Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Международные стандарты аудита

Контроль качества аудита

Цель главы — формирование представления о понятии «качество выполнения аудиторского задания и аудиторских проверок», методах его обеспечения, о регламенте внутрифирменного контроля качества аудита, регламенте контроля над качеством со стороны общественных профессиональных объединений, регламенте контроля качества со стороны государственных органов управления.

Контроль качества аудиторских фирм

В настоящее время в мировой практике аудита не существует универсальных рецептов контроля качества аудиторских услуг. Действительно, невозможно полностью гарантировать отсутствие ошибок и существенных искажений при выполнении аудиторами проверок и оказании сопутствующих аудиту услуг. Однако необходимость создания процедур и механизмов, позволяющих в значительной степени сократить вероятность ошибочных выводов и существенно повысить качество аудита, потребовала их целенаправленной упорядоченности, или, иными словами, стандартизации.

По этой причине был разработан МСКК 1 «Контроль качества в фирмах, осуществляющих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, выполняющих другие задания по подтверждению достоверности информации и оказывающих сопутствующие услуги», целью которого является регламентирование и представление рекомендаций по контролю качества на уровне аудиторской фирмы.

Под аудиторской фирмой (фирмой) в данном контексте понимается действующий единолично специалист, товарищество или корпорация, или другое объединение профессиональных бухгалтеров[1].

Стандарт применяется ко всем фирмам профессиональных бухгалтеров в отношении аудита и обзорных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также иных заданий по подтверждению достоверности информации и сопутствующих аудиту услуг. Характер и объем правил, а также процедур, разрабатываемых конкретной фирмой для соблюдения требований этого стандарта, зависит, как правило, от различных факторов, в том числе от размера и особенностей функционирования фирмы, а также от того, входит ли она в состав группы компаний.

МСКК 1 описывает цель фирмы в разрезе соблюдения требований этого стандарта и сами требования, разработанные для содействия фирме в достижение указанной цели.

Под целью фирмы в данном контексте понимается создание и поддержание системы контроля качества, подтверждающей, что:

  • • фирма и ее персонал обеспечивают соблюдение профессиональных стандартов, а также применяемых законодательных и нормативных актов. Персонал — партнеры и работники аудиторской фирмы[2];
  • • фирма или руководитель аудиторской проверки составляют заключения, соответствующие обстоятельствам конкретного аудиторского задания. Под руководителем аудиторской проверки понимается партнер или другой сотрудник аудиторской фирмы, отвечающий за выполнение аудиторского задания и выдаваемое от имени фирмы аудиторское заключение, который при необходимости наделен соответствующими полномочиями профессиональным, законодательным или регулирующим органом[3]. Под партнером понимается любое лицо, наделенное полномочиями принимать обязательства от имени аудиторской фирмы в связи с выполнением задания по оказанию профессиональных услуг[4].

Фирма должна создать и поддерживать систему контроля качества, в том числе правила и процедуры, регулирующие следующие элементы указанной системы:

  • • обязанности руководства фирмы по обеспечению качества внутри этой фирмы;
  • • применение этических норм;
  • • установление и поддержание взаимоотношений с клиентами, принятие и выполнение определенных аудиторских заданий;
  • • человеческие ресурсы;
  • • выполнение аудиторских заданий;
  • • мониторинг.

Под мониторингом по отношению к контролю качества следует понимать постоянный анализ и оценку системы контроля качества фирмы, включая периодическую выборочную проверку завершенных аудиторских заданий, с целью предоставления фирме разумного подтверждения эффективного функционирования этой системы1.

Фирма должна документально закрепить и оформить указанные правила и процедуры, а также довести их до сведения всего своего персонала. Поощрение персонала к высказыванию своих взглядов и сомнений по проблемам контроля качества способствует признанию важности обратной связи по таким аспектам.

Таким образом, требования стандарта направлены не только на применение единой политики контроля качества фирмы, но и на деятельность всего персонала этой фирмы.

Руководство аудиторской фирмы и подаваемые им примеры значительным образом влияют на внутрифирменную культуру. Воспитание внутренней культуры, ориентированной на качество, зависит от честности, последовательности и регулярности действий и указаний руководителей всех уровней, в которых акцент делается на важности правил и процедур контроля качества, а также от требования:

  • • выполнять работу в соответствии с профессиональными стандартами, а также применяемыми законодательными и нормативными актами;
  • • составлять надлежащие в конкретных обстоятельствах аудиторские заключения.

Процесс воспитания внутренней культуры в аудиторской фирме должен включать:

  • • внедрение правил и процедур, регулирующих оценку результатов работы, размер вознаграждения и карьерный рост персонала;
  • • распределение обязанностей руководства таким образом, чтобы соображения коммерческой выгоды не наносили ущерба качеству выполнения работы;
  • • выделение достаточных ресурсов для разработки, документирования и обеспечения выполнения правил и процедур контроля качества.

Аудиторская фирма должна установить такие правила и процедуры, чтобы любое лицо или лица, которым высшее руководящее звено системы управления фирмой делегирует обязанности по оперативному управлению системой контроля качества, имели достаточные и надлежащие опыт и навыки, а также необходимые полномочия для выполнения этих обязанностей.

Фирма должна установить правила и процедуры, обеспечивающие разумное подтверждение того, что она и ее персонал соблюдают этические нормы и в особенности принцип независимости. Такой подход дает фирме возможность:

  • • доводить требование о независимости до сведения всего персонала;
  • • выявлять и оценивать обстоятельства и взаимоотношения, создающие угрозу независимости;
  • • принимать надлежащие меры для устранения или снижения указанных угроз до приемлемого уровня, используя все возможные и необходимые средства защиты или же отказаться от выполнения задания.

Правила и процедуры должны устанавливать следующие требования:

  • • руководитель аудиторской проверки должен предоставлять фирме необходимую информацию обо всех заданиях клиентов, включая данные об объеме услуг, для того чтобы фирма могла оценить общее влияние указанных заданий на соблюдение принципа независимости;
  • • персонал обязан незамедлительно информировать фирму об обстоятельствах и взаимоотношениях, которые создают угрозу независимости, для своевременного принятия мер;
  • • значимая информация должна аккумулироваться и доводиться до сведения персонала, чтобы фирма и ее персонал могли оперативно определить, соблюдается ли принцип независимости, вести и обновлять учетные документы, связанные с соблюдением этого принципа, а также принять меры по устранению выявленных угроз его нарушения, уровень которых не соответствует приемлемому.

Кроме того, персонал аудиторской фирмы обязан незамедлительно уведомлять фирму обо всех известных ему случаях нарушения принципа независимости. Сама же фирма обязана доводить выявленные случаи нарушения указанных правил и процедур до сведения руководителя аудиторской проверки, который должен принять меры по устранению таких нарушений, а также до других ответственных лиц, на которых распространяется требование независимости.

Не менее одного раза в год аудиторская фирма должна получать от всего персонала, который обязан соблюдать этот принцип, письменное подтверждение исполнения правил и процедур по независимости.

Аудиторская фирма обязана внедрить правила и процедуры, которые устанавливают:

  • • критерии определения необходимости в средствах защиты, позволяющих снизить риск близкого знакомства до приемлемого уровня в случаях, когда одни и те же руководящие сотрудники привлекаются к выполнению аудиторских заданий по подтверждению достоверности информации в течение долгосрочного периода;
  • • требование о проведении ротации руководителей аудиторской проверки и специалистов, ответственных за обзорную проверку качества выполнения задания при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности котируемых (публичных) экономических субъектов в соответствии с применяемыми этическими нормами.

Аудиторской фирме необходимо внедрять процедуры, регулирующие установление и поддержание взаимоотношений с клиентами, принятие и выполнение определенных аудиторских заданий, которые обеспечивают разумное подтверждение того, что она устанавливает и поддерживает отношения с клиентами, а также принимает и выполняет то или иное задание лишь при условии, что фирма:

  • • располагает необходимыми для выполнения задания компетенцией и возможностями, в том числе временем и ресурсами;
  • • проанализировала информацию о клиенте и не имеет сведений, позволяющих сделать вывод о его недостаточной добросовестности.

При определении того, располагает ли аудиторская фирма профессиональной квалификацией, возможностями и ресурсами для принятия нового задания как от нового, так и существующего клиента, необходимо проанализировать конкретные требования этого задания и характеристики действующего партнера и персонала всех уровней, том числе:

  • • наличие у персонала знаний об отрасли или предметной области;
  • • наличие у персонала опыта работы с регулирующими органами и требованиями к отчетности или фактической возможности приобретения указанных навыков и знаний;
  • • наличия достаточного количества сотрудников с необходимой квалификацией и возможностями;
  • • доступность экспертов;
  • • наличие лиц, соответствующих критериям и квалификационным требованиям, применяемым к обзорной проверке качества выполнения задания;
  • • способность фирмы завершить выполнение задания в установленный срок сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для оценки добросовестности клиента необходимо проанализировать:

  • • личность и деловую репутацию основных владельцев, ключевых руководителей и представителей собственника клиента;
  • • характер деятельности клиента;
  • • сведения о подходе основных владельцев, ключевых руководителей и представителей собственника клиента к таким аспектам, как агрессивное толкование стандартов бухгалтерского учета и внутренняя контрольная среда;
  • • наличие у клиента агрессивного стремления свести вознаграждение аудиторской фирмы к минимальному возможному размеру;
  • • признаки необоснованного ограничения работ аудитора;
  • • признаки возможного участия клиента в отмывании доходов, полученных незаконным путем, или иных противоправных деяний;
  • • основания для предполагаемого назначения аудиторской фирмы и отказа от назначения предшествующих аудиторов;
  • • личность и деловую репутацию связанных сторон.

Источниками указанной информации являются:

  • • информационное взаимодействие с лицами, оказывающими или оказывавшими клиенту в прошлом профессиональные бухгалтерские услуги;
  • • консультации с третьими сторонами;
  • • получение разъяснений от других сотрудников фирмы или третьих сторон, юридических консультантов и ведущих компаний отрасли;
  • • поиск справочной информации в соответствующих базах данных.

Аудиторская фирма должна установить правила и процедуры, регулирующие отказ от выполнения задания или отказ от выполнения задания и прекращение отношений с клиентом. Указанные правила и процедуры должны предусматривать:

  • • обсуждение с руководителем необходимого уровня и представителями собственника клиента надлежащих мер, которые фирма может принять с учетом сопутствующих факторов и обстоятельства;
  • • обсуждение с руководителями необходимого уровня и представителями собственника клиента (при принятии решения фирмой об отказе) отказа от выполнения задания или отказа и от выполнения задания и прекращения отношений с клиентом, а также причин этих шагов;
  • • анализ существования каких-либо профессиональных, юридических или нормативных требований, обязывающих фирму продолжить выполнение задания или уведомить регулирующие органы об указанных отказах;
  • • документирование значимой информации, консультаций, выводов и оснований для этих выводов.

Аудиторская фирма должна установить правила и процедуры, обеспечивающие разумное подтверждение того, что она располагает персоналом, который имеет необходимые квалификацию и навыки, готов соблюдать этические принципы и достаточен для:

  • • выполнения задания в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми нормативными правовыми актами;
  • • того, чтобы фирма или руководитель аудиторской проверки могли составить надлежащее аудиторское заключение.

Правила и процедуры должны отражать вопросы, связанные:

  • • с привлечением персонала;
  • • оценкой результатов труда;
  • • возможностями, в частности временем на выполнение задания;
  • • профессиональной квалификацией;
  • • карьерным ростом;
  • • продвижением по службе;
  • • вознаграждением;
  • • оценкой потребностей персонала.

Аудиторская фирма должна возлагать ответственность за выполнение каждого задания на руководителя аудиторской проверки и внедрить правила и процедуры, устанавливающие следующие требования:

  • • информация о руководителе аудиторской проверки и его обязанностях должна быть доведена до ключевых руководителей и представителей собственника клиента;
  • • руководитель аудиторской проверки должен иметь необходимую квалификацию, навыки и полномочия для выполнения своих обязанностей;
  • • обязанности руководителя аудиторской проверки должны быть четко определены и доведены до его сведения.

Правила и процедуры могут предусматривать систему мониторинга загруженности и занятости руководителей аудиторских проверок, обеспечивающую достаточность времени для надлежащего исполнения их обязанностей.

Фирма должна установить правила и процедуры, обеспечивающие разумное подтверждение выполнения аудиторского задания в соответствии с профессиональными стандартами и действующими законодательными и нормативными требованиями, а сама фирма и руководитель аудиторской проверки составляет надлежащее в обстоятельствах конкретного задания заключение. Правила должны регулировать:

  • • значимые аспекты для обеспечения единообразного качества выполнения конкретного задания;
  • • обязанности по осуществлению надзора;
  • • обязанности по обзорной проверке.

Обеспечение фирмой единства качества выполнения аудиторских заданий посредством внедрения правил и процедур осуществляется путем использования печатных и электронных инструкций, программных средств или иных форм стандартизированной документации, а также специальных отраслевых и тематических справочных материалов. Кроме того, грамотно организованная командная работа и обучение позволяют менее опытным членам аудиторской команды (группы) четко понять цели порученной им работы.

Надзор за выполнением аудиторских заданий должен включать:

  • • мониторинг хода выполнения задания;
  • • анализ квалификации и навыков членов аудиторской команды (группы), наличия у них достаточного времени для выполнения задания, понимания инструкций, выполнения работы согласно запланированным подходам к заданию;
  • • учет важных аспектов, выявляемых в процессе выполнения заданий, анализ их значимости и внесение соответствующих изменений в запланированный подход;
  • • выявление аспектов, по которым требуются консультации или анализ их более опытными членами аудиторской команды (группы).

Консультации предусматривают обсуждение необходимых аспектов на надлежащем профессиональном уровне внутри или вне фирмы с лицами, имеющими необходимые знания. Консультации позволяют обеспечить качество выполнения задания и повысить эффективность профессиональных суждений.

И наконец, обязанности по обзорной проверке должны определяться исходя из того, что работа менее опытных участников аудиторской команды (группы) проверяется более опытными ее членами.

Фирма должна внедрить правила и процедуры, устанавливающие в отношении требования о проведении обзорной проверки качества выполнения задания, которая позволяет дать объективную оценку значимых суждений, вынесенных аудиторской командой (группой), и выводов, сформированных в аудиторском заключении. Эти правила и процедуры должны:

  • • предписывать проведение обзорной проверки качества выполнения задания по любому аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности котируемых (публичных) хозяйствующих субъектов;
  • • устанавливать критерии оценки всех прочих заданий по аудиту и анализу финансовой информации за прошлые периоды и других заданий по подтверждению достоверности информации и оказанию сопутствующих аудиту услуг с позиции необходимости проведения обзорной проверки качества выполнения задания;
  • • предписывать проведение обзорной проверки качества выполнения всех заданий, которые отвечают указанным выше критериям.

Фирма должна установить правила и процедуры, регулирующие характер, сроки и объем обзорной проверки качества выполнения задания, которые должны предусматривать требование о том, что аудиторское заключение не может датироваться датой завершения обзорной проверки качества, а также ранее даты указанного обзора. Однако МСКК 1 допускает возможность составления документации по обзорной проверке качества выполнения задания после даты аудиторского заключения.

Обзорная проверка качества выполнения задания, кроме всего прочего, должна включать:

  • • обсуждение значимых аспектов с руководителем аудиторской проверки;
  • • анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности или иной информации по предмету проверки и предполагаемого заключения;
  • • выборочный анализ документации по заданию, связанной со значимыми суждениями аудиторской команды (группы) и сделанными выводами;
  • • оценку выводов сформулированных в аудиторском заключении и анализ адекватности предполагаемого заключения.

При выполнении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности котируемых (публичных) экономических субъектов в обзорную проверку качества выполнения задания дополнительно должны включаться процедуры по оценке аудиторской командой (группой):

  • • независимости аудиторской фирмы по отношению к выполняемому заданию;
  • • того, проведены ли надлежащие консультации по вопросам, по которым сложились различные мнения, а также по иным суждениям или спорным моментам;
  • • выводов, сделанных по итогам консультаций;
  • • того, отражает ли выбранная для анализа документация объем работ, выполненных для вынесения значимых суждений, и подтверждает ли она сделанные выводы.

Кроме того, при оценке значимых суждений, вынесенных аудиторской командой (группой) для котируемых (публичных) субъектов важно принимать во внимание:

  • • значимые риски, выявленные в процессе выполнения аудиторского задания, и меры противодействия им;
  • • вынесенные суждения и, в частности, связанные с существенностью и значительными рисками;
  • • существенность устраненных и неустраненных искажений информации, выявленных при выполнении задания, а также отношение к ним;
  • • аспекты, которые должны быть доведены до руководства проверяемого субъекта, представителей его собственника и иных лиц (в частности регулирующих органов).

Критерии пригодности лиц, осуществляющих обзорную проверку качества выполнения того или иного аудиторского задания, должны быть установлены фирмой в виде правил и процедур, регламентирующих назначение этих лиц. К этим критериям МСКК 1 относит:

  • • техническую квалификацию, необходимую для выполнения своих обязанностей, и в частности опыт и полномочия;
  • • объем, в каком могут проводиться консультации по связанным с заданием вопросам с лицом, осуществляющим обзорную проверку качества выполнения этого задания, без ущерба его объективности. В случае возрастания характера и объема консультаций до значительного уровня, что нарушает объективность лица осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания, для консультаций или указанной обзорной проверки может быть привлечен другой сотрудник фирмы или независимое лицо надлежащей квалификации.

Устанавливая правила и процедуры, нацеленные на обеспечение объективности лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания, фирма должна учитывать, что указанный сотрудник:

  • • не может быть назначен руководителем аудиторской проверки;
  • • не может участвовать в выполнении самого задания в период проведения анализа;
  • • не может принимать решение вместо аудиторской команды (группы);
  • • не может находиться под влиянием иных факторов, которые ставят под угрозу его объективность.

Правила и процедуры фирмы должны предусматривать замену лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания, в случае если ставится под сомнение его способность проводить объективный анализ по указанному аспекту.

Внедрение в аудиторских фирмах рассмотренных эффективных процедур стимулирует выявление различий во мнениях уже на ранних этапах, дает четкие рекомендации о последующих действиях и требует, чтобы порядок преодоления этих различий и практическая реализация указанных выводов были зафиксированы документально.

Особо важным аспектом при осуществлении контроля качества в аудиторской фирме является требование МСКК 1 осуществления мониторинга всех правил и процедур контроля качества для оценки следующих аспектов:

  • • соблюдения профессиональных стандартов, а также действующих нормативных правовых актов;
  • • правильности разработки и эффективность реализации системы контроля качества;
  • • вероятности применения правил и процедур контроля качества, с тем чтобы выпускаемые фирмой или руководителями аудиторских проверок заключения имели надлежащий характер в конкретных обстоятельствах аудиторского задания.

Постоянный анализ и оценка системы контроля качества аудиторской фирмы должны охватывать:

  • • анализ изменения в профессиональных стандартах и применимых нормативно-правовых актах, а также правилах и процедурах этой фирмы;
  • • анализ письменного подтверждения соблюдения правил и процедур обеспечения независимости;
  • • анализ непрерывного профессионального развития персонала;
  • • анализ решений, связанных с установлением и поддержанием взаимоотношений с клиентами, принятием и выполнением отдельных конкретных заданий;
  • • определение корректирующих мер и необходимых усовершенствований системы;
  • • предоставление компетентным сотрудникам фирмы информации о недостатках, выявленных в системе, уровне ее понимания или соблюдения ее требований;
  • • последующий контроль сотрудниками фирмы, обеспечивающий оперативное внесение необходимых изменений в правила и процедуры контроля качества.

Порядок организации цикла проверок зависит:

  • • от размеров фирмы;
  • • числа и географического положения офисов;
  • • уровня полномочий персонала и офисов;
  • • характера и сложности деятельности и организации фирмы;
  • • рисков, связанных с клиентами и конкретными заданиями.

Сам процесс проверки должен включать подбор отдельных заданий даже без уведомления аудиторской команды (группы). Определяя объем проверок, фирма может принимать во внимание объем или заключения программы независимой внешней проверки. Однако эта программа не может заменить собственную программу внутреннего мониторинга фирмы.

Сообщения о выявленных недостатках в адрес любых лиц, кроме руководителей аудиторских проверок, не должны идентифицировать конкретные задания, за исключением некоторых случаев.

Рекламации и обвинения могут возникать внутри фирмы или за ее пределами. Они могут быть предъявлены персоналом, клиентами или третьими лицами. Их получателями могут быть члены аудиторской команды (группы) или иные сотрудники аудиторской фирмы.

Для расследования рекламаций и обвинений партнер может привлекать юрисконсульта.

  • [1] Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1. Т. 1. Киров. С. 95.
  • [2] Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1. Т. 1. Киров. С. 97.
  • [3] Там же. С. 95.
  • [4] Там же. С. 97.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы