Аудит учета финансовых результатов

Цель аудита финансовых результатов предприятий — установление достоверности определения финансового результата и соблюдения законности при начислении налоговых платежей в бюджет.

Задачами аудита финансовых результатов являются оценка правильности отражения финансово-хозяйственных операций в учете, оценка аналитического и синтетического учета, соблюдение законности совершения финансово-хозяйственных операций, связанных с формированием финансового результата.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) складывается из доходов и расходов по обычным видам деятельности, прочим доходам и расходам. При этом учитываются налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи в бюджет (например, санкции за нарушение налогового законодательства), а также чрезвычайные доходы и расходы.

На счете 99 “Прибыли и убытки” в течение отчетного года отражаются:

  • • прибыль или убыток от обычных видов деятельности предприятия (в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”);
  • • сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”;
  • • начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся в бюджет налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”);
  • • потери, расходы и доходы по чрезвычайным обстоятельствам (стихийное бедствие, авария и т. п.) в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств, расчетов с персоналом по оплате труда и т. п.).

В результате на счете 99 “Прибыли и убытки” выявляется чистая прибыль (убыток) как основа объявления дивидендов и иного распределения прибыли. При этом заключительной записью за декабрь сумма чистой прибыли (убытка) должна быть списана со счета 99 “Прибыли и убытки” на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Проверяя учет финансовых результатов, аудитор должен принимать во внимание, что построение аналитического учета по счету 99 “Прибыли и убытки” должно обеспечивать формирование данных для отчета о финансовых результатах.

В соответствии с гл. 25 НК РФ аудитору нужно иметь в виду, что выручка от продаж может определяться в основном по мере отгрузки продукции (работ, услуг), товаров и т. п.

На основании вышеизложенного при проведении аудиторской проверки необходимо установить:

  • 1) наличие приказов по учетной и налоговой политике;
  • 2) правильность определения предприятием финансового результата;
  • 3) законность отражения финансово-хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
  • 4) законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам. В данном случае нужно иметь в виду, что сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не была погашена в установленные договором сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам должны создаваться исключительно на основании инвентаризации дебиторской задолженности и если создание резерва предусмотрено учетной политикой предприятия. Величина резерва должна определяться отдельно по каждому сомнительному долгу. Если до конца года созданный резерв не будет использован, то неиспользованные суммы должны присоединяться к прибыли отчетного года;
  • 5) правильность отражения данных о сделках, совершенных на бартерной основе. При этом аудитор должен установить, нет ли случаев неправильного отражения этих операций, минуя счет 90 “Продажи”;
  • 6) правильность отражения в учете выручки при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
  • 7) правильность списания убытков прошлых лет и т. п.

Особое внимание нужно обращать на проверку договоров по

совместной деятельности. Аудитору следует иметь в виду, что в договоре о совместной деятельности должно быть отражено: какие предприятия являются участниками совместной деятельности, какова цель совместной деятельности; формы участия сторон в достижении цели; кто осуществляет руководство совместной деятельностью и ведение общих дел; какое имущество и в каком размере вносят участники в совместную деятельность; сроки получения результатов и порядок распределения прибыли; порядок погашения убытков и т. п. Бухгалтерский учет операций по совместной деятельности должен вестись отдельно по каждой операции.

Затраты по аннулированным производственным заказам, которые не дали продукции, должны подтверждаться договорами купли-продажи, поставки продукции, накладными, актами приемки-сдачи выполненных работ, счетами, платежными документами, соглашениями, протоколами о расторжении договора и др.

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных происшествий должны быть оформлены актом, удостоверяющим такое событие, и подписаны руководителем предприятия и специалистами соответствующих ведомств, расчетом бухгалтерии о составе убытков, заключением эксперта о возможности восстановления объекта и т. п.

Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, должны проверяться по данным налоговых деклараций.

Доходы от долевого участия в деятельности других организаций, проценты по ценным бумагам проверяются по данным извещений, авизо, выписок по счету “Депо”.

Проверка правильности создания и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, должна осуществляться на основании учредительных документов, решений собраний учредителей, учетной и налоговой политики предприятия.

