Аудит уставного капитала, прочих видов капитала и резервов

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся лишь при формировании уставного капитала, а также в случаях его увеличения или уменьшения и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

При проверке уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на:

• сумму сформированного уставного капитала, отраженного в уставе организации.

Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000 МРОТ, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества — не менее 100 МРОТ, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100 МРОТ, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества;

  • • соответствие суммы уставного капитала, зарегистрированной в учредительных документах, и отраженной в бухгалтерском учете. Сумма уставного капитала, заявленная в уставе общества, должна быть тождественна кредитовому остатку по счету 80 «Уставный капитал» в Главной книге и бухгалтерском балансе;
  • • документальное обоснование изменения уставного капитала. Сумма уставного капитала должна увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями. Следовательно, решение об изменении уставного капитала должно быть подтверждено протоколом общего собрания участников, акционеров и изменениями в уставе;
  • • правильность организации аналитического и синтетического учета операций по формированию и изменению уставного капитала. При проверке аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» следует принять во внимание, что он должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Следовательно, в рабочем плане Счетов целесообразно предусмотреть соответствующие аналитические счета, о чем аудитору следует сделать рекомендации.

При проверке синтетического учета тестируются соответствующие корреспонденции счетов.

После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал»

Формирование уставного капитала подтверждается проверкой расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал: Дебет материально-производственные запасы, вложения во внеоборотные активы, денежные средства Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Уставный капитал акционерного общества не является постоянной величиной, он может изменяться. При изменении уставного капитала действующего акционерного общества в бухгалтерском учете проверяются записи:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 50, 51, 52, 55 — на сумму приобретенных акций своего акционерного общества у акционеров

Уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость акций (при аннулировании выкупленных акций) отражается в бухгалтерском учете так:

Дебет 80 Кредит 81

Проверка правильности списания с бухгалтерского баланса убытка отчетного года осуществляется в отношении корреспонденции счетов:

Дебет 80 Кредит 84 — при доведении величины уставного

капитала до величины чистых активов организации

Часть нераспределенной прибыли, направленная на увеличение уставного капитала (по решению акционеров или учредителей), устанавливается при проверке проводки:

Дебет 84 Кредит 80

Уставный капитал может быть увеличен за счет средств добавочного капитала. Проверке подвергаются обороты по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами.

В акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.

Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервного капитала, предприятие не имеет права его создавать. Решение о распределении чистой прибыли, в том числе на формирование резервного капитала, должно подтверждаться протоколом общего собрания участников, акционеров.

Резервный капитал учитывается на одноименном счете 82 «Резервный капитал». Обороты и сальдо этого счета позволяют контролировать состояние и движение резервного капитала.

В процессе аудита формирования и использования средств резервного капитала аудитор проверяет:

  • • законность формирования резервного капитала;
  • • размер отчислений в резервный капитал;
  • • организацию бухгалтерского учета состояния и движения резервного капитала.

При аудите организации бухгалтерского учета состояния и движения резервного капитала контролируются типовые корреспонденции счетов в соответствии с Инструкцией к Плану счетов.

При проверке отчислений в резервный капитал из прибыли инспектируются обороты по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При использовании средств резервного капитала тестируются обороты по дебету счета:

  • • 82 и кредиту счета 84 — в части сумм резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;
  • • 82 и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Добавочный капитал на предприятии формируется за счет:

  • • прироста стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки;
  • • суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Проверка формирования и использования средств добавочного капитала осуществляется в разрезе счета 83 «Добавочный капитал».

Аудитору необходимо установить:

  • • правильность формирования добавочного капитала в соответствии с уставом и учетной политикой;
  • • правильность использования средств добавочного капитала в соответствии с решением общего собрания участников, акционеров;
  • • правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 83;
  • • соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 83 записям в Главной книге, балансе и форме № 3 бухгалтерской отчетности.

При аудите использования и организации бухгалтерского учета по счету 83 следует учесть, что суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по этому счету могут иметь место в следующих случаях:

  • • погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»;
  • • направления средств на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» или 80 «Уставный капитал»;
  • • распределения сумм между учредителями организации в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Аналогичные процедуры используются при аудите наличия и движения сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Аудитор может обратить внимание на формирование чистой прибыли (убытка), проанализировать причины изменения показателя в динамике, факторы, которые повлияли на формирование чистого убытка отчетного года или снижение чистой прибыли.

Для равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на продажу законодательством предусмотрено создание резервов предстоящих расходов: на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и других резервов.

Обязательным условием для создания резервов является то, что порядок и размеры их образования должны быть отражены в Приказе по Учетной политике организации.

Необходимо проверить целевое использование этих резервов. Они должны инвентаризироваться в соответствии с установленными в приказе по Учетной политике сроками. Проверка осуществляется по данным смет, расчетов.

При аудите проверяются:

  • • законность образования резерва в соответствии с Учетной политикой;
  • • фактические расходы, списанные за счет образованного резерва;
  • • результаты инвентаризации образованных и использованных сумм резерва;
  • • организация бухгалтерского учета по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

При создании резерва проверяются обороты по дебету счетов затрат и расходов на продажу и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При отражении фактических расходов, на которые ранее был образован резерв, тестируются проводки по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счетов 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр.

Необходимо проверить соответствие бухгалтерских проводок по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Контрольные вопросы для самопроверки

  • 1. Сформулируйте цель аудита уставного капитала и расчетов с учредителями.
  • 2. Каковы задачи аудита уставного капитала и расчетов с учредителями?
  • 3. Приведите источники информации аудита уставного капитала и расчетов с учредителями.
  • 4. Назовите аудиторские процедуры проверки учредительных документов организации.
  • 5. Какие процедуры проверки используются при аудите расчетов с учредителями?
  • 6. В чем сущность аудита полноты и своевременности расчетов с учредителями?
  • 7. Назовите процедуры аудита уставного капитала организации.
  • 8. В чем сущность проверки организации бухгалтерского учета уставного капитала?
  • 9. Назовите счета бухгалтерского учета и принципы учета прочих видов капитала и резервов
  • 10. Приведите аудиторские процедуры прочих видов капитала и резервов.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >