Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Международные стандарты аудита

Аудиторские доказательства в форме письменных представлений руководства проверяемого субъекта

Так как аудиторские доказательства представляют собой информацию, используемую аудитором для обоснования выводов, на которых основывается аудиторское заключение, письменные представления руководства и представителей собственника проверяемого субъекта являются необходимой информацией, запрашиваемой аудитором в связи с аудиторским заданием. Следовательно, как и ответы на запросы, письменные представления есть не что иное, как аудиторские доказательства. Письменные представления служат важным источником аудиторских доказательств. И в том случае, если руководство проверяемого субъекта не дает письменных представлений или вносит в них исправления, это может указывать на наличие у субъекта серьезных проблем. Однако запрос письменных представлений может подтолкнуть руководство к более глубокому анализу этих аспектов, что, как следствие, может повысить качество этих представлений.

Под письменными представлениями согласно одноименного MCA 580 «Письменные представления» понимаются заявления руководства сделанные аудитору в подтверждение определенных вопросов или иных аудиторских доказательств1.

Согласно требованиям MCA аудитор должен:

  • • получить от руководства и представителей собственника (если необходимо) проверяемого субъекта письменные представления, где сказано, что они считают, что возложенные на них обязанности по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности и предоставлению ему полного объема информации выполнены;
  • • подтвердить письменными представлениями другие аудиторские доказательства, связанные с проверяемой отчетностью или содержащимися в ней утверждениями;
  • • принять необходимые меры, если получены письменные представления — или если они не получены.

Письменные представления запрашиваются у лиц, отвечающих непосредственно за подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Однако в ряде случаев руководство проверяемого субъекта может перенаправить запросы иным лицам, включая лиц, имеющих специальные знания. К таким лицам относятся:

  • • актуарий, отвечающий за актуарные расчеты, которые лежат в основе бухгалтерских оценок;
  • • штатные технические специалисты, имеющие специальные знания в области оценки обязательств экологического характера;
  • • штатный юрисконсульт, который может предоставить значимые сведения для формирования резервов на расходы связанные с судебными исками.

Аудитор должен запросить у руководства проверяемого субъекта письменное представление о том, что этим руководством выполнены все обязанности по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно применяемым принципам. Аудиторские доказательства по указанным аспектам недостаточны, если аудитор не получил письменных подтверждений от руководства о том, что, по мнению руководства, эти обязанности выполнены.

Аудитор может попросить от руководства проверяемого субъекта повторного признания своих обязанностей с подтверждением в письменном представлении. Это уместно, если:

  • • лица, подписывающие условия аудиторского задания от имени экономического субъекта, освобождены от выполнения каких- либо обязанностей;
  • • аудиторское задание было подготовлено в предшествующем периоде;
  • • существуют признаки неправильного понимания руководством проверяемого субъекта своих обязанностей;
  • • произошли изменения обстоятельств.

Кроме того, МСА требует от аудитора запросить у руководства проверяемого субъекта письменное представление о том, что:

  • • руководство предоставило аудитору всю значимую информацию и необходимый доступ согласно условиям аудиторского задания;
  • • все операции учтены и отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обязанности руководства проверяемого субъекта должны быть описаны в письменных представлениях в том же порядке, в котором они описаны в аудиторском задании.

Если аудитор считает, что ему необходимо запросить письменные представления по иным аспектам значимым для бухгалтерской (финансовой) отчетности, MCA 580 рекомендует выполнить указанные процедуры. Обычно указанные письменные представления являются лишь дополнением к основным и относятся к следующим аспектам:

  • • обоснованности выбора и применения учетной политики;
  • • перечислению планов или намерений, которые могут повлиять на балансовую стоимость или классификацию активов или обязательств;
  • • перечислению фактических и условных обязательств, права собственности в отношении активов, их залога или обременения, использования активов в качестве обеспечения;
  • • вопросам, связанным с законодательными и нормативными актами, а также хозяйственными договорами, которые могут влиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В дополнение к указанным представлениям аудитор может запросить письменное подтверждение того, что ему представлена информация обо всех известных руководству проверяемого субъекта недостатках в системе внутреннего контроля этого субъекта.

Аудитор должен помнить, что дата письменных представлений должна быть максимально приближена к дате аудиторского заключения и они не могут быть датированы более поздними датами. Письменные представления должны охватывать всю бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также весь период, отраженный в аудиторском заключении.

MCA 580 требует составлять письменные представления в форме письма на имя аудитора. Однако в некоторых юрисдикциях существуют законодательные и нормативные требования о публичных заявлениях руководства экономического субъекта о своих обязанностях. Поэтому такие аспекты можно не включать в письменные представления аудитору. Это возможно если аудитор определил, что в них:

  • • содержится подтверждение выполнения обязанностей руководством проверяемого субъекта;
  • • заявление составлено лицами, у которых аудитор запрашивал письменное подтверждение;
  • • содержится информация о том, предоставлена ли аудитору копия такого заявления на дату максимально приближенную к дате аудиторского заключения.

Если у аудитора возникают сомнения в компетентности, честности, соблюдении этических ценностей или добросовестности руководства проверяемого субъекта, то он должен оценить влияние этих сомнений на достоверность письменных представлений. В случае подтверждения указанных аспектов аудитор должен рассмотреть вопрос отказа от аудиторского задания при условии, что представители собственника не предпримут надлежащих корректирующих мер.

При противоречии письменных представлений другим аудиторским доказательствам аудитор должен выполнить аудиторские процедуры для снятия этих противоречий. Если ему это не удается, то он должен пересмотреть оценку компетентности, честности, этических ценностей и добросовестности руководства проверяемого субъекта, а также его приверженности указанным аспектам.

При непредставлении аудитору одного или нескольких запрошенных письменных представлений аудитор должен:

  • • обсудить эту проблему с руководством;
  • • пересмотреть оценку честности руководства проверяемого субъекта и определить влияние этой переоценки на достоверность письменных представлений и аудиторских доказательств в целом;
  • • принять надлежащие меры и в частности отказаться от предоставления аудиторского заключения.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы