Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Международные стандарты аудита

Учет законов и нормативных актов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

При планировании и выполнении аудиторских процедур по существу аудиторского задания, а также при оценке их результатов наряду с учетом существования риска мошенничества аудитор должен осознавать, что несоблюдение экономическим субъектом законодательных или иных нормативных актов может существенным образом повлиять на показатели, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности этого субъекта.

Под несоблюдением законодательных и нормативных актов понимается намеренное или ненамеренное бездействие или действие сотрудников экономического субъекта, противоречащие действующим требованиям этих актов1.

Исходя из сказанного был разработан и принят МСА 250 «Учет законодательных и нормативных актов при аудите финансовой отчетности», регламентирующий действия аудитора при обнаружении несоблюдения проверяемым субъектом законодательных и нормативных актов.

Но нельзя быть уверенным в том, что аудитор может гарантировать выявление всех факторов несоблюдения законодательных и иных нормативных актов. В силу рассмотренных ранее неотъемлемых ограничений аудита существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть не обнаружены даже при надлежащем его планировании и проведении. Если на каком-либо этапе аудита такие факты будут выявлены, то независимо от их существенности возникает сомнение в честности сотрудников и руководства проверяемого субъекта. Это, в свою очередь, потребует проведения анализа возможных последствий для дальнейшего аудита. Принимая во внимание то, что проблемы несоблюдения законодательных и нормативных актов, скорее являются прерогативой юристов, а не аудиторов, аудитор должен постоянно консультироваться с опытными и квалифицированными юристами по всем аспектам обнаруженных фактов.

Хотя существует значительное число законодательных и нормативных актов, регулирующих главным образом операционную составляющую бизнеса проверяемого субъекта и, как правило, не оказывающих влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность этого субъекта (например, вопросы охраны труда, равные возможности трудоустройства и пр.), аудитору необходимо учитывать, что при этом существуют законодательные и нормативные акты, которые непосредственно влияют на эту отчетность. Кроме того, ряд экономических субъектов (например, банки и пр.) функционируют в строго регулируемых отраслях. Поэтому несоблюдение проверяемым субъектом указанных аспектов может привести к штрафам, судебным и претензионным разбирательствам, которые могут оказать существенное влияние на отчетность этого субъекта.

Аудитор не несет ответственности за несоблюдение руководством проверяемого им субъекта требований законодательных и нормативных актов. За эти действия отвечает руководящий орган любого хозяйствующего субъекта при непосредственном контроле со стороны представителей собственника этого субъекта. В то же время МСА 250 разделяет обязанности аудитора по выявлению фактов несоблюдения законодательных и нормативных актов на две категории:

  • • в отношении положений законодательных и нормативных актов, которые непосредственно влияют на определение существенных сумм и раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности (например, налоговое и пенсионное законодательство). Эти акты могут регламентировать форму и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок отражения операций по государственным контрактам и пр.;
  • • в отношении законодательных и нормативных актов, которые не оказывают непосредственного влияния на указанную отчетность, но при этом являются важными для операционных аспектов бизнеса проверяемого субъекта, возможность избежать существенных санкций или способность этого субъекта продолжать свою коммерческую деятельность.

При исследовании первой категории аудитор обязан получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства выполнения таких актов. Относительно второй категории ответственность аудитора ограничивается только лишь проведением специальных аудиторских процедур, позволяющих выявить только те положения, которые могут повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Однако ежегодное проведение аудита позволяет сократить случаи такого несоблюдения.

В ходе изучения бизнеса проверяемого субъекта согласно требованиям МСА 315 аудитор должен получить знания:

  • • о нормативно-правовой среде, в которой функционирует этот субъект, отрасль или сектор экономики. Под нормативно-правовой средой в данном контексте понимают законы и нормативные акты, которые регулируют бизнес экономического субъекта;
  • • о том, каким образом проверяемый субъект обеспечивает выполнение нормативно-правовых требований.

С этой целью МСА 250 рекомендует:

  • • использовать имеющиеся знания об отрасли субъекта;
  • • дополнительно изучить законодательные и нормативные акты, которые оказывают прямое воздействие на суммы и информацию, раскрываемую в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • • сделать запросы руководству проверяемого субъекта о существовании иных законодательных и нормативных актов, которые могут оказать существенное влияние на бизнес этого субъекта;
  • • запросить у руководства этого субъекта сведения об установленных в нем правилах процедурах, регулирующих процесс соблюдения этих аспектов;
  • • запросить у руководства проверяемого субъекта сведения о правилах и процедурах применяемых им при выявлении, оценке и учете судебных исков;
  • • изучить переписку с регламентирующими органами.

В ходе проведения аудиторских процедур направленных на формирование аудиторского заключения МСА рекомендует аудитору:

  • • знакомиться с протоколами;
  • • направлять запросы руководству проверяемого субъекта, его сотрудникам или внешним консультантам о судебных разбирательствах, исках и оценке их вероятных сумм;
  • • проводить детальные тесты по существу классов операций, сальдо счетов или раскрытия информации.

В то же время аудитору следует помнить, что при выявлении им ряда фактов можно предположить существование признаков несоблюдения проверяемым субъектом законодательных и нормативных актов. К этим признакам МСА относит:

  • • расследование со стороны регулирующих или государственных органов, уплату штрафов и пеней;
  • • платежи за неопределенные услуги или предоставление займов консультантам, связанным сторонам, сотрудникам или государственным служащим;
  • • чрезмерные комиссионные или агентские вознаграждения, не традиционные для отрасли или фактически оказанных услуг;
  • • закупки по ценам значительно выше или ниже рыночных;
  • • нетипичные расчеты наличными, закупки с оплатой чеками на предъявителя или переводом на номерные счета;
  • • сделки с субъектами, зарегистрированными в зонах с льготным режимом налогообложения;
  • • платежи без надлежащих документов валютного контроля;
  • • оплату товаров или услуг в пользу получателей в странах, отличающихся от стран их происхождения;
  • • несанкционированные или неправильно зарегистрированные сделки;
  • • неблагоприятные комментарии в средствах массовой информации;
  • • использование информационной системы, которая умышленно или случайно не обеспечивает возможности отслеживания операций до их первоисточников или получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.

Если аудитору становится известно о случаях несоблюдения законодательных и нормативных актов или он только предположил возможность таких действий, то он должен:

  • • изучить характер такого действия или бездействия, а также все обстоятельства, при которых оно было совершено;
  • • получить дополнительную информацию о возможном влиянии этого действия или бездействия на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

При этом ему необходимо оценить:

  • • возможные финансовые последствия несоблюдения законодательных и нормативных актов;
  • • необходимость раскрытия информации о них;
  • • то, являются ли возможные финансовые последствия настолько существенными, что они могут поставить под сомнение справедливое представление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если аудитор только подозревает вероятность несоблюдения законодательных и нормативных актов, то он должен обсудить эту проблему с руководством и представителями собственника проверяемого субъекта.

В свою очередь, если руководство и представители собственника проверяемого субъекта не предоставляют достаточную информацию, подтверждающую выполнение требований законодательных и нормативных актов, а влияние такого несоблюдения может быть существенным для бухгалтерской (финансовой) отчетности, то аудитор вправе обратиться за юридической консультацией по указанным аспектам, включая возможность мошеннических деяний. Кроме того, аудитор должен оценить влияние недостаточности надлежащих аудиторских доказательств на аудиторское заключение, подготавливаемое им по результатам проверки.

Аудитор должен оценивать последствия несоблюдения проверяемым субъектом законодательных и нормативных актов при исследовании других аспектов аудита, в частности оценки аудиторского риска и достоверности письменных подтверждений.

В исключительных случаях МСА 250 позволяет аудитору отказаться от выполнения аудиторского задания, если руководство и представители собственника не принимают корректирующих мер, которые он считает необходимыми в сложившихся обстоятельствах.

Если аудитор подозревает, что руководство и представители собственника причастны к рассматриваемым выше аспектам, то он должен сообщить об этом руководителям более высокого уровня (если таковые имеются).

При бездействии информированных лиц аудитор вправе составить аудиторское заключение с оговорками или отказаться от его составления на основании ограничения объема аудита.

Кроме того, при выявлении факта несоблюдения требований законодательных и нормативных актов МСА 250 допускает обращение аудитора к третьим лицам, так как в зависимости от юрисдикции закон, нормативный акт или решение суда могут иметь преимущественную силу по отношению к обязательству сохранения конфиденциальности.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы