Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Международные стандарты аудита

Аудиторские доказательства из внешних источников

Как было сказано в п. 4.1, аудиторские доказательства, полученные от внешних источников, надежнее доказательств, собранных аудитором внутри проверяемого субъекта. Аудиторские доказательства, полученные аудитором напрямую, более достоверны, чем аудиторские доказательства, полученные косвенным путем или посредством умозаключений. Кроме того, документально оформленные доказательства (на бумажных, электронных и иных носителях) надежнее устных. Следовательно, аудиторские доказательства в форме подтверждений из внешних источников, полученные аудитором напрямую от подтверждающих сторон, являются более достоверными по сравнению с доказательствами, полученными внутри проверяемого субъекта.

Под подтверждением из внешних источников понимаются аудиторские доказательства, полученные в форме прямого документально оформленного ответа аудитору от подтверждающей (третьей) стороны1.

МСА 505 «Подтверждения из внешних источников» требует от аудитора при использовании процедур подтверждения из внешних источников осуществлять контроль самих запросов на подтверждения, включая:

  • • определение той информации, которую необходимо подтвердить;
  • • выбор подходящего подтверждающего лица;
  • • составление запросов надлежащим лицам;
  • • отправку запросов и при необходимости их повторения.

Обычно процедуры подтверждения из внешних источников

применяют для подтверждения или запроса информации, связанной с сальдо счетов и их элементов, а также подтверждения условий договоров, дополнительных соглашений или сделок проверяемого субъекта с другими субъектами.

Аудитору следует помнить, что содержание запроса подтверждения может повлиять на процент ответов, а также достоверность и характер аудиторских доказательств. Поэтому при составлении запросов необходимо учитывать:

  • • утверждения, которые необходимо подтвердить;
  • • выявленные риски существенного искажения, включая риски от мошеннических действий;
  • • формат и представление запроса подтверждения;
  • • предшествующий опыт проведения аудита или выполнения аналогичных аудиторских заданий;
  • • метод информационного взаимодействия (бумажный, электронный или иной носитель);
  • • разрешение или просьбу руководства проверяемого субъекта к подтверждающему лицу дать ответ аудитору;
  • • способность предполагаемого подтверждающего лица подтвердить или предоставить запрашиваемую информацию.

Осуществляя запрос положительного подтверждения из внешнего источник, аудитор должен включить в него просьбу к подтверждающему лицу об ответе во всех случаях либо в форме согласия этого лица с предоставленной информацией, либо в форме просьбы о предоставлении информации. Обычно ответ на запрос положительного подтверждения принято считать достоверным аудиторским доказательством. Однако существует риск того, что подтверждающее лицо может не проверить информацию. Для снижения указанного риска аудитору необходимо направлять запросы положительного подтверждения, в которых не указывается сумма или иная информация, а содержится просьба сообщить эту сумму или сведения. Однако это может значительно снизить процент самих ответов, так как они требуют некоторых усилий со стороны подтверждающего лица. Кроме того, перед направлением запросов необходимо проверить достоверность всех адресов до момента отправки.

Под запросом положительного подтверждения в данном случае следует понимать запрос, на который подтверждающая сторона отвечает непосредственно аудитору, отражая согласие или несогласие этой стороны с информацией, изложенной в запросе, или же предоставляя запрошенную информацию1.

В том случае, если аудитор не получил надлежащий ответ от подтверждающего лица в разумные сроки, то он может направить повторный или дополнительный запрос по указанному аспекту, проверив точность первоначального адреса отправления и провести альтернативные аудиторские процедуры.

Примером альтернативных процедур могут быть:

  • • проверка отдельных последующих приходных кассовых ордеров, отгрузочной документации и документов по продажам, учтенных в конце отчетного периода (по сальдо счета дебиторской задолженности);
  • • проверка последующих расходных кассовых ордеров, переписки проверяемого субъекта с третьими лицами и прочей документации (по сальдо счета кредиторской задолженности).

Если руководство проверяемого субъекта отказывает аудитору в разрешении направить запрос подтверждения, то аудитор должен:

  • • потребовать разъяснения причин такого отказа и получить аудиторские доказательства его корректности и обоснованности;
  • • оценить последствие отказа для оценки существующих рисков существенного искажения, включая риск мошенничества, а также характера, сроков и объемов иных аудиторских процедур;
  • • выполнить альтернативные аудиторские процедуры в целях получения надлежащих аудиторских доказательств.

МСА 505 рекомендует считать, что отказ руководства проверяемого субъекта аудитору в направлении запроса подтверждения ограничением аудиторских доказательств. Чаще всего это происходит при наличии у субъекта неразрешенных судебных споров или незавершенных переговоров с предполагаемым подтверждающим субъектом, на исход которых может повлиять несвоевременный запрос подтверждение.

Проводя оценку последствий отказа для оценки существующих рисков существенного искажения, включая риск мошенничества, а также характера, сроков и объемов иных аудиторских процедур, аудитор может прийти к заключению о пересмотре оценки рисков существенного искажения на уровне утверждений и внесению изменений в запланированные аудиторские процедуры.

Если аудитор приходит к выводу о необоснованности отказа руководства проверяемого субъекта в запросе подтверждения и он не может получить надлежащие аудиторские доказательства посредством альтернативных процедур, он должен определить последствие этого отказа для аудита и, как следствие, аудиторского заключения и сообщить об этом представителям собственника этого субъекта.

При обнаружении аудитором факторов, вызывающих сомнение в достоверности ответа на запрос подтверждения, он должен получить дополнительные аудиторские доказательства для устранения этих сомнений. Аудитору необходимо учитывать, что любые ответы подвержены определенному риску их перехвата, внесения исправлений или мошеннических действий независимо от формы ответов (бумажной, электронной или на ином носителе). Сомнения в достоверности ответов могут возникнуть, если ответ получен аудитором не напрямую или не от первоначально запланированного подтверждающего лица.

Если подтверждающая сторона использует для координирования и ответа на запросы подтверждения третье лицо, то аудитору необходимо выполнить аудиторские процедуры противодействия следующим рискам:

  • • ответ может поступить от ненадлежащего источника;
  • • респондент (отвечающее лицо) может быть не уполномочен давать ответ;
  • • целостность каналов передачи может быть нарушена.

Согласно требованиям МСА 500 аудитор должен определить

или отвергнуть необходимость изменения или дополнения аудиторских процедур для устранения сомнений в достоверности информации, используемой в качестве аудиторских доказательств.

При устном ответе аудитору необходимо попросить подтверждающее лицо направить письменный ответ непосредственно в адрес аудитора.

Если аудитор определяет, что ответ на запрос подтверждения недостоверен, ему необходимо оценить последствия указанного аспекта для оценки риска существенного искажения, включая риск мошенничества, а также характер, сроки и объем других аудиторских процедур, направленных на указанную предметную область.

В том случае если информация, подтверждающая утверждения руководства проверяемого субъекта, доступна только вне этого субъекта или если отдельные факты мошенничества не позволяют аудитору доверять доказательствам, полученным непосредственно от субъекта, ему для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств необходимо обязательно получить ответ на запрос положительного подтверждения. В противном случае ему необходимо оценить последствия неполученного ответа для аудита в целом и, как следствие, формируемое им аудиторское заключение.

При получении от подтверждающего лица возражения на вопрос, отраженный в запросе подтверждения, аудитор должен определить, указывают ли они на наличие искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если выявлено искажение в соответствии с МСА 240, то он должен оценить, указывает ли оно на вероятность мошеннических действий. В то же время возражения могут служить ориентиром для оценки качества самих ответов от аналогичных подтверждающих лиц или по аналогичным счетам. Кроме того, возражения могут указывать на недостатки в системе внутреннего контроля проверяемого субъекта.

Под возражением в данном контексте понимается ответ, указывающий на различие между информацией, которую необходимо подтвердить и информацией, предоставленной подтверждающей стороной[1].

МСА 505 допускает использование аудитором в ходе выполнения аудиторского задания наряду с положительными и отрицательные подтверждения. Однако отрицательное подтверждение дает аудитору менее аргументированное аудиторское доказательство по сравнению с положительным. Поэтому Стандарт рекомендует использовать отрицательное подтверждение в качестве единственной аудиторской процедуры проверки по существу аудиторского задания для противодействия выявленным рискам существенного искажения на уровне утверждений лишь при соблюдении следующих условий:

  • • по оценке аудитора, риск существенного искажения низок и аудитор получил достаточные и надлежащие аудиторские доказательства эффективности средств контроля, связанных с утверждениями;
  • • генеральная совокупность статей, к которым применяется аудиторская процедура отрицательного подтверждения, представляет собой большое количество малых по величине и одинаковых по характеру сальдо счетов, операций или условий;
  • • ожидается низкая норма возражений;
  • • аудитору неизвестны обстоятельства или условия, которые могут вынудить получателей запросов отрицательного подтверждения полностью проигнорировать их.

Под запросом отрицательного подтверждения следует понимать запрос, на который подтверждающая сторона отвечает непосредственно аудитору только при ее несогласии с изложенной в нем информацией[2].

Оценивая результаты отдельных запросов подтверждения из внешних источников, аудитор может их классифицировать следующим образом:

  • • ответ от надлежащего подтверждающего лица, указывающий на его согласие с информацией, содержащейся в запросе подтверждения или предоставляющий запрошенную информацию без возражений;
  • • ответ, признанный недостоверным;
  • • отсутствие ответа;
  • • ответ, содержащий возражение.

Завершая получение внешних подтверждений, аудитор должен оценить, обеспечивают их результаты совместно с результатами других проведенных процедур достаточные и надлежащие аудиторские доказательства или же необходимо проводить дополнительные аудиторские процедуры согласно требованиям MCA 330.

  • [1] Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1. Т. 2. Киров.С. 845.
  • [2] Там же. С. 845.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы