ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОТЕРИ В ОЦЕНОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Использование инструментария оценочной деятельности для учета и оценки экономических потерь

Рассмотрев теоретические аспекты ЭП, перейдем к вопросу их учета и оценки. Для этих целей в мировой практике используется инструментарий статистики, бухгалтерского учета и финансового анализа. Оценочная деятельность в этом вопросе незаслуженно оказывается в стороне. В данной главе попытаемся определить ее возможности в идентификации и измерении ЭП.

Актуальность и специфика данного вопроса заключаются в том, что используя оценочную деятельность для учета и оценки экономических потерь, необходимо помнить, что и сам этот вид деятельности с его продуктом обладают ЭП. Следовательно, оценочная деятельность будет давать оценку своих собственных экономических потерь.

Таким образом, проблему экономических потерь в оценочной деятельности следует рассматривать по двум направлениям: а) оценка экономических потерь, заключенных в объектах оценки; б) оценка экономических потерь, присущих самой оценочной деятельности.

Оценка экономических потерь объектов оценки - это определение рыночной стоимости недополученного экономического результата, или отрицательного экономического эффекта, заключенного в этом объекте. Рыночная стоимость экономических потерь - это наиболее вероятная цена недополученного результата хозяйственной деятельности в денежном выражении для конкретного субъекта рынка. Возникновение этих потерь и их уровень зависят от ряда объективных и субъективных факторов, обусловленных техническим укладом и уровнем эффективности функционирования и управления хозяйственной единицей. При этом любые экономические потери сокращают рыночную стоимость активов, формирующих народнохозяйственный комплекс, тормозят процесс роста собственности.

Наличие экономических потерь в экономике России, так же, как и в других странах, является объективной реальностью. Поэтому для принятия эффективных управленческих решений необходимы их объективные учет и оценка. Однако в силу большой специфики, которая присуща проявлению экономических потерь объектов оценки у субъектов рынка на разных уровнях управления, в различных секторах экономики и на различных стадиях экономического цикла, а также из-за отсутствия достаточной информационной базы по данному направлению, не представляется возможным предложить универсальный метод их определения.

Вместе с тем, существующие в оценочной деятельности подходы к оценке недвижимости, машин и оборудования, нематериальных активов и др. могут быть применимы и для оценки экономических потерь. Рассмотрим оценку экономических потерь, заключенных в объектах оценки, в рамках трех существующих подходов: затратного, сравнительного и доходного.

Доходный подход в оценке экономических потерь состоит в том, чтобы определить их стоимость на основе тех доходов, которые мог бы получить хозяйствующий субъект к настоящему моменту, но не получил в силу тех или иных обстоятельств. В данном подходе прослеживается аналогия с оценкой убытков (определенная часть экономических потерь), которые нашли отражение в нормативно-правовом поле России (договорное право). В соответствии с п.2 ст. 15 ГК РФ существует два вида убытков: реальный ущерб и упущенная выгода. В состав реального ущерба включены расходы, которые лицо уже реально произвело к моменту предъявления иска о возмещении убытков либо которые еще будут им произведены для восстановления нарушенного права, т.е. будущие расходы. К реальному ущербу отнесены и убытки, вызванные утратой или повреждением имущества, т.к. в этом случае также производятся расходы.

Упущенная выгода представляет собой доходы (выгоду), которые получило бы лицо при обычных условиях гражданского оборота, если бы его права не были нарушены (например, договор был бы исполнен надлежащим образом).

Несколько отвлекаясь от темы убытков в договорном праве, кратко остановимся на расчете упущенной выгоды землевладельцами и землепользователями, причиненной в результате изъятия или временного занятия их земельных участков для государственных и общественных нужд, а также в результате ограничения права пользователя земли или ухудшения качества их земель в результате влияния, вызванного деятельностью предприятий, учреждений, организаций и граждан.

В данном случае, согласно Постановлению Совмина-Правительства РФ от 28 января 1993 г. №77 «Об утверждении положения о порядке возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам и потерь сельскохозяйственного производства» (в ред. постановлений Правительства РФ от 27.12.94 №1428, от 27.11.95 №1176, от 01.07.96 №778, от 15.05.1999 № 534) (далее по тексту Постановление Совмина №77), возмещение упущенной выгоды производится предприятиями, учреждениями и организациями, которым отведены изымаемые земельные участки, в размере единовременной выплаты, равной доходу, теряемому в течение периода восстановления нарушенного производства.

Ежегодный доход исчисляется по фактическим объемам производства в натуральном выражении в среднем за 5 лет и ценам, действующим на момент изъятия земель. Размер ежегодного дохода рассчитывается с привлечением данных налоговых инспекций и в необходимых случаях корректируется в расчете за предстоящий период в соответствии со сложившимися темпами инфляции (п.22 Постановления Совмина №77).

Величина упущенной выгоды получается в результате умножения величины ежегодного дохода на коэффициент, который приведен в п.23 Постановления Совмина №77 и соответствует периоду восстановления нарушенного производства. Период восстановления нарушаемого производства устанавливается землеустроительным проектом по отдельным видам нарушаемого и восстанавливаемого производства.

В случаях, когда изымаются земли, занятые плодоносящими плодово- ягодными насаждениями, упущенная выгода возмещается за весь срок, включая год изъятия земель и год получения урожая плодово-ягодных насаждений на новых землях, равный достигнутому на изымаемых землях.

Упущенная выгода, вызванная возникшими неудобствами в использовании земель (образование островов при наполнении водохранилищ, нарушение транспортных связей, разобщение территории коммуникациями и т.п.), исчисляется как десятикратная разница ежегодных затрат на эксплуатацию транспортных средств после изъятия земель (с образованием неудобств) и до изъятия земель (п.25 Постановления Совмина №77).

Кроме того, при расчете размера упущенной выгоды необходимо учитывать неблагоприятные для урожая природные явления (например, засуха, наводнение), имеющие место в периоды, за которые исчисляется данный вид убытков. Об этом указывается, в частности, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 19 марта 1996 года №7868/95.

Представляется, что данная методика расчета упущенной выгоды может представлять немалый интерес не только для землевладельцев и землепользователей, но и для оценки всего объема экономических потерь субъектов рынка.

Суть затратного подхода экономических потерь заключается в определении объема инвестиций, затраченных на создание экономического потенциала объекта оценки, который не нашел экономического применения к моменту оценки. Расчет может быть осуществлен двумя способами: а) путем отнесения определенной части себестоимости объекта оценки к экономическим потерям; б) путем суммирования затрат, связанных с ликвидацией различного вида экономических потерь, связанных с использованием объекта оценки.

Сравнительный подход к оценке экономических потерь реализуется методом сопоставления оцениваемых ЭП, заключенных в объекте оценки с аналогичными объектами, в отношении которых имеется рыночная информация об ЭП. Однако как такового рынка экономических потерь не существует. Поэтому использование сравнительного подхода к оценке экономических потерь представляется проблематичным.

Оценку экономических потерь, присущих самой оценочной деятельности, необходимо начать с характеристики товара, создаваемого оценщиком.