Аудит финансовых вложений

Целью аудита финансовых вложений являются формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по счетам учета финансовых вложений, а также установление соответствия применяемой на предприятии методики учета и налогообложения операций по учету финансовых вложений действующему в России законодательству.

Задачами аудита финансовых вложений являются оценка ведения синтетического и аналитического учета финансовых вложений; проверка правильности формирования стоимости финансовых вложений при постановке их на учет; оценка правильности учета финансово-хозяйственных операций, связанных с приобретением, погашением и продажей ценных бумаг, с предоставлением займов и начислением процентов по ним; проверка правильности проведения инвентаризации финансовых вложений и др.

На счете 58 “Финансовые вложения” обобщается вся информация о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, облигации или иные ценные бумаги других организаций, в уставные капиталы других организаций, представленные другим организациям займы, а также вклады по договору простого товарищества.

При проверке финансовых вложений важно наряду с другими вопросами уделять внимание постановке аналитического учета. Аналитический учет должен вестись по видам финансовых вложений, объектам и предприятиям, в которые осуществлены эти вложения. Именно аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о финансовых вложениях в объекты на территории Российской Федерации и за рубежом.

При проверке финансовых вложений аудитор должен исходить из того, что финансовые вложения осуществляются с целью получения доходов от вложенных средств в виде процентов, дивидендов и т. п.

В практике аудиторской деятельности нередки случаи, когда предприятия перечисляют денежные средства другим предприятиям как финансовую помощь и относят эти средства на счета финансовых вложений, договоры по таким операциям отсутствуют. В связи с этим необходимо проверять договоры, причем в договоре должно быть обязательно отражено начисление процентов за пользование займом. Если будут отсутствовать договоры о займе денежных средств или по договору заем представляется без процентов, то такие суммы не считаются финансовыми вложениями и на счете 58 не должны учитываться.

До того как приступить к аудиторской проверке финансовых вложений, аудитору целесообразно составить программу проверки.

При составлении программы аудитор определяет вопросы, подлежащие проверке.

На первом этапе проверки учета финансовых вложений проверяется наличие договоров о финансовых вложениях, о материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность ценных бумаг (если есть такие виды финансовых вложений); наличие документов, подтверждающих право собственности на финансовые вложения и наличие книги учета ценных бумаг.

Источником информации служат договоры, книга учета ценных бумаг, документы, подтверждающие права собственности на финансовые вложения (например, выписка по счету “Депо” банка, выписка по счету “Депо” депозитария и др.).

На втором этапе (этапе основной проверки) проверяются:

  • • соответствие финансовых вложений их целевому назначению;
  • • соответствие показателей бухгалтерской отчетности регистрам бухгалтерского учета;
  • • достоверность займов;
  • • правильность определения доходов от финансовых вложений;
  • • правильность оформления первичных документов по учету финансовых вложений;
  • • организация синтетического и аналитического учета;
  • • правильность составления корреспонденции счетов по операциям с финансовыми вложениями;
  • • проведение инвентаризации финансовых вложений;
  • • правильность формирования стоимости финансовых вложений при постановке их на учет;
  • • правильность доведения учетной стоимости ценных бумаг до номинальной при их выбытии;
  • • учет продажи и прочего выбытия ценных бумаг с целью правильности определения финансовых результатов и налогообложения;
  • • правильность исчисления и удержания подоходного налога при продаже ценных бумаг физическим лицам по цене ниже балансовой стоимости или ниже рыночной;
  • • правильность исчисления и удержания налога на доходы физических лиц при выплате заработной платы работникам ценными бумагами и др.

Чтобы установить соответствие финансовых вложений их целевому назначению, аудитор проверяет информацию о наличии и движении инвестиций предприятия в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, предоставленные другим организациям займы, а также вклады по договору простого товарищества.

Займы другим организациям могут быть предоставлены в денежной или натуральной форме. Предоставление займов отражается по дебету счета 58 “Финансовые вложения”, субсчет “Предоставленные займы”, и кредиту счетов по учету денежных средств или счетов по учету соответствующих активов (материально-производственных запасов, например). Заемщик обязан возвратить полученный заем в срок, установленный договором. Если договором срок не установлен, то заем должен быть возвращен в течение 30 дней со дня предъявления требования зай- модавцем. При возврате займа дебетуют счета по учету денежных средств 50, 51, 52 или материальных ценностей 10, 41 и др. и кредитуют счет 58.

Аудитору необходимо проверить получение процентов с заемщика. Это должно определяться договором.

Вместе с тем нужно иметь в виду, что по договору заем может быть беспроцентным согласно ГК РФ.

Проценты по займу отражаются по счету 91 “Прочие доходы и расходы” в составе прочих доходов.

Приобретение (получение) ценных бумаг отражается по дебету счета 58 “Финансовые вложения” и кредиту соответствующих счетов:

  • • приобретение ценных бумаг других организаций — кредит счетов по учету денежных средств 50, 51 и 52;
  • • получение в качестве вкладов в уставных капитал — 75 “Расчеты с учредителями”;
  • • поступление ценных бумаг безвозмездно (по договору дарения) — 91 “Прочие доходы и расходы”.

Списание стоимости ценных бумаг при их продаже, погашении (выкупе), передаче другим организациям в счет погашения задолженности отражается по кредиту счета 58 “Финансовые вложения” и дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Разница между покупкой и номинальной стоимостью ценных бумаг (если покупная стоимость выше) отражается по дебету счета 58 и кредиту счета 91. Такой же проводкой отражается курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. Курсовая разница от уценки ценных бумаг отражается обратной проводкой (Дт 91 Кт 58) и т. п.

Аудитору нужно иметь в виду, что все ценные бумаги предприятия описываются в книге учета ценных бумаг, которая должна быть сброшюрована, иметь подписи руководителя и главного бухгалтера и скреплена печатью. Исправления в эту книгу могут вноситься с ведома руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). В соответствии с такими договорами двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно работать без образования юридического лица для получения прибыли или достижения другой цели (например, инвестиционной), не противоречащей законодательству. Вкладами признается все то, что вносится в общее дело: деньги, имущество, а также деловая репутация. Ведение бухгалтерского учета общего имущества осуществляет один из участников — юридическое лицо. Предприятие, которому поручено ведение общих дел, работает на основании доверенности, выданной остальными участниками простого товарищества.

Денежный вклад по договору простого товарищества отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 и кредиту счетов по учету денежных средств. Предоставленное имущество в качестве вклада отражается по дебету счета 58 и кредиту счетов 10 “Материалы”, 01 “Основные средства”, 41 “Товары”, 04 “Нематериальные активы” и т. п.

В случае возникновения разницы между оценкой вклада по счету 58 и стоимостью, сформированной по правилам бухгалтерского учета, суммы фактической стоимости передаваемых материалов или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов отражаются по кредиту (как операционный доход) или по дебету (как операционный расход) счета 91 “Прочие доходы и расходы” в корреспонденции со счетом 58 “Финансовые вложения”.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества участникам отражается по дебету счетов учета денежных средств или иных активов и кредиту счета 58.

Источниками информации на этом этапе служат синтетические и аналитические регистры по учету финансовых вложений; данные операций по движению финансовых вложений; результаты их инвентаризации, а также наличие приказов или распоряжений руководителя на проведение инвентаризации; первичные документы; расчеты доведения учетной стоимости ценных бумаг до номинальной при их выбытии; расчеты исчисления процентов и дивидендов по ценным бумагам и займам; книга учета ценных бумаг; акты приемки-передачи ценных бумаг; акты приемки-передачи вкладов по договору простого товарищества и в совместную деятельность; выписки банка с приложенными документами; приходные и расходные кассовые ордера с приложенными документами; договоры купли-продажи ценных бумаг; документы по приобретению ценных бумаг физическими лицами; справка о доходах физических лиц и др.

На третьем этапе аудиторской проверки производятся обработка и анализ результатов проверки учета наличия и движения финансовых вложений, составляется аудиторский отчет.

Ниже приведена примерная программа аудиторской проверки учета финансовых вложений.

Программа аудиторской проверки операций по учету финансовых вложений ЗАО “Престиж”

Счета: 58 “Финансовые вложения”

Исполнители_

Период, дата проверки_

Содержание (примерный перечень вопросов, подлежащих проверке)

Источник

информации

Примечания

1

2

3

4

Первый этап

1

Ознакомление с учетной политикой предприятия

Учетная политика на текущий год

Имеется (нет). Правильность отражения вопросов

2

Проверка наличия договоров по осуществлению финансовых вложений

Договоры купли- продажи ценных бумаг.

Учредительный договор.

Договоры займа. Договоры о совместной деятельности или простого товарищества. Договор залога ценных бумаг и т. п.

Имеется (нет). Правильность оформления договоров

3

Проверка наличия книги учета ценных бумаг

Книга учета ценных бумаг

Имеется (нет). Правильность ее ведения (отражены ли обязательные реквизиты — наименование эмитента, номинальная цена ценных бумаг, покупная стоимость, номер, серия, дата покупки, дата продажи, количество и др.)

4

Проверка наличия договоров о материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ценных бумаг (в случае их хранения в кассе предприятия)

Договор о материальной ответственности за сохранность ценных бумаг

Имеется (нет). Правильность оформления договора

Продолжение программы

1

2

3

4

Второй этап

1

Проверка соответствия финансовых вложений их целевому назначению

Договоры. ГК РФ. Первичные документы и учетные регистры

Результаты проверки: соответствуют (не соответствуют), с обоснованием несоответствия

2

Установление тождественности показателей бухгалтерской отчетности регистрам бухгалтерского учета

Бухгалтерский баланс.

Регистры бухгалтерского учета

Результаты

проверки

3

Проверка достоверности займов

Договоры займа. ГК РФ. Расчеты процентов по займам.

Выписки банка с приложенными к ним документами и др.

Результаты

проверки

4

Проверка оформления первичных документов по учету финансовых вложений

Первичные документы и регистры по учету финансовых вложений. Документы приема- передачи ценных бумаг: свидетельства на суммы, произведенные в документах приема- передачи вкладов в простое товарищество или совместную деятельность; приходные и расходные кассовые ордера, выписки банка, платежные поручения и др.

Правильность оформления, замечания по оформлению и содержанию

5

Проверка правильности определения доходов от финансовых вложений

Договоры.

Расчеты процентов (дивидендов)

Результаты проверки: правильность и законность расчетов

6

Проверка организации синтетического и аналитического учета

Регистры синтетического и аналитического учета.

Бланки ценных бумаг

Результаты

проверки

7

Проверка правильности отражения хозяйственных операций по учету финансовых вложений (корреспонденции счетов)

Учетные данные

Отмечается правильность составления корреспонденции счетов по операциям с финансовыми вложениями

Продолжение программы

1

2

3

4

8

Проверка правильности проведения инвентаризации финансовых вложений

Документы по инвентаризации: приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации, инвентаризационная опись и сличительная ведомость, акт проведения инвентаризации

Имеется (нет). Правильность оформления

9

Проверка правильности формирования стоимости финансовых вложений при постановке их на учет; определения покупной стоимости ценных бумаг; доведения учетной стоимости ценных бумаг до номинальной при их выбытии и т. п.

Учетные документы и регистры, книга учета ценных бумаг.

Бланки ценных бумаг. Расчеты.

Договоры купли- продажи ценных бумаг и др.

Результаты

проверки

10

Проверка учета продажи и прочего выбытия ценных бумаг с целью правильности определения финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Учетные регистры по продаже и прочему выбытию ценных бумаг

Результаты

проверки

11

Проверка правильности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц при продаже физическим лицам по цене ниже балансовой стоимости или ниже рыночной и т. п.

Учетные регистры. Справка о доходах физических лиц

Результаты

проверки

12

Правильность исчисления и уплаты налога на прибыль по операциям с финансовыми вложениями и др.

Гл. 25 ч. 2 НК РФ. Учетные регистры и расчеты.

Выписки банка с приложенными документами

Результаты

проверки

Окончание программы

1

2

3

4

Третий этап

1

Обработка и анализ результатов проверки операций по учету финансовых вложений

Документы аудитора

2

Составление аудиторского отчета и формирование пакета документов по проверке операций с финансовыми вложениями. Представление аудиторского отчета совместно с документами аудитора руководителю группы

Отчет аудитора. Документы аудитора

Подписи исполнителей:_

После проверки вопросов первого и второго этапов программы материалы систематизируются и проводится анализ влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение. Результаты можно изложить в приведенной ниже форме.

Влияние выявленных нарушений по учету финансовых вложений на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение

Период проверки_

Содержание выявленных нарушений

Влияние выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение

1

2

3

1

Отсутствуют приказы (распоряжения) о проведении инвентаризации и о создании инвентаризационной комиссии

Невозможность подтвердить достоверность бухгалтерского баланса по статьям, отражающим финансовые вложения.

Возможность признания результатов инвентаризации недостоверными, так как нарушен порядок проведения инвентаризации

Окончание программы

1

2

3

2

Инвентаризационные описи оформлены с ошибками.

Нет подписей членов комиссии и материальноответственных лиц

Нарушение порядка оформления результатов инвентаризации. Возможность признания результатов инвентаризации недостоверными

3

На счете 58 “Финансовые вложения” числятся предоставленные займы без документального основания (нет договора)

Невозможность подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности

4

Разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг отнесена на финансовый результат. Следовало отнести на счет 91 “Прочие доходы и расходы”

Занижение налогооблагаемой прибыли

5

Курсовая разница от уценки ценных бумаг в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте отнесена на финансовый результат, а следовало на счет 91 “Прочие доходы и расходы”

Занижение налогооблагаемой прибыли

6

При продаже физическим лицам ценных бумаг не включены суммы разницы между рыночной ценой и ценой, по которой ценные бумаги были проданы, в состав совокупного годового дохода граждан

Занижение суммы налога на доходы физических лиц.

Недостоверность данных бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс по статье “Расчеты с бюджетом”)

7

При хранении ценных бумаг в депозитарии расходы по оплате услуг за их хранение относятся для целей бухгалтерского учета на затраты (а не на финансовый результат), а для целей налогообложения эти расходы не присоединяются к налогооблагаемой прибыли

Искажение учета по операциям с финансовыми вложениями. Невозможность подтверждения соответствующих статей отчетности

Подпись аудитора:

Документами заключительного этапа проверки является рабочая документация аудитора с результатами анализа выявленных нарушений по учету финансовых вложений и влияния их на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение.

На данном этапе формируется пакет документов аудитора и вместе с аудиторским отчетом передается руководителю группы.

Типичными ошибками, которые выявляются в процессе аудита финансовых вложений, являются следующие:

  • • оформление документов по учету финансовых вложений с нарушением установленных требований;
  • • некорректная корреспонденция счетов по учету операций с финансовыми вложениями;
  • • несоответствие данных аналитического учета финансовых вложений данным синтетического учета;
  • • неправильное исчисление первоначальной оценки, последующей оценки и оценки при выбытии финансовых вложений;
  • • не ведутся книги учета ценных бумаг;
  • • неправильное и несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.

Контрольные вопросы и задания

  • 1. Назовите цель и задачи аудита операций с внеоборотными активами.
  • 2. Назовите источники информации для обеспечения проверки операций с основными средствами и нематериальными активами.
  • 3. Какие вопросы должны быть включены в программу аудиторской проверки учета основных средств?
  • 4. Какие вопросы включаются в программу проверки нематериальных активов?
  • 5. Назовите типичные ошибки, которые выявляются при проверке основных средств и нематериальных активов.
  • 6. Какие методы используют аудиторы при проверке начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы?
  • 7. Какие вопросы включаются в программу проверки операций по учету финансовых вложений?
  • 8. Назовите источники информации для обеспечения проверки операций по учету финансовых вложений.
  • 9. Назовите типичные ошибки, которые выявляются аудитором в учете операций с ценными бумагами.
  • 10. Какие процедуры осуществляет аудитор на заключительном этапе аудиторской проверки операций с внеоборотными активами?
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >