Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Международные стандарты аудита

Аудит связанных сторон

Взаимоотношения между связанными сторонами — явление весьма распространенное в рыночной экономике.

Стороны считаются связанными, если одна из них может контролировать другую или оказывать влияние на нее в процессе принятия различных управленческих решений, даже если она владеет небольшой или нулевой долей ее акционерного капитала[1].

Как правило, множество операций со связанными сторонами проводится в обычных условиях делового оборота. В этих случаях сопряженный с ними риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности не превышает аналогичного риска при однотипных операциях с несвязанными сторонами. Однако при некоторых обстоятельствах характер отношений и операций со связанными сторонами может создать более высокие риски существенного искажения указанной отчетности. Это, например:

  • • использование связанными сторонами комплексных многоступенчатых структур и схем, усложняющих операции;
  • • неэффективное выявление и обобщение информационной системой операций и непогашенных остатков между связанными сторонами;
  • • осуществление операций со связанными сторонами на условиях, отличающихся от обычной рыночной практики.

Согласно требованиям MCA 550 «Связанные стороны» аудитор, приступая к выполнению аудиторского задания, обязан выполнить ряд аудиторских процедур для выявления и оценки рисков существенного искажения, вызванных несоблюдением проверяемым субъектом требований учета или раскрытия отношений, операций или сальдо счетов со связанными сторонами, а также принятия мер противодействия.

Аудитор при любых обстоятельствах должен сделать и подтвердить свои выводы относительно обеспеченности справедливого представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также о вероятности введения в заблуждение заинтересованных пользователей.

Аудитору следует помнить, что в связи с неотъемлемыми ограничениями аудита всегда существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть не обнаружены даже при надлежащем его планировании и проведении. Применительно к связанным сторонам потенциальные последствия неотъемлемых ограничений способности аудитора выявлять существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности проявляются сильнее из-за:

  • • отсутствия сведений у руководства проверяемого субъекта обо всех отношениях со связанными сторонами;
  • • наличия у руководства этого субъекта возможностей для сговора, сокрытия мошеннических действий или манипулирования в указанных условиях.

Поэтому соблюдение аудитором принципа профессионального скептицизма при планировании и проведении аудита по существу аудиторского задания играет особо важную роль в указанных обстоятельствах.

В круг вопросов, которые аудитору необходимо обсудить с аудиторской группой (командой), необходимо включить:

  • • характер и уровень отношений и операций проверяемого субъекта со связанными сторонами;
  • • важность соблюдения принципа профессионального скептицизма;
  • • обстоятельства или условия деятельности проверяемого субъекта, которые способны указывать на наличие отношений или операций со связанными сторонами, не выявление ными руководством этого субъекта или не раскрытыми аудитору;
  • • документы и материалы, которые могут указывать на наличие отношений или операций со связанными сторонами;
  • • значение, придаваемое руководством и представителями собственника выявлению, надлежащему учету и раскрытию отношений и операций со связанными сторонами;
  • • то, как могут быть использованы контролируемые руководством проверяемого субъекта субъекты специального назначения для искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • • то, какие схемы операций между проверяемым субъектом и бизнес-партнером ключевого руководителя могут использоваться для незаконного присвоения активов.

Аудитору необходимо направить запросы руководству проверяемого субъекта для получения информации:

  • • обо всех связанных сторонах проверяемого субъекта со всеми изменениями по сравнению с предшествующим периодом;
  • • о характере отношений между проверяемым субъектом и связанными сторонами;
  • • о проведении каких-либо операций между этим субъектом и его связанными сторонами в отчетном периоде, о типе и целях этих операций.

Кроме того, аудитор должен запросить руководство и других представителей проверяемого субъекта и выполнить другие надлежащие процедуры оценки рисков для получения информации о средствах контроля реализуемых этим руководством. К таким средствам контроля обычно относят:

  • • выявление, учет и раскрытие отношений и операций со связанными сторонами;
  • • санкционирование и утверждение крупных операций и сделок со связанными сторонами;
  • • санкционирование и утверждение крупных операций и сделок, выходящих за рамки обычного делового оборота.

Под другими представителями проверяемого субъекта в данном контексте следует понимать:

  • • представителей собственника;
  • • сотрудников, имеющих возможность инициировать, обрабатывать или учитывать крупные и выходящие за рамки обычного делового оборота операции;
  • • лиц, контролирующих указанных сотрудников и надзирающих за их работой;
  • • внутренних аудиторов;
  • • штатных юрисконсультов;
  • • директора по этике или эквивалентное должностное лицо.

Под санкционированием в данном случае следует понимать предоставление наделенным необходимыми полномочиями лицом (лицами) разрешения на осуществление конкретной операции в соответствии с заданными критериями, основанными или не основанными на суждении. Утверждение означает, что указанные лица считают условия осуществления операции соответствующими тем критериям, на основе которых она была санкционирована.

Изучая контрольную среду проверяемого субъекта согласно требованиям МСА 315, аудитор должен провести анализ именно тех ее аспектов, которые сглаживают риски существенного искажения, связанные с отношениями и операциями со связанными сторонами, в частности:

  • • внутреннего этического кодекса, регулирующего обстоятельства, при которых проверяемый субъект может вступить в определенные виды сделок со связанными сторонами;
  • • правил и процедур гласносности и своевременного раскрытия заинтересованности руководства и представителей собственника проверяемого субъекта в операциях со связанными сторонами;
  • • распределения между сотрудниками указанного субъекта обязанностей по выявлению, учету, обобщению и раскрытию информации об операциях со связанными сторонами;
  • • своевременности раскрытия и обсуждения между руководством и представителями собственника крупных операций со связанными сторонами и выходящих за рамки обычного делового оборота и их действий по указанной проблеме;
  • • инструкций по утверждению операций со связанными сторонами, сопряженных с конфликтом интересов;
  • • периодической проверки внутренними аудиторами;
  • • профилактических мер, которые принимает руководство проверяемого субъекта для решения проблем по раскрытию информации о связанных сторонах;
  • • наличия правил и процедур информирования о нарушениях.

Кроме того, аудитор должен учитывать, что в ряде экономических субъектов возможно недостаточное применение средств контроля за отношениями и операциями со связанными сторонами. Если эти средства неэффективны или вообще отсутствуют, то аудитор может не получить надлежащих аудиторских доказательств по указанной проблеме. В этом случае аудитору необходимо проанализировать последствия этих обстоятельств для его выводов и аудиторского заключения.

В ряде случаев руководство проверяемого субъекта может игнорировать средства контроля, что приводит к фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности. Риск такого игнорирования обычно бывает выше, если между руководством и лицами, с которыми хозяйствующий субъект ведет деятельность, существуют отношения контроля или значительного влияния, так как указанные отношения могут предоставить руководству весьма весомые стимулы и возможности для мошеннических действий. К таким действиям относят:

  • • использование фиктивных условий операций со связанными сторонами для искажения их экономической сути;
  • • организация неправомерной передачи активов за вознаграждение, отличающееся от рыночной стоимости этих активов;
  • • проведение сложных операций со связанными сторонами.

Кроме того аудитор должен разработать и выполнить дополнительные аудиторские процедуры для получения надлежащих и достаточных аудиторских доказательств применительно к оцененным рискам существенного искажения, сопряженного с отношениями и операциями со связанными сторонами.

Проводя аудиторскую проверку по существу аудиторского задания аудитору необходимо постоянно проявлять повышенное внимание к сведениям о сделках (наличие формальных или неформальных договоренностей между проверяемым субъектом и иными лицами) или иной информации, указывающей на наличие отношений или операций со связанными сторонами, которые были не выявлены руководством проверяемого субъекта ранее или не раскрыты аудитору. С этой целью аудитор должен проверять:

  • • подтверждения от третьих лиц;
  • • декларации по налогу на прибыль;
  • • сведения, предоставленные проверяемым субъектом регулирующим органам;
  • • реестры акционеров;
  • • заявления руководства и представителей собственника о конфликтах интересов;
  • • сведения об инвестициях;
  • • договоры и соглашения с ключевыми руководителями и представителями собственника проверяемого субъекта;
  • • существенные договоры и соглашения, выходящие за рамки обычного делового оборота;
  • • переписку с профессиональными консультантами проверяемого субъекта и счета выставленные ими;
  • • полисы страхования жизни, приобретенные субъектом;
  • • существенные договоры, условия которых пересматривались в текущем периоде;
  • • отчеты внутренних аудиторов (если таковые имеются);
  • • документы, подаваемые проверяемым субъектом в органы надзора за рынком ценных бумаг.

В случае если аудитор выявил крупные операции при выполнении указанных аудиторских процедур, он должен запросить у руководства проверяемого субъекта сведения о характере этих операций и возможности участия в них связанных сторон.

При выявлении связанных сторон аудитор должен незамедлительно предоставить информацию другим членам аудиторской группы (команды), а также выполнить аудиторские процедуры по существу по отношению к выявленным связанным сторонам и крупным операциям с ними. Кроме того, ему необходимо переоценить риск возможного наличия других связанных сторон, а при наличии признаков умышленного нераскрытая и непредоставления информации руководством проверяемого субъекта, оценить последствия указанного факта для дальнейшего аудита.

В отношении крупных операций со связанными сторонами аудитор должен:

  • • проверить первичные документы и соглашения, чтобы оценить, указывают ли они на фальсификацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также соответствуют ли они тем разъяснениям, которые дало руководство проверяемого субъекта, выполнен ли надлежащий их учет и раскрытие;
  • • получить аудиторские доказательства надлежащего санкционирования и утверждения указанных операций.

Согласно требованиям МСА 550 аудитор должен сообщить представителям собственника всю существующую информацию по связанным сторонам, полученную в ходе выполнения аудиторского задания, кроме случаев, когда все представители собственника участвуют в управлении проверяемым субъектом.

  • [1] Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1 Т. 2. Киров.С. 1035.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы