Принцип соотнесения затрат и доходов

В признании расходов учет придерживается общего правила «следования расходов за доходами». В соответствии с этим правилом затраты, которые производит организация (например, заработная плата, затраты на сырье и материалы, прочие производственные затраты и т. д.), признаются в качестве расходов тогда, когда продукт (товар) либо работа (услуга) вносит свой вклад в получение дохода организацией. Таким образом, признание расходов непосредственно связано с признанием доходов организации.

В зависимости от характера связи затрат и доходов выделяют два основных вида затрат:

  • ? затраты на продукт (product costs);
  • ? затраты периода (period costs).

Затраты на продукт есть затраты, которые имеют прямую связь с доходами от продажи продукта, т. е. они признаются в качестве расходов организации в том же отчетном периоде, в котором признаются и соответствующие доходы. К ним можно отнести, например, затраты сырья и материалов, заработную плату работников, производящих продукт, и т. д.

Пример 2.3. Пусть организация начинает свою деятельность с января отчетного года. В течение января организацией произведено 100 ед. продукта. При этом затраты на материалы, приходящиеся на единицу произведенного продукта, составили 20 руб., а затраты на оплату труда рабочих, также приходящихся на единицу продукта, — 30 руб. Таким образом, общая величина затрат организации, непосредственно связанных с производством продукта, составила в январе:

Пусть организация смогла продать в январе только 80 ед. продукта по цене 120 руб. за единицу. Остатки произведенного в январе продукта (20 ед.) организация продала в феврале.

Величина дохода, признанного в январе, составит:

Однако не все затраты, произведенные в январе (5 000 руб.), будут признаны в качестве расходов января, а только та их часть, которая относится к проданной продукции:

Таким образом, финансовый результат продаж января как разница между полученными доходами и понесенными расходами составит:

Оставшиеся затраты, связанные с производством продукта в январе (1000 руб.), будут признаны в качестве расходов февраля, когда организация признает доходы от продажи оставшихся 20 ед. январского выпуска (2 400 руб.).

Затраты периода есть затраты, которые признаются в качестве расходов организации в том отчетном периоде, когда они возникли, даже если выгоды, связанные с этими затратами, могут быть получены в будущих периодах. Такой косвенный способ увязки затрат с доходами обусловлен тем, что по этим затратам отсутствует объективная связь между ними и доходами от продажи конкретного продукта. К таким затратам можно отнести, в частности, расходы организации по выплате процентов по банковским кредитам, расходы на содержание административного офиса, прочие расходы, связанные с управлением организацией.

Пример 2.4. Пусть в случае из примера 2.3 в январе организация потратила 3000 руб. на содержание своего административного офиса. Эти расходы не связаны объективно с тем фактом, сколько организации удалось произвести и продать продукции в январе. Поэтому эти расходы относятся не к определенному продукту, а к конкретному временному промежутку — это расходы января. Следовательно, общая величина расходов организации и ее финансового результата в январе может быть определена следующим образом:

Конкретные виды затрат, которые относятся на продукт или на период, определяются по-разному различными национальными бухгалтерскими стандартами. Например, US GAAP относит все виды амортизации основных средств к затратам периода, в то время как российский стандарт однозначно относит амортизацию основных средств, используемых в производственном процессе, к затратам на продукт; в US GAAP все управленческие, или административные, расходы (administrative expenses ) являются затратами периода, а по российскому стандарту у организаций имеется право выбора: считать их затратами на продукт или затратами периода и т. д.

Деление затрат на затраты на продукт и затраты периода не следует смешивать с делением на прямые затраты (direct costs) и косвенные затраты (indirect costs), или накладные расходы.

В самом общем виде под прямыми затратами следует понимать затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией конкретного продукта. К ним относятся, в частности, затраты на сырье и материалы, из которых изготовлен продукт, затраты на оплату труда рабочих, непосредственно производящих продукт, и т. д.

В отличие от прямых, под косвенными затратами понимают затраты, которые нельзя связать с производством и реализацией конкретного продукта. Они относятся либо к производству некоторой совокупности продуктов (производственные расходы, т. е. расходы на содержание производственных помещений, расходы на содержание машин и оборудования, расходы на оплату труда производственного персонала, непосредственно не связанного с производством конкретного продукта, и т.п.), либо к реализации совокупности продуктов (коммерческие расходы, т. е. складские расходы, расходы на рекламу и маркетинг и т. п.), либо к управлению организации в целом (управленческие расходы, т. е. расходы на содержание зданий заводоуправления, расходы на оплату труда управленческого персонала и т. п.).

Связь косвенных затрат с доходами не так однозначна, как для случая прямых затрат: различные группы косвенных затрат в различных бухгалтерских системах относятся как к затратам на продукт, так и к затратам периода.

В связи с этим возникает проблема распределения (allocation) косвенных затрат. При этом можно выделить два вида подобного распределения:

  • ? между отдельными временными периодами;
  • ? между отдельными продуктами.

Например, затраты, связанные с использованием внеоборотных активов (амортизация основных средств, нематериальных активов и т. п.), должны быть распределены между всеми бухгалтерскими периодами, в течение которых используется актив. Это связано с тем, что внеоборотный актив вносит свой вклад в создание доходов в течение всего срока полезного использования, а не только одного отчетного периода.

В этом случае говорят о распределении косвенных затрат между временными периодами. Проанализируем пример с амортизацией далее. Сумма амортизации, относящаяся к отчетному периоду, может рассматриваться как расход данного отчетного периода.

Другой подход состоит в распределении косвенных затрат между продуктами, в результате чего амортизация и иные виды косвенных затрат включаются в затраты на продукт. Проблема выбора метода распределения косвенных затрат относится к одной из наиболее сложных проблем финансового учета, решаемых в разных бухгалтерских стандартах по-разному.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >