Учет операций по специальным счетам в банках

Специальные счета открываются банком для обособленного хранения части безналичных денежных средств клиента, предназначенных для конкретных целей.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

• 55-1 «Аккредитивы»;
• 55-2 «Чековые книжки»;
• 55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банки-эмитенты могут открывать следующие виды аккредитивов:

• • покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• • отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк- эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка- эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором, как правило, отражаются:

• • наименование банка-эмитента;
• • наименование банка, обслуживающего получателя средств;
• • наименование получателя средств;
• • сумма аккредитива;
• • вид аккредитива;
• • способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
• • способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;
• • полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;
• • сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;
• • условие оплаты (с акцептом или без акцепта);
• • ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

В основной договор могут быть включены иные положения, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств (рис. 3.4).

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По мере использования этих средств (согласно выпискам банка) производится запись:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банка на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Рис. 3.4. Схема расчетов посредством аккредитивов при предварительной оплате продукции:

• 1 — извещение поставщика о готовности к отгрузке заказанной продукции:
• 2 — направление пакета документов для перевода денежных средств в банк поставщика: 3 — перевод денежных средств в банк поставщика для оплаты заказанной продукции:
• 4 — извещение поставщика о поступлении денежных средств и оплате документов по отгрузке продукции: 5 — отгрузка продукции после ее оплаты за счет аккредитива покупателя

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому отдельно выставленному аккредитиву.

Чеки. Порядок и условия использования чеков в безналичных расчетах регулируются Гражданским кодексом РФ. Чек — это ценная бумага, ничем не обусловленная. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель (т.е. юридическое лицо, имеющее денежные средства на счете в банке) не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя (юридическое лицо, в пользу которого выдан чек), для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.

Чеки кредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Однако такие чеки не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

В случае когда сфера обращения чеков ограничивается кредитной организацией и ее клиентами, чеки используются на основании договора о расчетах чеками, заключаемого между кредитной организацией и клиентом.

Чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами, и межбанковских соглашений о расчетах чеками в соответствии с внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками, разрабатываемыми кредитными организациями и определяющими порядок и условия использования чеков.

Межбанковское соглашение о расчетах чеками может предусматривать:

• • условия обращения чеков при осуществлении расчетов;
• • порядок открытия и ведения счетов, на которых учитываются операции с чеками;
• • состав, способы и сроки передачи информации, связанной с обращением чеков;
• • порядок подкрепления счетов кредитных организаций — участников расчетов;
• • обязательства и ответственность кредитных организаций — участников расчетов;
• • порядок изменения и расторжения соглашения. Внутрибанковские правила проведения операций с чеками, определяющие порядок и условия их использования, должны предусматривать:
• • форму чека, перечень его реквизитов (обязательных, дополнительных) и порядок заполнения чека;
• • перечень участников расчетов данными чеками;
• • срок предъявления чеков к оплате;
• • условия оплаты чеков;
• • ведение расчетов и состав операций по чекообороту;
• • бухгалтерское оформление операций с чеками;
• • порядок архивирования чеков.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством. Осуществление расчетов чеком показано на рис. 3.5.

Рис. 3.5. Оформление безналичных расчетов чеком:

1 — депонирование денежных средств на депонированном счете покупателя, выдача банком чековой книжки; 2 — покупатель (чекодатель) расплачивается за товарноматериальные ценности чеком; 3 — отгрузка заказанных товарно-материальных ценностей; 4 — поставщик передает своему банку чек для взыскания денежных средств с покупателя — инкассация чека и зачисление денежных средств на счет поставщика (чекодержателя); 5 — извещение банка плательщика о списании денежных средств с депонированного счета покупателя

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках (табл. 3.5).

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (сберегательные сертификаты на депозитные счета в кредитные организации и т.п.). Однако согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» депозитные вклады в кредитных организациях учитываются в составе финансовых вложений.

Основные записи операций по субсчету 55-3 «Депозитные счета» приведены в табл. 3.6.

Таблица 3.5

Хозяйственные операции и бухгалтерские записи по субсчету 55-2 «Чековые книжки»

Таблица 3.6

Хозяйственные операции и бухгалтерские записи по субсчету 55-3 «Депозитные счета»

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

ТЕСТЫ ДЛЯ ПРОГРАММИРОВАННОГО КОНТРОЛЯ

ОТВЕТЫ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ТЕСТИРОВАНИЯ ДЛЯ ПРОГРАММИРОВАННОГО КОНТРОЛЯ