Аудит налоговых деклараций

Методика аудиторской проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Основным законодательным актом при осуществлении аудиторской проверки правильности, полноты, своевременности начисления и уплаты НДС является гл. 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ.

Проверка правильности начисления НДС производится по данным бухгалтерского учета и отчетности и заключается в сверке сумм, указанных в налоговой декларации, с суммами, отраженными в бухгалтерском учете и в книгах покупок и продаж.

Контролю нужно подвергать данные проверяемого налогового периода. К таким данным относятся:

  • • полнота отраженного НДС в стоимости реализованных товаров, продукции (работ, услуг);
  • • суммы НДС с поступившими материальными ценностями (топливо, сырье, комплектующие материалы и т. п.), работами и услугами, относимыми на издержки производства и обращения;
  • • обоснованность сумм НДС, подлежащих отнесению на расчеты с бюджетами, и др.

Целесообразно последовательно проверить:

  • 1) право на освобождение от обязанностей плательщика внутреннего НДС;
  • 2) правильность кредитовых оборотов по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”;
  • 3) правильность применения налоговых вычетов по операциям внутреннего рынка;
  • 4) обоснованность освобождения от уплаты НДС.

При проверке права на освобождение от обязанностей плательщика внутреннего НДС аудитору следует иметь в виду, что порядок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС закреплен ст. 145 НК РФ.

Если у аудируемого лица налоговая база складывается: из суммы реализации товаров, продукции, работ и услуг; безвозмездной передачи; передачи материально-производственных запасов, выполнения работ и услуг для собственных нужд, расходов, которые не относятся на издержки производства и обращения; выполнения строительно-монтажных работ для своих нужд, исчисленных за предшествующие три календарных месяца без учета НДС (если не превысили 1 млн руб.), то данное аудируемое лицо имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика внутреннего НДС, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизное сырье и (или) подакцизные товары, а также осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Проверка правильности кредитовых оборотов по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, осуществляется следующим образом: сначала проверяется соответствие указанной в налоговой декларации суммы оборота данным бухгалтерского учета. Для этого сумму, указанную в декларации, аудитор сверяет с суммой, отраженной в Главной книге по кредиту счетов 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”, а также с данными документов и регистров бухгалтерского учета, отражающих реализацию (счета-фактуры на отгрузку товаров, выписки из расчетных счетов с приложенными банковскими и кассовыми документами, ведомости продажи товаров и расчетов с поставщиками, счета-фактуры, оплаченные покупателями и книга продаж). В случае, если материально-производственные запасы, по которым был произведен вычет НДС, использованы на непроизводственные нужды, аудитор должен восстановить НДС и отразить это в учете по кредиту счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” и дебету соответствующего счета — источника финансирования (например, счет 84 — за счет использования прибыли).

Необходимо также проверить порядок ведения аналитического учета по счету 90 “Продажи”. Аналитика должна вестись по каждому виду продукции, товаров, работ и услуг, при этом НДС в документах обязательно выделяется в размере соответствующих ставок.

При проведении аудита необходимо проверить, ведется ли раздельный учет налоговой базы по операциям, облагаемым по ставкам 18 %, 10 % и 0 %. При отсутствии раздельного учета аудитор должен доначислить суммы НДС исходя из наибольшей ставки (18%).

В аудиторской практике наиболее часто встречаются следующие нарушения, которые можно классифицировать как сокрытие облагаемых оборотов:

  • • отпуск материальных ценностей, работ и услуг, минуя счет 90 “Продажи”; такие операции предприятия обычно проводят через счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты” своим учредителям;
  • • продажа продукции, товаров и других материальных ценностей по ценам приобретения или ниже с компенсацией этой разницы путем наличных расчетов, не включаемых в налогооблагаемую базу;
  • • отпуск материальных ресурсов, основных фондов и собственной продукции по бартеру или в порядке безвозмездной передачи;
  • • отпуск продукции (в основном сырья) на давальческой основе для дальнейшей промышленной переработки без оплаты ее стоимости. Такие операции на длительное время отвлекают ресурсы из оборота предприятия, а впоследствии путем применения различных форм расчетов уходят от налогообложения.

Проверка правильности применения налоговых вычетов по операциям, осуществляемым на внутреннем рынке. Согласно гл. 21 НК РФ суммы НДС, предъявленные поставщиком покупа- телю-налогоплателыцику при покупке товаров, продукции, работ и услуг, в зависимости от целей их использования могут покрываться за счет следующих источников:

  • 1) принимаются к вычету (ст. 171-172 НК РФ);
  • 2) относятся на затраты (ст. 170 НК РФ);
  • 3) покрываются за счет собственных средств организации.

Аудитору необходимо при проверке правильности применения налоговых вычетов обратить внимание на то, что приобретенные материальные ценности, работы и услуги:

  • • должны быть предназначены для производственных целей;
  • • должны быть оплачены;
  • • должны быть приняты к учету;
  • • должны иметь счет-фактуру (счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ и в установленном порядке зарегистрирован в журнале полученных счетов-фактур и в книге покупок).

Проверка наличия счетов-фактур и правильности их оформления в книгах покупок и продаж — важнейшие вопросы проверки налоговых вычетов.

В случае ненадлежащего оформления документации и несоблюдения названных факторов налогоплательщик теряет право на вычет НДС.

В качестве примеров необоснованного применения вычета НДС можно привести:

  • • продажу товаров, которые не производятся на предприятии, а приобретаются у поставщиков, т. е. ассортимент реализованных ценностей, несвойственных данному предприятию;
  • • большие суммы по оплате услуг, не имеющих материального значения (маркетинговые услуги, консультационные услуги и т. п.);
  • • приобретение материальных ценностей по завышенным ценам (иногда в несколько раз превышающим рыночные), а продажу — по ценам ниже рыночных или даже отсутствие продажи;
  • • вычет НДС по фиктивным документам (т. е. документам несуществующих предприятий);
  • • вычет НДС по предъявленным документам зарегистрированных, но не представляющих отчетность в налоговые инспекции поставщиков (так называемых фирм-однодневок) и др.

Проверка обоснованности освобождения от уплаты НДС осуществляется на основе требований НК РФ, в котором определены следующие условия для освобождения операций от уплаты НДС на территории России.

1. Раздельный учет. Требование раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций содержится в п. 4 ст. 149 НК РФ, согласно которому предполагается отражение операций в бухгалтерских регистрах, в книгах покупок и продаж, а также в соответствующих юридических документах (договорах, актах и т. д.).

Поскольку до настоящего времени налоговым законодательством не предусмотрен порядок ведения раздельного учета, организации вправе самостоятельно разрабатывать его и закреплять в своей учетной политике. Основанием для этого является ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”.

При отсутствии раздельного учета в организации аудитор вправе сделать выводы:

  • • о неправомерности использования льгот по НДС;
  • • завышении себестоимости производимой продукции (работ, услуг) на сумму НДС;
  • • завышении суммы НДС к возмещению.
  • 2. Требование лицензирования.

В заключение следует отметить, что одним из важнейших вопросов проверки налоговой декларации по НДС является контроль правильности применения налоговых ставок (18 %, 10 % или 0 %), а также порядка и сроков уплаты НДС.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >