Состав налоговых доходов региональных и местных бюджетов и структура налоговой базы территории: сравнительный анализ

Состав налоговых доходов региональных бюджетов

Региональные бюджеты Российской Федерации формируются за счет налоговых, неналоговых доходов, безвозмездных поступлений. К налоговым доходам относятся доходы от предусмотренных законодательством федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, взимаемых в рамках специальных налоговых режимов, региональных и местных налогов.

П. 2 ст. 41 Бюджетного Кодекса Российской Федерации к налоговым доходам относит также пени и штрафы по налогам, хотя эти платежи по своей правовой природе и целям установления принципиально отличаются от налогов и сборов. Причину такой логики следует искать в новейшей истории, когда в период становления налоговой системы Российской Федерации в 1992-1998 годах «каждый четвертый бюджетный рубль был штрафным» [39]. Представляется, что с учетом современного состояния налоговой дисциплины и понимания сути налога требуется специальное отграничение налоговых санкций от налогов. Следует перестать рассматривать штрафы за налоговые правонарушения как платежи, схожие с налогами, и нужно относить эти платежи к группе неналоговых доходов бюджетов. Рассмотрение обязательств по уплате налоговых санкций как зависимых, акцессорных по отношению к неисполненному налоговому обязательству, подрывает основы формирования налоговой культуры, закладывая изначально ложные установки в фундамент концепции налоговых отношений как по сути (налога как элемента демократического общества), так и по форме (налоговый оклад не включает в себя априори штрафы, а исчисляется, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот).

Порядок формирования налоговых доходов региональных бюджетов имеет следующие особенности: во-первых, в региональные бюджеты поступают налоги, исчисленные непосредственно с налоговой базы (налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес), во-вторых, в бюджеты зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов по установленным нормативам:

  • • от налога на прибыль организаций, облагаемой по ставке в размере до 18% от налоговой базы (100%),
  • • от налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Закона Российской Федерации от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (75%), от налога на доходы физических лиц (85%), НДФЛ, уплачиваемого в виде фиксированного авансового платежа иностранными гражданами, работающими на основе патента (100%),
  • • от акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья (50%),
  • • от акцизов на спиртосодержащую продукцию (50%),
  • • от акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимых на территории Российской Федерации (88%),
  • • от акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята (50%),
  • • от акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, включающую пиво, вина, фруктовые вина, игристые вина (шампанские), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята (100%),
  • • акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (100%),
  • • от налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых и в виде природных алмазов (100%),
  • • от налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) (60%),
  • • от регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) (5%),
  • • от сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) и водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) (80%),
  • • от сбора за пользование объектами животного мира (100%),
  • • от налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в том числе минимального налога (100%),
  • • от государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов Российской Федерации; за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и (или) должностными лицами органов исполнительной власти, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и (или) законодательными актами субъектов Российской Федерации на совершение нотариальных действий; за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов; за государственную регистрацию региональных отделений политических партий; за государственную регистрацию договора о залоге транспортных средств, включая выдачу свидетельства, а также за выдачу дубликата свидетельства о государственной регистрации договора о залоге транспортных средств взамен утраченного или пришедшего в негодность в части регистрации залога тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним; за выдачу квалификационного аттестата, предоставляющего право осуществлять кадастровую деятельность; за выдачу свидетельства о государственной аккредитации региональной спортивной федерации; за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Российской Федерации, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации; за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием пользования участками недр местного значения; за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома черных металлов; за предоставление лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации; за действия органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, связанные с лицензированием образовательной деятельности, осуществляемым в пределах переданных полномочий Российской Федерации в области образования; за действия органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, связанные с государственной аккредитацией образовательных учреждений, осуществляемой в пределах переданных полномочий Российской Федерации в области образования; за предоставление лицензии на производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции в части произведенной из конфискованных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, не соответствующей национальным стандартам и техническим регламентам, или получаемой при переработке отходов производства этилового спирта и алкогольной продукции; за выдачу исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, уполномоченными в области контроля (надзора), свидетельств об аккредитации в целях признания компетентности организации в соответствующей сфере науки, техники и хозяйственной деятельности для участия в проведении мероприятий по контролю; за действия органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации по проставлению апостиля на документах государственного образца об образовании, об ученых степенях и ученых званиях в пределах переданных полномочий Российской Федерации в области образования; за выдачу уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации специального разрешения на движение по автомобильным дорогам транспортных средств, осуществляющих перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов (100%).

Нормативы по вышеперечисленным налогам и сборам устанавливаются п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Кроме того, с 2015 года нормативы по зачислению акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей поступают в региональные бюджеты в полном объеме.

В бюджеты субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.

Таким образом, полномочия по определению размера норматива налоговых доходов от федеральных налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, возложены на федеральный центр. И это вполне логично, поскольку речь идет о федеральных налогах, и полномочия по управлению налоговой базой находятся полностью в ведении федеральной власти. При этом федеральный законодатель предоставляет региональным органам государственной власти право передать полностью или частично налоговые доходы в местные бюджеты. Порядок такой передачи регламентирован ст. 58 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

На федеральном уровне определяется также взаимодействие между органами государственной власти края (области) и органами государственной власти автономного округа, входящего в состав края (области). Если региональные налоги установлены органами государственной власти края (области), то налоговые доходы по ним зачисляются в бюджет края (области). Если же региональные налоги установлены органами государственной власти автономного округа, то доходы подлежат зачислению в бюджет автономного округа.

Если в состав края (области) входит автономный округ, то, как правило, доходы от федеральных налогов зачисляются в бюджет края (области). И только 15% доходов от НДФЛ, передаваемых в местные бюджеты, сначала зачисляются в бюджет автономного округа и затем в полном объеме передаются в местные бюджеты.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >