Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

ФПСАД № 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников

Данное федеральное правило (стандарт) разработано с учетом МСА 505 “Внешние подтверждения” и имеет следующее содержание:

  • • введение;
  • • связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков;
  • • предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения;
  • • подготовка запроса для внешнего подтверждения;
  • • позитивные и негативные внешние подтверждения;
  • • пожелания руководства аудируемого лица;
  • • особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос;
  • • процедура внешнего подтверждения;
  • • оценка результатов полученных ответов;
  • • получение внешних подтверждений до отчетной даты.

Во введении к ФПСАД № 18 отмечается, что он устанавливает единые требования к использованию в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений[1]), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств.

Аудитор самостоятельно решает, нужно ли ему использовать внешние подтверждения для получения надлежащих аудиторских доказательств достоверности определенных предпосылок бухгалтерской отчетности. Подтверждающая информация из внешних источников, независимых от аудируемого лица, может способствовать снижению аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Как правило, внешние подтверждения используются для подтверждения остатков средств на синтетических и аналитических счетах, дебиторской и кредиторской задолженности и т. п.

В разделе “Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков” установлено, что по мере повышения уровня неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитору следует разрабатывать процедуры проверки по существу таким образом, чтобы получить больше доказательств достоверности бухгалтерской отчетности.

Например, клиент получил в банке кредит и погашает его в соответствии с согласованным графиком. Если аудитор располагает информацией, что условия кредита не изменились, то он может ограничить процедуры проверки документов и не искать внешних подтверждений по кредиту и не направлять запрос кредитной организации. Напротив, если при проверке встречаются сложные хозяйственные операции, связанные с более высоким уровнем риска, чем простые операции, аудитор должен рассмотреть возможность подтверждения условий этой операции третьими лицами, т. е. с помощью подтверждающей информации из внешних источников.

В следующем разделе речь идет о предпосылках подготовки отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения. При получении доказательств в отношении предпосылок подготовки отчетности, которые не могут быть надежно подтверждены путем направления запросов третьим лицам, аудитор должен рассмотреть применение других аудиторских процедур в дополнение к процедурам внешнего подтверждения.

При подготовке “Запроса для внешнего подтверждения” (следующий раздел) стандарт устанавливает, что аудитор должен готовить запрос о предоставлении внешних подтверждений исходя из специфики информации, которую он собирается получить. При этом следует иметь в виду, что запрос о внешнем подтверждении должен содержать разрешение руководства аудируемого лица, в котором оно указало, что не возражает против раскрытия запрашиваемой аудитором информации лицом, составляющим ответ.

В разделе “Позитивные и негативные внешние подтверждения” отмечается, что аудитор может использовать запросы о предоставлении позитивных и (или) негативных внешних подтверждений. Такие запросы могут быть использованы для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Аудитор может использовать также комбинацию позитивных и негативных внешних подтверждений. Например, когда общий остаток по синтетическому счету дебиторской задолженности состоит из небольшого числа значительных остатков по аналитическим счетам и одновременно большого числа незначительных остатков по синтетическим счетам, то аудитору рекомендуется направить запросы о позитивном подтверждении по всем (или по выборочному числу) незначительных остатков.

В разделе “Пожелания руководства аудируемого лица” поясняется: если аудитору необходимо подтвердить какие-либо остатки по счетам бухгалтерского учета или другую информацию, а руководство аудируемого лица препятствует этому, то он должен оценить, насколько обоснованны такие действия руководства. И если они необоснованны, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.

Если аудитор убежден в высокой вероятности недобросовестных действий или ошибок, то он должен руководствоваться ФПС АД № 13.

В разделе “Особенности лиц, подтверждающих ответ на запрос” указывается, что надежность аудиторских доказательств, полученных в результате внешних подтверждений, зависит:

  • — от компетенции лиц, составляющих ответ;
  • — их независимости от аудируемого лица;
  • — знания ими той информации, которую необходимо подтвердить;
  • — их объективности.

В следующих разделах речь идет о процедурах внешнего подтверждения, об анализе характера ответов на запрос аудитора. При отсутствии ответа на запрос аудитору рекомендуется применить альтернативные аудиторские процедуры, которые предоставляли бы доказательства в отношении запрашиваемых предпосылок. Например, при проверке аналитических счетов кредиторской задолженности альтернативной процедурой может быть проверка перечисления кредитору денежных средств или переписки с третьими сторонами для получения доказательств.

В заключении аудитор должен дать оценку того, насколько результаты полученных ответов, с учетом результатов других проведенных аудиторских процедур, обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства, касающиеся фактов хозяйственной жизни, осуществленных в оставшейся части отчетного периода.

  • [1] Внешнее подтверждение — это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору ответа на запрос.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы