Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Международные стандарты аудита

Рабочая документация аудитора

Документирование является одним из важнейших элементов в работе аудиторов. От тщательности, своевременности и систематичности записей во многом зависят качество и результаты аудита, а также сопутствующих аудиту услуг любого экономического субъекта.

Под аудиторской документацией (рабочими документами, рабочей документацией) для целей одноименного МСА 230 «Аудиторская документация» предполагаются материалы, отражающие результаты выполненных аудиторских процедур, а также полученных аудиторских доказательств и выводов, сделанных аудитором1.

Необходимость формирования и оформления аудиторской документации определяется тем, что они позволяют:

  • • повысить эффективность процесса планирования, а также аудита по существу аудиторского задания;
  • • осуществлять контроль и надзор за ходом выполнения этого задания;
  • • создать условия для ведения отчетности о работе аудиторской группы (команды);
  • • учитывать постоянно значимые аспекты для проведения последующих аудиторских проверок;
  • • осуществлять контроль качества выполнения задания;
  • • создавать условия для проведения аудита в соответствии с действующими законодательными и нормативными правовыми актами.

На форму и содержание рабочих документов, как правило, влияют:

  • • размер и сложность структуры экономического субъекта подвергаемого аудиторской проверке;
  • • характер аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для выполнения аудиторского задания;
  • • выявленные риски существенного искажения;
  • • значимость полученных аудиторских доказательств;
  • • характер и объем выявленных искажений;
  • • необходимость документального оформления выводов или оснований для выводов, которые не имеют прямого документального подтверждения результатами проделанной работы или полученными аудиторскими доказательствами;
  • • примененные аудитором методы и инструменты.

Стандарт допускает формировать аудиторские (рабочие) документы на бумажных, электронных или иных носителях информации. Кроме того, в состав аудиторской документации должны входить:

  • • аудиторские программы;
  • • аналитические отчеты;
  • • краткое изложение сути значимых аспектов;
  • • пояснительные материалы по ним;
  • • письменные подтверждения и заверения;
  • • контрольные списки;
  • • переписка по значимым аспектам (в том числе и по электронной почте);
  • • копии или выписки из документов проверяемого субъекта.

При подготовке аудиторской документации аудитору необходимо исходить из того, что существует вероятность ее использования другим квалифицированным аудитором, который ранее не участвовал в выполнении этого аудиторского задания.

Под квалифицированным аудитором в данном контексте понимается специалист (как работающий в аудиторской организации, так и привлеченный со стороны), который имеет практический опыт проведения аудита и достаточные знания в области:

  • • применяемых процессов проведения аудита;
  • • Международных стандартов аудита и требований национальных законодательных и нормативно-правовых актов;
  • • коммерческого (внешнего) окружения (деловой среды, бизнес-среды), в котором функционирует проверяемый субъект;
  • • особенностей проведения аудита и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в отрасли этого субъекта1.

На основании полученной документации указанный квалифицированный аудитор должен получить достаточные и надлежащие знания:

  • • о характере, сроках и объеме аудиторских процедур, проведенных в соответствии с МСА и действующими национальными законодательными и нормативными правовыми актами;
  • • о результатах выполненных аудиторских процедур и полученных аудиторских доказательств;
  • • значимых аспектах, а также заключениях по ним;
  • • значимых профессиональных суждениях, вынесенных в ходе составления указанных заключений.

Осуществляя документирование характера, сроков и объема проведенных аудиторских процедур аудитор должен зафиксировать в письменном виде:

  • • отличительные признаки определенных проверяемых статей, например, по дате и уникальному номеру размещенных экономическим субъектом заказов или все бухгалтерские записи, превышающие определенные суммы и пр.;
  • • сведения об аудиторе, выполнившем конкретную работу, а также дате ее завершения;
  • • сведения о сотруднике, выполнившем обзорную проверку проведенной аудиторской работы, дате и объеме этой проверки.

Согласно требованиям МСА 230 аудитор должен документально отражать все обсуждения значимых аспектов с руководством проверяемого субъекта, представителями собственника и иными заинтересованными лицами, отражая при этом в аудиторской документации сущность указанных аспектов, а также сведения о времени и лицах, с которыми проводилось такое обсуждение.

Если по одному из значимых аспектов выявляется информация, противоречащая окончательному аудиторскому заключению, то аудитору необходимо дать описание мер, принятых для устранения этого несоответствия. При этом недостоверная или устаревшая документация может быть уничтожена. Иными словами, МСА 230 рекомендует исключать из аудиторских документов замененные проекты рабочих документов и неполные или предварительные записи и выводы. Кроме того, необходимо исключать копии документов, которые впоследствии были исправлены, а также дубликаты указанных документов.

В исключительных случаях при проведении дополнительных процедур или формировании абсолютно новых выводов после даты подписания и предоставления аудиторского заключения аудитор должен отразить в рабочих документах:

  • • обстоятельства, с которыми он столкнулся;
  • • проведенные новые или дополнительные аудиторские процедуры и полученные аудиторские доказательства, а также сделанные на их основе выводы и их влияние на аудиторское заключение;
  • • когда и кем изменения внесены в аудиторскую документацию и проверены.

Особый интерес представляют включение в текст МСА 230 требований в отношении формирования заключительного аудиторского файла. Согласно положениям Стандарта аудитор должен своевременно закончить формирование аудиторского файла. Международный стандарт контроля качества (МСКК) 1 «Контроль качества в фирмах, осуществляющих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, выполняющих другие задания по подтверждению достоверности информации и оказывающих сопутствующие услуги» требует от аудитора установления политики и правил своевременного завершения формирования аудиторского файла. Для окончательного формирования аудиторского файла определен период, как правило, не превышающий 60 дней после даты подписания аудиторского заключения.

Под аудиторским файлом в данном случае понимается одна или несколько папок или иных носителей информации, в физической или электронной форме, содержащих материалы, которые представляют аудиторскую документацию по конкретному аудиторскому заданию1.

Если учесть то, что формирование аудиторского файла представляет собой процесс, который не требует выполнения новых аудиторских процедур или выработки новых выводов, то изменения в аудиторскую документацию допускается вносить только в течение формирования аудиторского файла. Примерами указанных изменений могут быть лишь:

  • • удаление или уничтожение устаревшей документации;
  • • сортировка, упорядочение рабочих документов, а также добавление в них перекрестных ссылок;
  • • подписание завершающих контрольных списков, касающихся процесса формирования аудиторского файла;
  • • документирование аудиторских доказательств, которые аудитор получил, обсудил и согласовал с членами аудиторской группы (команды) до даты подписания аудиторского заключения.

После завершения аудиторского файла аудитор не должен изымать или уничтожать аудиторскую документацию. Вся информация должна быть обеспечена процедурами конфиденциальности и сохранности согласно сложившейся практике и правилам хранения такой документации. Все рабочие документы хранятся у аудитора и являются его собственностью. Срок хранения согласно МСА 230 должен быть не менее пяти лет после даты аудиторского заключения.

Кроме указанных требований, не менее значимым и закономерным является требование о том, чтобы аудиторская документация содержала информацию обо всех существенных аспектах, возникающих в ходе аудита и результатах их рассмотрения. В частности, к существенным аспектам Стандарт относит:

  • • вопросы, которые обусловлены значительными бизнес- рисками (МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения через изучение деятельности и коммерческого окружения организации»);
  • • результаты аудиторских процедур, указывающие на то, что финансовая информация может быть существенно искажена, или на необходимость пересмотра аудитором предыдущей оценки рисков существенного искажения и соответствующих действий аудитора;
  • • обстоятельства, которые доставляют аудитору трудности в применении необходимых аудиторских процедур;
  • • результаты процедур, которые могут повлечь за собой модификацию аудиторского заключения.

При этом допускается подготовка, и сохранение в качестве части аудиторской документации резюмирующего отчета, в котором описываются существенные аспекты, выявленные в ходе аудита, порядок и результат их решения, или даются перекрестные ссылки на уместную аудиторскую документацию, в которой отражена указанная информация.

Некоторые аспекты документирования регламентируются не только МСА 230, но и другими МСА, в частности:

  • • МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», который определяет регламент документирования процесса планирования. Стандарт требует включать в аудиторскую документацию общую стратегию аудиторской проверки (в частности запись ключевых решений, которые являются необходимыми и доведенными до сведения аудиторской группы), план аудита (характер, сроки и объем процедур оценки рисков и последующих аудиторских процедур) и любые внесенные в них в ходе выполнения аудиторского задания существенные изменения. При этом должны быть раскрыты причины таких изменений;
  • • МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения через изучение деятельности и коммерческого окружения организации» требует от аудитора включения в аудиторскую документацию материалов по обсуждению среди членов аудиторской группы (команды), основных выводов, сделанных на основе результатов исследования каждого из аспектов деятельности проверяемого субъекта и его коммерческого (внешнего) окружения, выявленные риски существенного искажения, а также выявленные риски и связанные с ними средства контроля, изученные аудитором;
  • • МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита» требует от аудитора включения в аудиторскую документацию уровень существенности для бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и уровни существенности для отдельных классов операций, сальдо счетов или раскрытия информации (если таковые устанавливались), установленный им порог существенности, а также любые их пересмотры;
  • • MCA 240 «Обязанности аудитора в случае выявления мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности» требует от аудитора включать в аудиторскую документацию сообщения о мошенничестве, направленные руководству, представителям собственника, регулирующим органам и прочим субъектам.
  • • MCA 250 «Учет законодательных и нормативных актов при аудите финансовой отчетности» требует от аудитора вносить в аудиторскую документацию сведения о предполагаемых и об установленных фактах несоблюдения проверяемым субъектом требований законодательных и нормативных актов, а также результаты обсуждений по указанным аспектам с руководством, представителями собственника и третьими лицами. При этом в аудиторскую документацию необходимо включать копии учетных и иных документов, а также протоколы обсуждений с указанными лицами;
  • • MCA 540 «Аудит расчетных оценок, в том числе оценок по справедливой стоимости и связанной с ними раскрываемой информации» требует от аудитора включать в аудиторскую документацию основные заключения об обоснованности расчетных оценок, сопряженных со значительными рисками и их раскрытия, а также признаки возможной необоснованности этих оценок со стороны руководства проверяемого субъекта;
  • • MCA 550 «Связанные стороны» требует от аудитора включать в аудиторскую документацию все названия выявленных им связанных сторон и описание характера отношений проверяемого субъекта с этими сторонами.

Надлежащим образом подготовленная аудиторская документация может быть сформирована без проведения аудита вообще. При этом установить, что рабочая документация не соответствует действительности, возможно лишь посредством сопоставления ее с документами проверяемого субъекта, которые часто не доступны аудитору. Безусловно, качественный аудит без надлежащего документирования невозможен. Однако суждение о качестве аудита, основанное исключительно на документации, объективным быть не может и как следствие требует разносторонней аудиторской проверки не только документов, но и непосредственно хозяйственных операций, имущества, товарно-материальных ценностей и пр.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы