно закрепленную методику расчета финансового результата российских организаций можно представить в виде определенного набора учетных действий (табл. 8.2).

271

Схема формирования конечного финансового результата

Рис. 8.1. Схема формирования конечного финансового результата

Учетные действия по формированию конечного финансового результата

Учетное действие

Регулирующий нормативный документ

Определение учетных категорий, формирующих финансовый результат (доходы и расходы)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации,

П БУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Распределение доходов и расходов по видам (от обычной деятельности и прочие)

ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Отнесение доходов и расходов на соответствующие счета бухгалтерского учета (счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы»)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению

Сопоставление доходов и расходов в разрезе вида деятельности и определение финансового результата по видам деятельности

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению

Определение финансового результата деятельности организации в целом путем сопоставления финансовых результатов по видам (действие осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки»), определение бухгалтерской прибыли

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению

Корректировка финансового результата с учетом требований налогового законодательства (определение налогооблагаемой прибыли)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), гл. 25 НК РФ

Учет налоговых платежей из прибыли

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, Налоговый кодекс РФ

Определение разницы между бухгалтерской прибылью и налоговыми платежами из прибыли (определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода)

Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Учетное действие

Регулирующий нормативный документ

Отнесение остатка чистой прибыли (убытка) отчетного периода на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению

Представление финансового результата в отчетных формах

Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Рассмотрим порядок формирования конечного финансового результата на примере.

Пример.

Организация XXX в отчетном году получила выручку от продажи готовой продукции в сумме 1 298 000 руб. (в том числе НДС 198 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 590 000 руб. Расходы на продажу готовой продукции составили 170 000 руб.

В этом же году организация получила доход от реализации остатков сырья в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Фактическая себестоимость реализованного сырья составила 18 000 руб.

Помимо этого, за год в организации были начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом в сумме 76 000 руб.

Хозяйственные операции по реализации готовой продукции следует отразить в учете следующим образом:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — 1 298 000 руб. — отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 198 000 руб. — начислен НДС из выручки по реализованной продукции;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» — 590 000 руб. — списана себестоимость проданной готовой продукции;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — 170 000 руб. — списаны расходы на продажу;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 1 298 000 руб. — поступили деньги от покупателей в оплату за реализованную готовую продукцию;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 340 000 руб. (1 298 000 — 198 000 — 590 000 — 170 000) — отражена прибыль от реализации готовой продукции.

В связи с тем, что реализация сырья относится к прочим видам деятельности организации, ее следует отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы» следующим образом:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 23 600 руб. — отражена выручка от продажи сырья;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 3600 руб. — начислен НДС из выручки по реализованному сырью;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 10 «Материалы» — 18 000 руб. — списана себестоимость проданного сырья;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 23 600 руб. — поступили деньги от покупателей в оплату за реализованное сырье.

Начисление процентов за пользование краткосрочным кредитом также следует отнести в состав прочих расходов организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 76 000 руб.

Сальдо прочих доходов и расходов следует списать:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 74 000 руб. (23 600 — 3600 — 18 000 — 76 000) — отражено сальдо прочих доходов и расходов (убыток от прочей деятельности организации).

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 31 декабря отчетного года составит 266 000 руб. (340 000 — 74 000).

По итогам года в организации XXX был начислен налог на прибыль в сумме 48 000 руб. Начисление налога следует отразить:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 48 000 руб.

31 декабря отчетного года необходимо закрыть все субсчета к счету 90 «Продажи»:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» — 1 298 000 руб. — закрыт субсчет «Выручка»;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» — 760 000 руб. (590 000 + 170 000) — закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 198 000 руб. — закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость».

Затем необходимо закрыть все субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 23 600 руб. — закрыт субсчет «Прочие доходы»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочиерасходы» — 97 600 руб. (3600 + 18 000 + 76 000) — закрыт субсчет «Прочие расходы».

По состоянию на 31 декабря отчетного года кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» составит 218 000 руб. (266 000 — 48 000). Эта сумма — чистая прибыль организации XXX за год. Заключительной записью декабря следует списать сумму чистой прибыли:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 218 000 руб.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 
Популярные страницы