Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Международные стандарты аудита

Использование работы внутренних аудиторов

Важным аспектом проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности являются изучение и оценка внешним аудитором работы внутренних аудиторов экономического субъекта. Внешний аудитор должен получить достаточное представление о функционировании этой системы, что позволит ему повысить эффективность проведения аудиторской проверки и сопутствующих аудиту услуг.

Под внутренним аудитором МСА 610 «Использование работы внутренних аудиторов» понимается лицо, осуществляющее внутренний аудит. Внутренние аудиторы могут входить в состав департамента внутреннего аудита или аналогичного подразделения[1].

Под внутренним аудитом Стандарт понимает деятельность по оценке работы, проводимую самим экономическим субъектом или выполняемую ему в качестве услуги. В функции внутреннего аудита может входить изучение, оценка и мониторинг достаточности и эффективности системы внутреннего контроля этого субъекта[2].

В экономической литературе понятие «внутренний аудит» по- разному трактуется как зарубежными, так и отечественными авторами. Например, в одной из первых появившихся в России книг по международному аудиту автор — английский ученый Р. Додж дает следующее определение внутреннего аудита: «Внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля; осуществляется по решению органов управления фирмы для целей контроля и анализа хозяйственной деятельности»[3].

По мнению известных американских ученых Э.А. Аренса и Д.К. Лоббека, внутренний аудит — это внутрихозяйственный аудит, обеспечивающий администрацию «ценной информацией для принятия решений, касающихся эффективного функционирования их бизнеса»[4].

Накопленный в экономически развитых странах опыт организации системы внутреннего аудита незначителен. Несмотря на многовековую историю развития аудита, лишь с конца 40-х годов XX века внутренний аудит стал выделяться в самостоятельное направление как теоретических исследований, так и практического применения. В печати того времени появились документальные подтверждения особого внимания научной мысли к системе внутреннего контроля в целом и к внутреннему аудиту в частности.

В период становления внутреннего аудита преследовалась единственная цель: обеспечение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности через постоянный контроль за состоянием системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Как разъясняет МСА 315, служба внутреннего аудита экономического субъекта может сыграть значительную роль при проведении аудиторской проверки внешним аудитором. Если обязанности и деятельность внутренних аудиторов по своему характеру связаны с бухгалтерской (финансовой) отчетностью хозяйствующего субъекта и внешний аудитор предполагает использовать их работу, то возможно изменение характера, сроков и даже сокращение объема планируемых им аудиторских процедур. Кроме того, внешний аудитор может пересмотреть и вынесенную им оценку рисков существенного искажения. Следовательно, это может повлиять на его решение о значимости службы внутреннего аудита для предстоящей аудиторской проверки.

На современном этапе цели внутреннего аудита устанавливаются руководством или представителями собственника экономического субъекта. Служба внутреннего аудита может выполнять:

  • • мониторинг системы внутреннего контроля;
  • • изучение финансовой и операционной информации;
  • • обзорную проверку операционной деятельности;
  • • обзорную проверку соблюдения законодательных и нормативных актов;
  • • управление рисками, т.е. оказывать содействие по выявлению факторов риска, а также участвовать в совершенствовании систем контроля и управления рисками;
  • • корпоративное управление, т.е. осуществлять оценку управленческого процесса.

Несмотря на различие целей службы внутреннего аудита и внешнего аудитора, некоторые способы и приемы достижения этих целей могут быть схожи.

Однако сколько бы автономной и объективной ни была служба внутреннего аудита, она не настолько независима от хозяйствующего субъекта, насколько внешний аудитор при составлении аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности этого субъекта. Внешний аудитор несет единоличную ответственность за указанное заключение даже при использовании работы внутренних аудиторов.

При наличии у проверяемого субъекта службы внутреннего аудита, внешний аудитор должен:

  • • определить возможность и необходимость использования внутренних аудиторов для определенных видов работ и объем этих работ;
  • • при использовании внутренних аудиторов для определенных видов работ внешний аудитор должен определить, достаточен ли объем их работы для целей аудиторской проверки, а также каково ожидаемое влияние их работы на характер, сроки и объем процедур, выполняемых внешним аудитором.

Принимая решение о достаточности работы внутренних аудиторов для целей внешнего аудита, внешний аудитор должен оценить:

  • • объективность службы внутреннего аудита проверяемого субъекта;
  • • техническую компетентность внутренних аудиторов;
  • • способность ли внутренних аудиторов выполнять работу с надлежащей осторожностью;
  • • возможность налаживания эффективного информационного взаимодействия между внутренними и внешним аудиторами.

При определении ожидаемого влияния работы внутренних аудиторов на характер, сроки и объем процедур, выполняемых внешним аудитором, он должен рассмотреть:

  • • характер и объем определенных видов работ, которые выполнены или должны выполняться внутренними аудиторами;
  • • оцененные риски существенного искажения на уровне утверждений для конкретных классов операций, сальдо счетов и раскрытия информации;
  • • степень субъективности при оценке аудиторских доказательств, полученных внутренними аудиторами для подтверждения значимых утверждений.

Для определения достаточности определенных видов работы внутренних аудиторов для целей внешнего аудитора он должен оценить:

  • • выполнялась ли эта работа внутренними аудиторами, обладающими достаточной технической подготовкой и навыками;
  • • проводились ли надлежащий контроль, анализ и документирование этой работы;
  • • были ли получены достаточные аудиторские доказательства обоснования для выводов внутренних аудиторов;
  • • носят ли указанные выводы надлежащий характер и согласуются ли отчеты внутренних аудиторов с результатами выполненной работы;
  • • принимались ли надлежащие меры по любым возражениям или необычным вопросам, информация о которых раскрыта внутренними аудиторами.

В случае привлечения внешним аудитором для выполнения определенных видов работ внутренних аудиторов проверяемого субъекта он должен включить в аудиторскую документацию результаты оценки достаточности их работы и аудиторские процедуры, выполненные применительно к этой работе.

Если принято решение не использовать работу внутренних аудиторов проверяемого субъекта, внешний аудитор может не использовать в своей работе МСА 610.

  • [1] Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1. Т. 3. Киров.С. 1273.
  • [2] Там же. С. 1273.
  • [3] Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ. М.:Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992. С. 87.
  • [4] Аренс Э.А., Лоббек Дж.К Аудит: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика. 1995.С. 14.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы