Аудит операций по специальным счетам в банках и переводов в пути

При аудите учета прочих денежных средств аудитор проверяет движение денежных средств по счетам 55 “Специальные счета в банках” и 57 “Переводы в пути”. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 “Аккредитивы”; 55-2 “Чековые книжки”; 55-3 “Депозитные счета”.

Источником информации для проверки служат выписки банка и регистры бухгалтерского учета по указанным счетам.

Аудитору нужно помнить, что аккредитивную форму расчетов применяют в том случае, если это предусмотрено договором. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном также в договоре.

При проверке следует учитывать, что каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре.

При аккредитивной форме расчетов банк поставщика списывает денежные средства с аккредитива, выставленного покупателем на основании предъявленных товарно-транспортных документов, железнодорожных квитанций, подтверждающих отгрузку товарно-материальных ценностей. Неиспользованную сумму аккредитива возвращают покупателю, т. е. остатка по этому счету не должно быть. Если аудитор выявил остатки на счете “Аккредитивы”, нужно сделать запрос в банк поставщика об использовании средств аккредитива. Обязательно проверяется поступление и своевременность оприходования ценностей, приобретенных за счет аккредитива.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражаются по дебету счета 55-1 с кредита счетов 51, 52, 66. По мере использования аккредитива производятся записи: с кредита счета 55-1 в дебет счетов 60, 76 и др. Неиспользованные средства в аккредитивах отражаются обратной зачислению проводкой (Дт 51, 52, 66 Кт 55-1).

В практике расчетов между предприятиями применяются чековые книжки. При аудите расчетов с использованием чековых книжек нужно проверить, учтены ли чековые книжки как бланки строгой отчетности, установлен ли соответствующий порядок выдачи чековых книжек под отчет и представлен ли отчет об использованных суммах. Чековые обращения на территории России регламентируются ст. 877-885 ГК РФ.

Практика аудита таких расчетов показывает, что зачастую на предприятиях отсутствует контроль со стороны учетной службы за учетом выдачи чековых книжек и оприходованием товарноматериальных ценностей, оплаченных чеками. При проверке таких операций вскрываются нарушения и злоупотребления должностных лиц: не представляются документы, являющиеся основанием для расчетов чеками; значительные суммы, оплаченные чеками, длительное время числятся в дебиторской задолженности, а по окончании года необоснованно списываются на финансовый результат предприятия, уменьшая налогооблагаемую прибыль.

При проверке расчетов чеками аудитору следует обращать внимание на то, что чековые книжки должны выдаваться под отчет ответственным работникам предприятия (коммерческому директору, заместителю директора по административно-хозяйственной работе и др.), которые обязаны в трехдневный срок после выписки чека отчитаться в бухгалтерию предприятия.

Проверка расчетов чеками осуществляется также путем сопоставления данных выписок банка с документами и корешками чеков. Если будут выявлены случаи списанных сумм без документов, аудитор обязан сделать запрос в банк о выдаче копий документов, по которым сняты деньги.

Операции депонирования денежных средств на покрытие чеков отражаются по дебету счета 55-2 и кредиту счетов 51, 52, 66. В практике расчетов чеками представление чека к платежу возможно двумя способами: предъявлением чека в банк, обслуживающий чекодателя, на инкассо и непосредственным предъявлением чека банку плательщика. По мере оплаты выданных чеков в учете отражается списание денежных средств с кредита счета 55-2 в дебет счетов 60, 76 организаций поставщиков.

В составе специальных счетов в банках на третьем субсчете отражается учет депозитных счетов. Письмом Банка России от 10.02.1992 № 14-3-20 “Положение о сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций” установлены единые для всех кредитных организаций России правила выпуска и оформления депозитных и сберегательных сертификатов.

Сертификат не является расчетным документом. Проценты по сертификату банк должен начислять не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца, а выплачивать — одновременно с погашением сертификата. Приобретение депозитных сертификатов отражается по дебету счета 55-3 и кредиту счета 51. Оплата производится только с рублевых счетов. Начисленные проценты по сертификату учитываются по дебету счета 55-3 и кредиту счета 91-1. Погашение депозитных сертификатов отражают так: Дт 51 Кт 55-3.

При аудите учета операций по специальным счетам в банках, аудитору целесообразно составлять программу проверки аналогично программе проверки расчетного (текущего) счета, предусмотрев при этом проверку следующих вопросов:

• • наличия и содержания договоров, по которым производилась оплата за товарно-материальные ценности аккредитивами или чеками;
• • тождественности показателей бухгалтерской отчетности по счету 55 и регистров бухгалтерского учета;
• • идентичности выписок банка, прилагаемых документов и корешков чеков;
• • законности и целесообразности платежей аккредитивами и чеками (согласно правилам банка, оплата чеками производиться по акцептованным счетам);
• • своевременности закрытия аккредитивов и целесообразность выставленных аккредитивов;
• • полноты оприходования товарно-материальных ценностей, оплаченных аккредитивами или чеками;
• • правильности оформления и учета депозитных и сберегательных сертификатов;
• • правильности начисления банком процентов по сертификатам;
• • правильности корреспонденции счетов по учету специальных счетов в банках и др.

На счете 57 “Переводы в пути” учитывается движение денежных средств (переводов) в российской и иностранной валютах в пути. Преимущественно это торговая выручка, внесенная в кассы банков или в кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный (или иной) счет предприятия, но еще не зачисленных по назначению.

Основанием для принятия на учет сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банков, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и др.

В связи с этим при аудите переводов в пути следует обращать внимание на наличие первичных документов, служащих основанием для отражения переводов в бухгалтерском учете; на соответствие движения переводов бухгалтерским регистрам и на правильность корреспонденции счетов, имея в виду, что денежные переводы в иностранной валюте должны учитываться на счете 57 обособленно.

При проверке учета прочих денежных средств, в том числе переводов в пути, программу проверки целесообразно составлять по каждому счету отдельно. Программа может быть составлена аналогично программе по расчетному счету, но при этом нужно предусмотреть проверку характерных вопросов, касающихся специальных счетов в банках (аккредитивов, чековых книжек, депозитных счетов) и переводов в пути.

После проверки вопросов, предусмотренных программой, все материалы проверки систематизируются, проводится анализ выявленных нарушений и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение. Результаты анализа можно оформить в приведенной ниже форме.

Влияние выявленных нарушений по учету денежных средств на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение

Период проверки

Подпись аудитора:

На третьем этапе производятся обработка и анализ результатов проверки учета денежных средств и составляется аудиторский отчет. По окончании этого этапа составляется рабочая документация аудитора с результатами анализа выявленных нарушений и влияния их на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение. На данном этапе формируется пакет документов аудитора и совместно с аудиторским отчетом передается руководителю группы.

Типичными ошибками и нарушениями, обнаруживаемыми аудиторами в процессе проверки операций по специальным счетам в банках являются следующие:

• • несоответствие данных синтетического и аналитического учета по счету 55 “Специальные счета в банках”;
• • нарушение порядка аккредитивной формы расчетов;
• • ошибочная разноска по счетам аналитического учета на счете 55;
• • отсутствие документов, подтверждающих ежегодные сверки остатков по специальным счетам в банках;
• • заранее подписываются незаполненные бланки чеков.