Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Международные стандарты аудита

Использование работы привлеченных экспертов

При проведении аудита экономического субъекта специфика его производственно-хозяйственной деятельности часто требует от аудитора специальных знаний. Однако наличие специального образования не гарантирует, что аудитор окажется компетентным специалистом во всех сферах производственно-хозяйственной деятельности различных хозяйствующих субъектов и, следовательно, сможет получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства по отдельным фактам и обстоятельствам функционирования проверяемого субъекта. Поэтому существует вероятность того, что существенные ошибки и искажения могут быть не раскрыты и не обнаружены.

МСА 620 «Использование привлеченных экспертов аудитора» дает рекомендации по использованию работы специалистов- экспертов, имеющих специальные знания в требуемой конкретной сфере деятельности, для получения аудиторского доказательства.

Под экспертом аудитора понимается физическое или юридическое лицо со специальными знаниями, навыками и опытом работы в конкретной области, отличной от аудита и бухгалтерского учета, чья работа в этой области используется аудитором как вспомогательное средство получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств[1]. В качестве эксперта МСА 620 допускает привлечение внутреннего (партнер или работник, в том числе временный, аудиторской фирмы) или внешнего эксперта.

Несмотря на то, что аудитор несет единоличную ответственность за представленное аудиторское заключение и при этом его ответственность не снижается по причине привлечения эксперта, если он (аудитор), используя работу привлеченного эксперта, приходит к выводу, что его работа достаточна для целей аудита, то он может принять результаты экспертизы и выводы эксперта в качестве надлежащих аудиторских доказательств.

В этой связи МСА 620 требует от аудитора определить возможность использования привлеченного эксперта аудитора и в случае использования оценить достаточность его работы и выводов для целей конкретного аудита. При этом аудитор должен оценить компетентность эксперта аудитора, его возможности и объективность — необходимы ли они для целей аудита. По отношению к внешнему эксперту аудитора оценка объективности должна включать в себя запрос о возможной заинтересованности и характере отношений между экспертом и проверяемым субъектом.

Под компетентностью в данном контексте понимается наличие навыков, знаний и опыта работы в конкретной предметной области[1].

Компетентность, возможности и объективность эксперта аудитора представляют собой факторы, от которых в значительной степени зависит достаточность его работы для целей аудита. Компетентность, как правило, определяется характером и уровнем его профессионального опыта и знаний. Возможности — его способностью использовать свою компетентность в конкретных обстоятельствах аудиторского задания. И, наконец, объективность определяется возможным влиянием на его профессиональные или деловые суждения предвзятости, конфликта интересов или воздействия других лиц. Информацию о компетентности, возможностях и объективности эксперта аудитора можно получить:

  • • из личного опыта, связанного с предшествующей работой оцениваемого эксперта;
  • • беседы с ним;
  • • беседы с другими аудиторами или лицами, которые хорошо знакомы с работой этого эксперта;
  • • сведений о его квалификации, членстве в профессиональной организации или отраслевой ассоциации, лицензии и иных форм внешнего признания;
  • • опубликованных статьях и научных источников этого эксперта;
  • • правил и процедур контроля качества, применяемых в аудиторской фирме.

Компетентность в области, отличающейся от аудита и бухгалтерского учета должна включать наличие знаний в следующих областях:

  • • в оценке сложных финансовых инструментов, земельных участков, строений, машин, оборудования, ювелирных изделий, произведений искусства, предметов антиквариата, нематериальных активов, активов и обязательств, приобретенных и принимаемых в результате слияний, а также активов, которые могли обесцениться;
  • • в актуарных расчетах обязательств, связанных с договорами страхования или корпоративными социальными программами;
  • • в оценке экологических обязательств и затрат на благоустройство территорий;
  • • в толковании договоров, законодательных и нормативных актов;
  • • в анализе сложных или необычных вопросов соблюдения налогового законодательства.

Также эксперт аудитора может потребоваться для содействия в решении следующих вопросов:

  • • в изучении деятельности и коммерческого (внешнего) окружения проверяемого субъекта, в том числе и системы внутреннего контроля;
  • • в выявлении и оценке рисков существенного искажения;
  • • в разработке и реализации общих мер противодействия оцененным рискам на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • • в разработке и проведении дополнительных аудиторских процедур для противодействия оцененным рискам на уровне утверждений, включая тестирование средств контроля и процедуры проверки по существу;
  • • в оценке достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств обоснования заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если руководство проверяемого субъекта не имеет должной компетентности, то для подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях противодействия рискам существенного искажения этой отчетности, как уже отмечалось ранее, может быть привлечен эксперт руководства.

Однако аудитор, не имеющий специальных знаний в какой- либо предметной области, отличающейся от аудита и бухгалтерского учета, может, тем не менее, получить достаточное представление о такой области и без привлечения эксперта аудитора на основании:

  • • опыта аудиторской проверки хозяйствующих субъектов, где такие знания необходимы для подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • • образования или профессиональной подготовки (на курсах, в обсуждениях с компетентными лицами и пр.);
  • • обсуждения с аудиторами, имеющими опыт выполнения аналогичных заданий.

В том же случае, если аудитор принимает решение о необходимости привлечения эксперта аудитора, он должен выяснить, привлекался ли эксперт руководства к работе по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, и оценить:

  • • характер, значимость и сложность проблемы или вопроса;
  • • риски существенного искажения, связанные с этим аспектом;
  • • ожидаемый характер процедур по противодействию выявленным рискам, включая знание аудитором работы экспертов и опыт такого сотрудничества с ними;
  • • наличие альтернативных источников аудиторских доказательств.

В случае привлечения эксперта руководства для подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности решение о привлечении его в качестве эксперта аудитора зависит:

  • • от характера, объема и цели работы эксперта руководства;
  • • от того, является ли эксперт руководства работником проверяемого субъекта или третьим лицом, привлеченным для оказания услуг;
  • • от уровня возможного контроля за его работой или влияния на нее со стороны руководства проверяемого субъекта;
  • • от квалификации и возможности эксперта руководства;
  • • от обязанности соблюдения им технических стандартов и иных профессиональных, а также отраслевых требований;
  • • от имеющихся в хозяйствующем субъекте средств контроля за работой эксперта руководства.

Следует помнить, что объективность эксперта аудитора может оказаться под угрозой под воздействием многих обстоятельств, например, личной заинтересованности, защиты чьих-либо интересов, близкого знакомства и пр. Эти угрозы можно устранить или смягчить защитными механизмами, созданными как внешними структурами (профессиональным сообществом, законодательством и пр.), так рабочей средой эксперта аудитора (правилами и процедурами контроля качества).

При оценке объективности аудитор может:

  • • направить проверяемому субъекту запрос о возможных проявлениях заинтересованности эксперта аудитора;
  • • обсудить с этим экспертом любые защитные механизмы;
  • • получить письменное представление внешнего эксперта аудитора о любых известных ему видах заинтересованности или взаимоотношениях с проверяемым субъектом.

Привлекая к работе эксперта аудитора, аудитор должен согласовать с ним:

  • • характер, объем и его задачи (в частности, значимые технические стандарты и иные профессиональные, а также отраслевые требования, которым будет следовать эксперт);
  • • функции и обязанности аудитора и эксперта (в частности, кто будет проводить детальные тесты первичных данных, согласие на обсуждение результатов работы аудитора и эксперта и выводов с проверяемым субъектом и иными лицами, согласие на информирование эксперта о заключениях аудитора, связанных с его работой);
  • • характер, сроки и объем информационного взаимодействия между ними, включая формы любых отчетов, которые обязан предоставлять эксперт;
  • • необходимость соблюдения экспертом аудитора конфиденциальности.

Аудитор должен оценить достаточность результатов работы эксперта аудитора для целей аудита. Для этого ему необходимо оценить:

  • • уместность и обоснованность результатов работы и выводов эксперта аудитора и их соответствия другим аудиторским доказательствам;
  • • уместность и обоснованность допущений и методов, применяемых экспертом;
  • • уместность, полноту и точность данных, используемых экспертом аудитора в своей работе.

Если аудитор приходит к выводу, что работа эксперта недостаточна для его целей, то он должен:

  • • согласовать с ним характер и объем дополнительной работы;
  • • выполнить дополнительные аудиторские процедуры.

МСА 620 требует, чтобы в отчете аудитора, содержащем немоди- фицированное заключение, не было ссылки на работу эксперта аудитора, если этого не требуют законодательные и нормативные акты. Если аудитор ссылается на работу эксперта аудитора для понимания модифицированного аудиторского заключения, то он должен указать, что эта ссылка не ограничивает его ответственность за это заключение.

  • [1] Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1. Т. 3. Киров.С. 1291.
  • [2] Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1. Т. 3. Киров.С. 1291.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы