Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Бухгалтерский учет и анализ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Одним из оснований совершения хозяйственных операций между организацией и поставщиками и подрядчиками является договор. В основном договоры, заключаемые с контрагентами, имеют следующую структуру:

  • • вводная часть;
  • • предмет договора (существенные условия);
  • • дополнительные условия договора;
  • • прочие условия договора.

Заключенные договоры с поставщиками могут содержать условия о том, где будет осуществляться приемка приобретаемого товара. Приемка может вестись как на территории (складе, базе) поставщика, так и на территории самой организации.

Если приемка товаров осуществляется на складе поставщика, то для получения товара работнику организации должна быть выписана доверенность, предъявляемая поставщику вместе с паспортом или иным документом, удостоверяющим личность. В доверенности указываются следующие сведения:

  • • номер и дата выдачи;
  • • срок действия;
  • • должность и фамилия лица, которому выдана доверенность, его паспортные данные;
  • • номер и дата документа, на основании которого отпускается товар;
  • • наименование, адрес, банковские реквизиты покупателя;
  • • наименование товаров, подлежащих получению материально ответственным лицом, единицы их измерения и количество. Вместе с отгружаемым товаром поставщиком должны быть предъявлены счет-фактура и накладная (товарно-транспортная накладная).

Счет-фактура формируется поставщиком в соответствии с требованиями постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Следует раскрывать следующие данные: порядковый номер и дата составления счета- фактуры; полное или сокращенное наименование продавца; место нахождения продавца; идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплателыцика-про- давца; полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами; полное или сокращенное наименование грузополучателя; реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа; полное или сокращенное наименование покупателя; место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами; идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогопла- телыцика-покупателя; наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг) и ее цифровой код; наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг); единица измерения; количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счетуфактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг); цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), без учета НДС; стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг); сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка НДС; сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг); страна происхождения товара; номер таможенной декларации.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Она состоит из двух разделов: товарного и транспортного. Товарный раздел заполняет грузоотправитель; этот раздел служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Транспортный раздел заполняют грузоотправитель — заказчик автотранспорта и грузоперевозчик — владелец автотранспорта. В транспортном разделе учитывается транспортная работа. По данным транспортного раздела производятся расчеты между грузоотправителем, автотранспортной организацией и грузополучателем. Указанный документ составляется в четырех экземплярах.

В случае если в организацию от поставщика поступил товар, имеющий количественные и (или) качественные расхождения по сравнению с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика, оформляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей. Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

На суммы предъявленных к оплате счетов поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие счета учета материальных ценностей или счета по учету соответствующих расходов, а также на суммы НДС, выделенные в стоимости приобретаемых ценностей и потребляемых услуг. Бухгалтерские записи формируются следующим образом:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приняты к оплате счета поставщиков за приобретаемые объекты внеоборотных активов (основные средства, нематериальные активы);

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена стоимость услуг подрядчиков по строительству основных средств;

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приняты к оплате счета поставщиков за приобретаемые материалы;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приняты к оплате счета поставщиков за приобретаемых животных для выращивания и откорма;

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приняты к оплате счета поставщиков за приобретаемые товары;

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приняты к оплате счета подрядчиков на стоимость выполненных работ (оказанных услуг), потребленных в основном производстве;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приняты к оплате счета подрядчиков на стоимость выполненных работ (оказанных услуг), связанных с продажей продукции (товаров, выполнением работ, оказанием услуг);

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приняты к оплате счета подрядчиков на стоимость выполненных работ (оказанных услуг), связанных с прочими видами деятельности организации;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены суммы предъявленных претензий поставщикам (подрядчикам).

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается записями:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 50 «Касса» — оплачено поставщикам наличными из кассы организации (на основании расходного кассового ордера);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислено поставщикам с расчетного счета организации (на основании платежного поручения);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — перечислено поставщикам со специального счета организации (на основании платежного поручения);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 52 «Валютные счета» — перечислено поставщикам с валютного счета организации (на основании платежного поручения);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражено исполнение обязательства перед поставщиком зачетом встречных требований (на основании акта о проведении взаимозачета).

Условия организации расчетных отношений должны быть предусмотрены при открытии в организации субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Так, если организация осуществляет предоплату поставщику товарно-материальных ценностей, отдельно следует выделить субсчет «Авансы выданные». В этом случае бухгалтерские записи будут иметь вид:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен с расчетного счета аванс поставщику;

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — поступили от поставщика товары;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — произведен зачет ранее выданного аванса поставщику;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен поставщику остаток задолженности с расчетного счета.

В отдельных случаях погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками может осуществляться посредствам векселей.

Вексель — это, как уже отмечалось в п. 6.3, письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (<векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

В случае расчетов с поставщиками и подрядчиками посредством векселей к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен быть открыт субсчет «Векселя выданные».

Выдачу собственного векселя поставщику следует отражать:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

Погашение собственного векселя, выданного поставщику, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» Кредит счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета» и т.д.).

Согласно законодательству стороны договора поставки могут включить в него условие о начислении процентов на суммы соответствующих задолженностей. Это может быть сделано либо путем трансформации существующего обязательства в заемное, либо посредством соглашения о предоставлении коммерческого кредита. В случае применения коммерческого кредита расчеты будут отражаться в учете, как представлено в примере.

Пример.

Поставщик продает покупателю товары, цена которых при условии их оплаты в день поставки составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В случае отсрочки платежа покупатель должен будет оплатить за каждый месяц 5% от стоимости товаров. Оплата товара покупателем была произведена спустя три месяца после отгрузки товара поставщиком.

Поступление товаров от поставщика следует отразить записью:

Дебет счета 41« Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000 руб. (118 000 — 18 000).

Сумму НДС, выделенную поставщиком в счете-фактуре по поступившим товарам, следует отразить:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 000 руб.

Начисление процентов по коммерческому кредиту отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 17 700 руб. (118 000 х 5% х Змее.).

По сумме процентов коммерческого кредита следует отразить НДС:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2700 руб. (17 000 х 18/ 118).

Погашение задолженности перед поставщиком будет производиться в сумме основного долга и процентов по коммерческому кредиту:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» 135 700 руб. (118 000 + 17 700).

В случае если поставщиком не взыскана задолженность с покупателя в сроки, обозначенные в договоре, и после этого в течение срока исковой давности (3 года), то эта задолженность может быть списана с баланса и отнесена в состав прочих доходов организации:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей (регулярных безналичных платежей, которые применяются при систематическом и равномерном получении товаров или услуг) — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных:

  • • по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
  • • поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
  • • поставщикам по неотфактурованным поставкам (когда поступающие ценности не сопровождаются платежными документами от поставщиков);
  • • авансам выданным;
  • • поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
  • • поставщикам по просроченным оплатой векселям;
  • • поставщикам по полученному коммерческому кредиту (если оплата приобретаемых ценностей осуществляется с отсрочкой или рассрочкой платежа) и др.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 
Популярные страницы