Эффект отказа от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности: кассовый принцип учета

Альтернативой допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, или принципу начислений (accrual-basis accounting), является кассовый принцип учета (cash-basis accounting), в соответствии с которым доходы признаются в момент поступления денежных средств, а расходы — в момент выплаты денежных средств за ресурсы.

Соотношение между учетом, построенным по принципу начислений, и учетом, построенным по кассовому принципу, рассмотрим на следующем примере.

Пример 2.5. Пусть строительная компания начинает свой бизнес в период 1, заключив контракт на постройку небольшого здания стоимостью 60 000 руб. В тот же период компания осуществляет затраты в сумме 35 000 руб., связанные с постройкой здания, при этом все эти затраты осуществляются в кредит, с отсрочкой оплаты на 2 отчетных периода.

Строительная компания завершает строительство здания и передает его покупателю в конце периода 1. При этом оплата за здание поступает на счета компании в течение периода 2, а в течение периода 3 компания расплачивается со своими кредиторами.

Системы учета, основанные на принципе начислений и кассовом принципе, дадут различные величины чистой прибыли организации в каждый из трех периодов (табл. 2.1).

Заметим, что если сложить результаты за все периоды (последний столбец табл. 2.1), то оба метода учета дают одинаковые результаты. Таким образом, различие между этими методами лежит в сроках признания величины чистой прибыли (финансового результата).

Сравнение систем учета,

основанных на принципе начислений и кассовом принципе

Таблица 2.1

Система учета	Период			Итого
Система учета	1	2	3	Итого
Учет на основе кассового принципа
Доходы	0	60 000	-	60 000
Расходы	0	-	(35 000)	(35 000)
Чистая прибыль (чистое изменение денежных средств)	0	60 000	(35 000)	25 000
Учет на основе принципа начислений
Доходы	60 000	-	-	60 000
Расходы	(35 000)	-	-	(35 000)
Чистая прибыль	25 000	0	0	25 000

Основные понятия и концепции, изученные в главе 2

Допущения учетной политики Требования к учетной политике Требования к бухгалтерской отчетности

Допущение имущественной обособленности:

- бухгалтерское лицо;
- сводная (консолидированная) отчетность;
- доля меньшинства;
- условия признания отдельных элементов в отчетности организации.

Допущение непрерывности деятельности:

- историческая стоимость (историческая цена обмена);
- текущая стоимость;
- рыночная стоимость;
- равновесная рыночная стоимость;
- продажная (ликвидационная) стоимость;
- стоимость замещения;
- стоимость воспроизводства (восстановительная стоимость);
- чистая текущая стоимость будущих денежных поступлений.

Допущение последовательности

применения учетной политики:

- внешняя сравнимость информации;
- последовательность учетной информации;
- бухгалтерские изменения;
- изменения учетной политики;
- изменения учетных оценок;
- фундаментальные бухгалтерские ошибки;
- причины изменений учетной политики;
- подходы к учету и раскрытию последствий бухгалтерских изменений: ретроспективный, текущий, перспективный.

Допущение временной определенности

фактов хозяйственной деятельности (принцип начислений):

- принцип периодичности (временного периода);
- принцип признания доходов;
- принцип соотнесения (соответствия) затрат и доходов;
- затраты на продукт;
- затраты периода;
- прямые затраты;
- косвенные затраты;
- распределение затрат;
- кассовый принцип учета.