Правильность исчисления налогооблагаемой прибыли аудитор устанавливает по данным учетных регистров по счету 99 “Прибыли и убытки” и расчетов по налогам. Аудитору целесообразно проверить и арифметические расчеты показателей финансовых результатов и налоговых платежей. При этом следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ, учетной и налоговой политикой предприятия. Выявленные в ходе проверки ошибки аудитор регистрирует в рабочих документах.

До начала проверки аудитору целесообразно составить программу. Она может иметь примерно форму, приведенную ниже.

После изучения вопросов первого и второго этапов программы аудитор систематизирует материалы проверки и проводит анализ влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и налогообложение. Результаты анализа можно изложить в приведенной далее примерной форме.

Программа аудиторской проверки учета финансовых результатов

ЗАО “Престиж”

Счета: 99 “Прибыли и убытки”

Исполнители_

Период, дата проверки____

Содержание

(примерный перечень вопросов, подлежащих проверке)

Источник

информации

Примечания

1

2

3

4

Первый этап

1

Ознакомление с учетной и налоговой политикой предприятия

Учетная политика и налоговая политика на текущий год

Имеется (нет). Правильность отражения вопросов

2

Ознакомление с учредительными документами, протоколами собраний учредителей, приказами, распоряжениями, синтетическими и аналитическими регистрами, с отчетом финансовых результатах

Устав, учредительный договор, протоколы собраний учредителей, отчет о финансовых результатах и др.

Установление правильности определения и распределения прибыли (убытков), выяснения обоснованности формирования и использования фондов, создаваемых за счет прибыли

Второй этап

1

Установление соответствия сумм прибыли (убытка) в учетных регистрах по счетам: 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”, 99 “Прибыли и убытки” соответствующим суммам в отчете о финансовых результатах

Учетные регистры по счетам 90, 91, 99. Отчет о финансовых результатах

Результаты проверки

2

Проверка правильности определения предприятием предполагаемой прибыли от продаж для исчисления авансовых платежей в бюджет

Учетные регистры по счету 90 “Продажи”. Расчет предполагаемой прибыли

Результаты

проверки

Продолжение программы

1

2

3

4

3

Проверка правильности определения и законности отражения в учете прибыли от продажи продукции, товаров (работ, услуг)

Учетные регистры, первичная документация

Результаты

проверки

4

Проверка правильности определения и законности отражения в учете финансового результата от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и другого имущества

Учетные регистры, первичная документация

Результаты

проверки

5

Проверка правильности отражения в учете данных о бартерных сделках

Учетные регистры, первичная документация

Результаты

проверки

6

Правильность определения и законность отражения в учете выручки при осуществлении внешнеэкономической деятельности

Учетные регистры, первичная документация

Результаты

проверки

7

Правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду

Учетные регистры, договора, первичная документация

Результаты

проверки

8

Правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками санкций (штрафов, пеней, и т. п. за нарушение договоров)

Договоры купли- продажи, письменные подтверждения признания претензий, другие первичные документы, удостоверяющие факт возникновения и размер таких доходов и расходов

Результаты

проверки

9

Правильность списания затрат по аннулированным производственным заказам

Договоры купли- продажи, договоры поставки, счета, счета- фактуры, платежные поручения, акты сдачи-приемки выполненных работ, протоколы о расторжении договоров и т. п.

Результаты

проверки

10

Правильность исчисления и полноту получения доходов по предоставленным займам

Договоры на предоставление займов, учетные регистры, первичные документы

Результаты

проверки

Продолжение программы

1

2

3

4

11

Правильность отражения в учете курсовых разниц

Учетные регистры

Результаты

проверки

12

Правильность списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Договоры купли- продажи, договоры поставки продукции, счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию, результаты инвентаризации дебиторской задолженности, акты сверки расчетов и т. п.

Результаты

проверки

13

Правильность отражения в учете доходов от долевого участия в других предприятиях, дивидендов(процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам

Извещения, авизо предприятий- эмитентов, выписки по счету “Депо” и т. п.

Результаты

проверки

14

Законность списания расходов по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов

Приказ руководителя, определяющий перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, сметы затрат законсервированных мощностей, первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисления зарплаты, платежные поручения, акты выполненных работ) и т. п.

Результаты

проверки

15

Обоснованность создания и отражение в учете резерва по сомнительным долгам и др.

Акты инвентаризации дебиторской задолженности, акты сверки расчетов, решение арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом и т. п.

Результаты

проверки

16

Правильность определения и отражения в учете налогов, относимых в соответствии с законодательством на финансовые результаты

Налоговые декларации, данные расчетов, учетные регистры

Результаты

проверки

Окончание программы

1

2

3

4

17

Правильность отражения в учете потерь от чрезвычайных событий (стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.)

Акт, удостоверяющий такое событие, подписанный руководителем предприятия и специалистами соответствующих ведомств, расчет бухгалтерии о понесенных убытках, заключение эксперта о возможности (невозможности) восстановления испорченного имущества, решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков и др.

Результаты

проверки

18

Установление соответствия записей синтетического и аналитического учета по счетам 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”, 99 “Прибыли и убытки”, 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и правильность закрытия счета 99

Регистры синтетического и аналитического учета

Результаты

проверки

Третий этап

1

Обработка и анализ результатов проверки операций по учету финансовых результатов

Рабочие документы аудитора

2

Составление аудиторского отчета и передача пакета документов по проверке учета финансовых результатов руководителю группы

Отчет аудитора. Рабочие документы аудитора

Подписи исполнителей:

Влияние выявленных нарушений по учету финансовых результатов на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение

Период проверки____

Содержание выявленных нарушений

Влияние выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение

1

Необоснованное отнесение выявленной дебиторская задолженности, срок давности которой не истек, на затраты в целях учета и налогообложения

Необоснованно увеличены расходы для целей налогообложения и занижена налогооблагаемая прибыль

2

Включение в затраты расходов по оплате материальных ценностей непроизводственного назначения, оплата которых должна осуществляться за счет специальных источников

Необоснованное завышение для целей налогообложения расходов и занижение налогооблагаемой прибыли

3

Неправомерное создание фондов на оплату отпусков и за выслугу лет. (Не предусмотрено учетной политикой.)

Необоснованно увеличены расходы с целью занижения налогооблагаемой прибыли

4

При инвентаризации выявлены неучтенные финансовые вложения, которые не отнесены на увеличение финансовых результатов (прибыли)

Занижены доходы в целях занижения налогооблагаемой базы

5

По итогам года неправомерное использование чистой прибыли для начисления дивидендов учредителям (без учета положений учредительных документов и при отсутствии решения собрания учредителей по данному вопросу)

Невозможно подтвердить достоверность данных бухгалтерской отчетности по статье “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

6

Неправильная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов и др.

Невозможно подтвердить достоверность финансового результата, исчисленного для налогообложения и соответствующих данных бухгалтерской отчетности

Подпись аудитора:

В заключение проверки операций по учету финансовых результатов все выявленные нарушения анализируются, составляется аудиторский отчет в котором приводятся результаты проверки, формируются выводы и предложения по указанным нарушениям, формируется пакет рабочих документов аудитора и передается руководителю группы.

Типичными ошибками и нарушениями, выявляемыми в процессе аудита финансовых результатов, являются следующие:

  • • неправильно определяются в отчете о финансовых результатах суммы коммерческих и управленческих расходов;
  • • неверно определяются доходы от продажи объектов основных средств;
  • • отсутствует приказ руководителя организации о списании дебиторской задолженности на финансовый результат;
  • • не отражено в составе прочих расходов формирование резерва по сомнительным долгам;
  • • нарушены требования нормативных актов в части неправомерного использования чистой прибыли для начисления дивидендов учредителям.

Контрольные вопросы и задания

  • 1. Назовите цели и задачи аудита финансовых результатов.
  • 2. Назовите основные законодательные и нормативные документы, которые использует аудитор при проверке учета финансовых результатов.
  • 3. Какие источники информации использует аудитор для проверки учета финансовых результатов?
  • 4. Какие вопросы включаются в программу аудиторской проверки учета финансовых результатов?
  • 5. Какие операции отражаются на счете 99 “Прибыли и убытки” в течение отчетного года?
  • 6. Как проводится проверка формирования чистой прибыли (убытка) за отчетный период?
  • 7. Назовите типичные ошибки и нарушения, которые выявляются при аудите финансовых результатов.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >