АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
Цель, задачи, информационное обеспечение аудита
Цель аудита уставного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) показателей в бухгалтерской отчетности.
Данное направление аудита включает исследование по четырем основным вопросам:
- 1) проверка особенностей функционирования предприятия, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;
- 2) проверка расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;
- 3) проверка формирования и изменения уставного капитала;
- 4) проверка состояния и движения прочих видов капитала и резервов.
Каждому направлению аудита соответствуют определенные задачи, которые должны быть решены с использованием специальных аудиторских процедур (табл. 7.1).
При проверке аудиторами уставного капитала, прочих видов капитала и резервов и расчетов с учредителями используются нормативно-правовые документы и учетная информация.
К внешним нормативно-правовым документам относятся:
- • Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ;
- • Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ;
- • «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)». Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н;
Таблица 7.1. Задачи и специальные аудиторские процедуры проверки уставного капитала и расчетов с учредителями
|
Направления аудита |
Задачи аудита |
Специальные аудиторские процедуры |
|
Проверка особенностей функционирования предприятия, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов |
Проверка юридических оснований на право функционирования организации. Проверка соответствия осуществляемых видов деятельности закрепленным в уставных документах. Проверка содержания уставных документов на соответствие действующему законодательству. Анализ формирования уставного капитала, отраженного в учредительных документах |
Инспектирование:
|
|
Проверка расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов |
Проверка содержания взносов учредителей. Проверка полноты и своевременности взносов в уставный капитал в соответствии с действующим законодательством. Проверка документального оформления расчетов с учредителями. Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями. Проверка налогообложения расчетов с учредителями по выплате доходов |
Проверка полноты и своевременности расчетов с учредителями. Проверка документального подтверждения расчетов с учредителями по форме и по существу. Проверка корреспонденции счетов на соответствие типовому и рабочему Плану счетов. Проверка оборотов по взаимо- корреспондирующим счетам. Арифметическая проверка сумм Аналитические процедуры контроля правильности расчетов с учредителями |
|
Проверка формирования и изменения уставного капитала |
Проверка полноты формирования уставного капитала в соответствии с действующим законодательством. Проверка организации бухгалтерского учета, формирования и изменения уставного капитала |
Контроль законного обоснования изменения уставного капитала. Контроль типовых корреспонденций счетов по формированию и изменению уставного капитала. Проверка по взаимокорреспон- дирующим счетам. Арифметическая проверка сумм и оборотов по счетам |
Окончание табл. 7. /
|
Направления аудита |
Задачи аудита |
Специальные аудиторские процедуры |
|
Проверка состояния и движения прочих видов капитала и резервов |
Проверка законного обоснования формирования фондов и резервов в соответствии с действующим законодательством. Проверка полноты и своевременности формирования фондов и резервов. Проверка документального обоснования формирования фондов и резервов. Проверка организации бухгалтерского и налогового учета, формирования и использования фондов и резервов |
Контроль законного обоснования формирования прочих видов капитала и резервов. Контроль документального подтверждения формирования и изменения прочих видов капитала и резервов по форме и по существу. Контроль типовых корреспонденций счетов по формированию и изменению прочих видов капитала и резервов. Проверка по взаимокорреспон- дирующим счетам. Арифметическая проверка сумм и оборотов по счетам |
- • «Об утверждении «Положения по бухгалтерскому учету» Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)». Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;
- • «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н;
- • «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению». Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
Для проверки привлекаются учредительные документы, которые являются локальными нормативными документами организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей. Кроме того, аудиту подвергаются прочие документы, являющиеся законным основанием для функционирования организации или индивидуального предпринимателя, движения капитала и резервов:
- • свидетельство о государственной регистрации, о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;
- • свидетельства о регистрации в органах статистики, Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования;
- • лицензии на определенные виды деятельности;
- • документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал;
- • проспект эмиссии;
- • реестр акционеров;
- • протоколы годового собрания акционеров (учредителей);
- • решения совета директоров;
- • приказы и распоряжения исполнительной дирекции организации,
- • независимая оценка рыночной стоимости основных средств.
Вклады в уставный капитал и расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и движение прочих видов капитала и резервов подтверждают учетные документы (учетная политика организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность).
К первичным документам относятся: выписка банка, приходные кассовые ордера, накладные, акты оприходования имущества, акты о приемке—передаче объектов основных средств и пр.
Регистры синтетического и аналитического учета включают: журналы-ордера по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитала», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов», карточки по счетам, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, ведомости аналитического учета, бухгалтерские справки и пр.
При аудите используются следующие формы бухгалтерской отчетности: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 3 «Отчет об изменениях капитала».
Аудит формирования уставного капитала, прочих видов капитала и резервов, расчетов с учредителями осуществляется, как правило, сплошным способом.
