Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

ФСАД 5/2010. Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита

Данный ФСАД определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской отчетности в части обязанностей аудиторской организации по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита, которые явились причиной существенных искажений бухгалтерской отчетности, возникших в результате:

  • 1) недобросовестного составления бухгалтерской отчетности;
  • 2) присвоения активов.

Стандарт определяет, что “недобросовестное составление бухгалтерской отчетности заключается в преднамеренном ее искажении”.

Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности согласно ФСАД 5/2010 может являться результатом:

  • • фальсификации учетных записей или первичных документов;
  • • искажения или намеренного пропуска событий, хозяйственных операций или другой важной информации в бухгалтерской отчетности, или их преднамеренного исключения из данных отчетности;
  • • намеренно неправильного применения принципов бухгалтерского учета;
  • • внесения фиктивных записей в учетные регистры;
  • • сокрытия или нераскрытая информации о фактах, которые могут оказывать существенное влияние на показатели бухгалтерской отчетности и др.

В стандарте определено, что присвоение активов может происходить, в частности, путем:

  • а) присвоения денежных средств (например, присвоения денежных поступлений от дебиторов или направления денежных поступлений на персональные банковские счета);
  • б) хищения материальных и нематериальных активов (например, хищения запасов для использования в личных целях или для продажи, участия в сговоре с конкурентами для получения денежного вознаграждения);
  • в) инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров и услуг (т. е. платежей фиктивным поставщикам, взяток в обмен на завышение продажных цен, выплат фиктивным работникам и т. п.).

Присвоение активов, как правило, сопровождается вводящими в заблуждение документами и бухгалтерскими записями.

В стандарте оговаривается, что в обязанности аудитора не входит правовая квалификация того, действительно ли было совершено недобросовестное действие. От аудитора также не требуется выступать экспертом в отношении подлинности документа, однако, если обстоятельства дают аудитору основания считать, что документ может не быть подлинным, он должен напрямую запросить подтверждение от третьей стороны или привлечь к работе эксперта по оценке подлинности документа.

В стандарте отмечено, что существует неизбежный риск того, что в ходе аудита какие-то существенные искажения бухгалтерской отчетности не будут обнаружены. Аудитор при этом должен учитывать, что риск необнаружения существенного искажения в результате недобросовестных действий выше, чем риск необнаружения искажения в результате ошибки, т. е. недобросовестные действия могут быть основаны на сложных, тщательно спланированных и организованных схемах (например, подделка документов, умышленное предоставление аудитору искаженных данных, в том числе действий, сопровождающихся сговором).

В связи с этим аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм, рассматривая возможность обойти имеющиеся у руководства клиента средства контроля.

Аудитор считает предоставленные ему учетные записи и документы подлинными до тех пор, пока у него нет оснований придерживаться противоположного мнения.

Для выявления рисков существенных искажений бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий аудитор направляет руководству и работникам аудируемого лица запросы в отношении:

  • • оценки руководством аудируемого лица рисков того, что бухгалтерская отчетность может быть существенно искажена в результате недобросовестных действий;
  • • реагирования руководства на риски недобросовестных действий;
  • • взаимодействия (если таковое имело место) между руководством аудируемого лица и представителями его собственника;
  • • каких-либо подозреваемых недобросовестных действий, и др.

Аудитор может направить запросы о подозреваемых недобросовестных действиях:

  • • производственному персоналу;
  • • работникам, принимающим участие в инициировании или учете необычных хозяйственных операций, а также лицам, осуществляющим мониторинг их работы;
  • • сотрудникам юридической службы аудируемого лица.

Если в структуре аудируемого лица есть служба внутреннего

аудита, то аудитор направляет запросы в эту службу.

Аудитор должен рассмотреть все ответы на запросы и установить, указывает ли полученная информация на риск существенных искажений в результате недобросовестных действий.

В рассматриваемом стандарте определено, что аудитор должен дать оценку возможных рисков от недобросовестных действий. В приложении 1 к стандарту приведены примеры типичных факторов риска от недобросовестных действий, например существенное падение потребительского спроса; рост числа банкротств; частое изменение процентных ставок; быстро меняющиеся условия хозяйствования; наличие убытков, приводящих к угрозе банкротства, и т. п.

Кроме этого, аудитор должен выявлять и оценивать риски существенного искажения в результате недобросовестных действий на уровне бухгалтерской отчетности в целом и на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета.

Примеры аудиторских процедур, которые могут выполняться в ответ на оцененные аудитором риски существенного искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате недобросовестных действий, приведены в приложении 2. В нем указано, что ответными действиями могут быть:

  • • присутствие аудитора при проведении инвентаризации в подразделениях, которые не были предупреждены о присутствии аудитора;
  • • пересчет денежных средств на определенную дату без предварительного предупреждения;
  • • обращение к руководству аудируемого лица с требованием провести пересчет запасов на конец отчетного периода;
  • • интервьюирование сотрудников, занятых на тех участках, где был выявлен риск существенного искажения бухгалтерской отчетности, и др.

Аудитор должен обратить особое внимание на рассмотрение рисков, связанных с попытками руководства аудируемого лица обойти средства контроля.

В случае, если аудитор убеждается в том, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения в результате недобросовестных действий, он должен рассмотреть влияние этого факта на выполнение аудиторского задания.

В приложении 3 приведены примеры обстоятельств, указывающих на возможность наличия недобросовестных действий:

  • 1) несоответствие в учетных записях, в том числе:
    • — хозяйственные операции отражены не в полном объеме или с несовпадением сроков, либо в них неправильно отражены суммы;
    • — хозяйственные операции документально не подтверждены или не санкционированы;
  • 2) противоречивые или недостающие доказательства, в том числе:
    • — недостающая документация;
    • — наличие только ксерокопий или электронных копий, а оригиналов документов нет;
    • — непоследовательная или неопределенная реакция руководства аудируемого лица на запросы аудитора;
    • — расхождения между текущими учетными записями и ответами на запросы о подтверждении информации и пр.

С учетом характера недобросовестных действий и сложностей, возникающих при выявлении существенных искажений в результате недобросовестных действий, аудитор должен получить от руководства аудируемого лица, а при необходимости — от представителей собственника, письменное заявление, подтверждающее предоставление аудитору:

  • а) результатов оценки рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности из-за недобросовестных действий;
  • б) сведений о подозреваемых в недобросовестных действиях, способных оказать влияние на деятельность аудируемого лица.

В случае, когда аудитор ставит под сомнение деловую порядочность или честность руководства аудируемого лица и представителей его собственника, он может обратиться за юридической консультацией для определения характера дальнейших действий.

Если аудитор выявил или подозревает недобросовестные действия, он должен определить, обязан ли он сообщить об этом уполномоченному государственному органу, например, информацию в отношении легализации (отмывании) доходов, полученных преступным путем, или о финансировании терроризма, а также в отношении коррупционных правонарушений. В случае сомнения аудитор должен рассмотреть вопрос о необходимости получения юридической консультации по данному вопросу.

При документировании информации о действиях, предпринимаемых в ответ на оцененные риски существенного искажения бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий, аудитор должен фиксировать:

  • а) характер предпринятых им действий, а также характер, объем и временные рамки дальнейших аудиторских процедур;
  • б) результаты выполнения аудиторских процедур.

Аудитор должен документально оформлять информацию о

фактах недобросовестных действий, которую он довел до сведения руководства аудируемого лица, представителей собственника аудируемого лица и в случаях, предусмотренных законодательством РФ, до сведения уполномоченных государственных органов.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы