Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Профессиональные ценности и этика в бухгалтерском учете и аудите

Угрозы нарушения этических принципов в бухгалтерском учете и аудите, условия и возможности их преодоления

Коррупция и возможности профессионального бухгалтера в отношении ее преодоления

Коррупция (от лат. corruptio — подкуп, продажность) — понятие, обозначающее использование должностным лицом своих властных полномочий и доверенных ему прав, а также связанных с ними официального статуса, авторитета, возможностей, связей в целях личной выгоды, противоречащих законодательству и моральным установкам. Коррупцией называют также подкуп должностных лиц, их продажность. Соответствующий термин в европейских языках обычно имеет более широкую семантику, что вытекает из значения исходного латинского слова, поскольку у коррупционеров отсутствуют порядочность и честность.

В широком смысле коррупцию можно характеризовать как умышленное использование лицами, уполномоченными на выполнение государственных функций, или лицами, приравненными к ним, своего служебного положения и связанных с ним возможностей в целях противоправного приобретения для себя или близких родственников имущественных и неимущественных благ, льгот и преимуществ, а также подкуп указанных лиц путем противоправного предоставления им как физическим или юридическим лицам этих благ, льгот и преимуществ. Осуществлять коррупционные сделки и операции, использовать свои властные полномочия для незаконного обогащения могут директора предприятий, дру-

Профессиональные ценности и этика в бухгалтерском учете и аудите 145

гих экономических субъектов, руководители их функциональных подразделений, любые лица, распоряжающиеся не принадлежащей им собственностью или имеющие возможность влиять на судьбы людей. Таким образом, вероятность коррупции довольно велика, ей могут быть подвержены многие должностные лица, наделенные властью и правом принимать решения в пользу тех или иных лиц в корыстных целях.

Характерным признаком коррупции является конфликт между действиями должностного лица и интересами его нанимателя либо конфликт между действиями выборного лица и интересами общества. Многие виды коррупции аналогичны мошенничеству, совершаемому должностным лицом, и относятся к категории преступлений против государства, его экономических субъектов и личности. Особо тяжкими коррупционными преступлениями считаются взятки государственным чиновникам, депутатам, судьям, сотрудникам правоохранительных органов. Руководители и должностные лица предприятий могут участвовать в коррупционных сделках как взяткодатели и взяткополучатели, причем понятие «взятка» трактуется в широком смысле. Как правило, они обычно заявляют, что руководствуются не личной корыстью, а общими интересами предприятия или подразделения, которым руководят. Но и в этом случае ущерб экономике предприятия наносится тем, что для подкупа должностных лиц в других организациях и во властных структурах используются незаконно полученные средства, обычно относимые бухгалтерами на себестоимость продукции, услуг или финансовые результаты деятельности. Основным стимулом к коррупции является возможность получить выгоду от использования властных полномочий, а главным сдерживающим фактором — риск разоблачения и наказания.

Согласно макроэкономическим и политэкономическим исследованиям коррупция служит крупнейшим препятствием к экономическому росту и развитию государства, способным поставить под угрозу любые позитивные преобразования. В большинстве развитых стран, в том числе в России, коррупция уголовно наказуема, поскольку иначе все охраняемые законом общественные отношения могут стать объектом преступной деятельности коррумпированных должностных лиц. В частности, ими могут быть совершены: государственная измена и разглашение государственной тайны, контрабанда, воспрепятствование законной предпринимательской деятельности, регистрация незаконных сделок с землей, должностной подлог, вынесение заведомо неправосудных приговоров, решений или принятие иного судебного акта и т.д. Однако если большая часть этих преступлений — лишь результат подкупа должностных лиц, «следствие» коррупции, то некоторые из них выражают саму суть данного явления, когда работники аппарата управления используют свою должность для незаконного личного обогащения.

Согласно российскому законодательству коррупция — это злоупотребление служебным положением, дача взятки, получение взятки, злоупотребление полномочиями, коммерческий подкуп либо иное незаконное использование физическим лицом своего должностного положения вопреки законным интересам общества и государства в целях получения выгоды в виде денег, ценностей, иного имущества или услуг имущественного характера, иных имущественных прав для себя или для третьих лиц либо незаконное предоставление такой выгоды указанному лицу другими физическими лицами, а также совершение указанных деяний от имени или в интересах юридического лица [3]. В этом определении обращает на себя внимание заключительная часть: коррупцией признаются незаконные действия и операции не только в корыстных интересах конкретных физических лиц, участвующих в противоправной сделке, но совершение этих действий от имени или в интересах юридических лиц, т.е. предприятия, коммерческой организации, компании.

Коррупция — преступление особого рода и негативных последствий для общества. Злоупотребление властью может быть одной из форм коррупции, одним из преступных деяний должностного лица или группы лиц, но этим не исчерпывается вся полнота определения коррупции. По содержанию и последствиям она шире и глубже, поскольку «растлевает» (от лат. corrumpere — растлевать, развращать) все стороны, участвующие в коррупционных действиях, подрывает у людей веру в честность и справедливость, провоцирует и обеспечивает нетрудовые доходы.

Ратифицированная Россией Европейская уголовно-правовая конвенция о коррупции также относит ее к уголовным преступлениям. По состоянию на 2014 г. в России за одно и то же коррупционное деяние можно получить наказание и по КоАП РФ, и по УК РФ. Таким образом, в Российской Федерации «коррупция» — собирательный термин, обозначающий правонарушения разного вида — от дисциплинарных проступков до уголовных преступлений. Антикоррупционными нормами УК РФ являются статьи о должностных преступлениях: о злоупотреблении должностными полномочиями, превышении должностных полномочий, получении взятки, служебном подлоге. На международном уровне заключаются соглашения о сотрудничестве в области борьбы с коррупцией.

Коррупция всегда носит скрытый, теневой характер, представляет собой результат сговора субъектов управления политической, хозяйственной и других областей общественной жизни, поэтому ее достаточно сложно обнаружить и преодолеть. Тем не менее следы коррупционных сделок всегда остаются, в том числе в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Большинство специалистов рассматривают коррупцию как общественно опасное явление в сфере политики или государственного управления, выражающееся в умышленном использовании представителями власти своего служебного статуса для противоправного получения имущественных и неимущественных благ и преимуществ, а равно подкуп этих лиц. Нам представляется, что коррупция не ограничивается только сферой политики и государственного управления. Коррупцией охвачены не только чиновники, депутаты, судебные работники и правоохранительные органы. Она может существовать всюду, где проявляются властные полномочия, и не обязательно на уровне государственного, в том числе регионального, управления и политического влияния.

Когда речь идет о коррупции, то ключевое понятие — «власть» как возможность оказывать определяющее влияние на деятельность и поведение людей в силу предоставленных прав или проявления воли и авторитета. По существу, коррупция выступает одной из форм злоупотребления властью, прежде всего экономической, основанной на праве распоряжаться материальными, трудовыми и денежными ресурсами. Именно она создает возможности, питательную почву и сферу, где может проявить себя коррупция. Даже в политике и общественной жизни цель коррупции в конечном счете — получение экономических выгод и преимуществ, обеспечиваемых реализацией властных полномочий.

Применительно к предприятию как коммерческой организации коррупционером может стать любой, кто наделен такой властью, т.е. каждый начальник, в распоряжении которого есть люди, материальные и денежные средства. Все зависит от масштабов злоупотребления предоставленной властью для личного обогащения, т.е. во многом — от должности руководителя, объема его властных полномочий и характера противозаконного деяния. Вряд ли можно считать коррупционером заведующего складом или другого невысокого ранга начальника, даже если они оказались нечистыми на руку и обворовали предприятие на существенную сумму. В коррупционной сделке участвуют как минимум две стороны: дающая и берущая деньги и другие блага противозаконным способом. Если одна из сторон отсутствует или не выявлена, это будет не коррупция, а хищение — тоже во многом злоупотребление, но одностороннее.

Для профессионального бухгалтера, работающего на предприятии или публично практикующего в должности аудитора, такое различие существенно: борьба с хищениями всегда была их обязанностью, а с коррупцией современный российский бухгалтер и аудитор столкнулись недавно, по крайней мере с позиции учета и контроля. В советские времена считалось, что коррупция возможна только в эксплуататорских государствах и совершенно исключена в социалистическом обществе. С переходом к современным экономическим условиям ее возможность и наличие стали постепенно признавать, но относили к ней только крупные взятки, подкуп и продажность общественных и политических деятелей, должностных лиц в государственном и муниципальном управлении. Допускалась возможность хищений, мошенничества на предприятиях и в других коммерческих организациях, но такие факты еще нужно было доказать в суде.

Первое упоминание о необходимости участия бухгалтеров и аудиторов в борьбе с коррупцией встречается в письме Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 6 декабря 2010 г. «О документальном оформлении принципов и процедур внутреннего контроля в целях противодействия коррупции». В нем речь шла о возможностях аудиторов в противодействии коррупции в целях ее предотвращения, выявлении коррупционных проявлений, а также сделок и операций, которые могут быть связаны с коррупционными проявлениями.

Бухгалтеру, работающему на предприятии, по мнению многих, как и прежде, нужно бороться в первую очередь с хищениями, которые возможны и без коррупции. Коррупция, которая всегда совершается скрытно, без какого бы то ни было документального оформления, не имеет к бухгалтеру отношения. С этим нельзя согласиться. Принципы и процедуры, необходимые для предотвращения коррупции, должны быть составной частью СВ К в организациях, участие в контроле — обязанность профессионального бухгалтера. При установлении принципов и процедур внутреннего контроля необходимо руководствоваться:

  • • Федеральным законом от 25 декабря 2008 г. № 273-ФЗ «О противодействии коррупции» и иными правовыми актами в области противодействия коррупций;
  • • кодексами этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов России;
  • • ПБУ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и соответствующими стандартами СОА.

Принципы и процедуры, способствующие предотвращению и противодействию коррупции, должны охватывать как минимум следующие вопросы:

  • • факторы угрозы коррупции;
  • • меры противодействия коррупционным сделкам и другим незаконным фактам хозяйственной жизни;
  • • роль и задачи профессиональных бухгалтеров в отношении противодействия коррупции;
  • • критерии и признаки сделок и операций, которые могут быть связаны с коррупционными проявлениями.

Применение критериев и принципов внутреннего контроля в целях противодействия коррупции в бухгалтерском учете и аудите имеет свои особенности. В аудите прежде всего нужно выявить риск коррупционных проявлений, принимая на обслуживание нового клиента и продолжая сотрудничество с прежними, чтобы решить вопрос о том, стоит иметь с ними дело или нет. Во избежание возможных неприятностей и проблем, сохранения собственного имиджа лучше отказаться от аудиторского задания экономического субъекта, где коррупция была, явно присутствует или с высокой вероятностью возможна.

У профессионального бухгалтера, работающего по найму, такой возможности практически нет. Коррупционные ситуации и проявления возникают эпизодически, у некоторых руководителей и, как правило, довольно редко. Можно не соглашаться на предложение быть в такой организации главным бухгалтером, финансовым директором, но увольняться только по этой причине вряд ли имеет смысл, профессия и гражданский долг обязывают бороться с коррупцией.

Различны роль, задачи и возможности бухгалтера и аудитора в отношении противодействия коррупции. Аудитор должен быть полностью независимым, а потому свободным в своих выводах и оценках, в том числе относительно коррупционных проявлений. Профессиональный бухгалтер, работающий по найму, подначален руководителю предприятия и потому ограничен в своих возможностях противодействовать коррупции или способствовать ее раскрытию. Вместе с тем бухгалтер, особенно в должности главного финансиста, знает об обстоятельствах коррупционных сделок и операций значительно больше аудитора, иногда сам может участвовать в их учетном оформлении для прикрытия, особенно если они совершаются, как утверждает руководство, в общих интересах коллектива и собственников предприятия. Аудитор судит о том, была коррупция или нет, главным образом по информации внутреннего контроля либо по первичным документам и искажениям финансовой отчетности. Перед аудитором ставится задача предотвратить коррупцию при ознакомлении с деятельностью аудируемого лица и планировании аудиторской проверки, бухгалтерия должна делать это в ходе своей текущей работы, что значительно сложнее во всех отношениях.

Различаются формы и методы документирования случаев коррупции, взаимодействия с руководством предприятия по вопросам, связанным с ней, информирования представителей собственника в отношении случаев коррупции или риска ее возникновения. Специфичны бухгалтерские и аудиторские процедуры, применяемые для выявления сделок и операций, которое могут быть связаны с коррупцией.

Более общими для бухгалтерского учета и аудита являются критерии и признаки сделок и операций, которые могут быть связаны с коррупционными проявлениями. Это в первую очередь выявление того, в чьих интересах совершено какое-либо коррупционное деяние, можно ли его считать таковым. Как уже отмечалось, должны быть установлены конкретные физические лица или группа лиц, имеющих в этом личный интерес. Если непосредственного интереса нет, сделку и операцию следует считать проявлением мошенничества, т.е. хищения чужого имущества или приобретения права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием. Об этом бухгалтер предприятия и аудитор тоже судят по- разному: бухгалтер, лучше зная свое руководство и обстоятельства сделки, обычно считает, что мошенничество скорее всего есть или вполне вероятно, аудитор исходит из первоначального предположения об отсутствии намерения мошеннических действий руководства и администрации проверяемого предприятия. На стадии подготовки к проверке и планирования аудита он изучает деятельность предприятия и меры, принимаемые в нем для недопущения и своевременного выявления мошеннических и коррупционных действий, возможные в данном бизнесе варианты обмана, моральные качества персонала, условия и порядок оплаты его работы, состояние и процедуры внутреннего контроля, направленные на борьбу со злоупотреблениями. Если аудитор уверен в наличии коррупционных и мошеннических действий руководства, он должен отказаться от проведения аудиторской проверки.

В ином положении профессиональный бухгалтер, работающий по найму. Для него только предполагать возможность коррупционных намерений руководства предприятия неэтично, нужно знать наверняка. Признаки сделок и операций, которые могут быть связаны с коррупционными проявлениями с позиций бухгалтерского учета и контроля, — принуждение бухгалтерии к нарушению, игнорированию законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность. О вероятности коррупции также свидетельствуют отказ от принятия обоснованных возражений против таких нарушений, попытки административного воздействия на главного бухгалтера и (или) финансового директора предприятия. Косвенно об этом можно судить по распоряжениям о перечислении неоправданно высоких сумм кому-то из партнеров по бизнесу, сторонним физическим лицам за оказанные услуги, аффилированным организациям по совершенным с ними сделкам и платежам, по необоснованным списаниям недостач, дебиторской и кредиторской задолженности, по информации о фактах чрезмерного гостеприимства, ценных подарках за счет предприятия и т.п.

Различна и реакция аудитора и профессионального бухгалтера на обнаруженные в ходе проверки и текущей деятельности предприятия коррупционные действия и проявления. При определении признаков мошеннических действий во время проведения аудита о выявленных фактах необходимо незамедлительно проинформировать руководство проверяемого экономического субъекта. Если оно не устраняет существенных ошибок, которые вызваны или могут быть вызваны мошенническими или коррупционными действиями, аудитор обязан отказаться от выдачи безусловно положительного аудиторского заключения. При этом он не должен предпринимать специальных действий, направленных на поиск или раскрытие коррупции и мошенничества, не несет ответственности за их необнаружение. Профессиональный бухгалтер в должности главного бухгалтера и финансового директора согласно служебным обязанностям, действующему законодательству и мнению собственников предприятия обязан это делать, привлекая при необходимости юридическую службу и других, в том числе сторонних, специалистов.

Службу внутреннего контроля коммерческой организации указанным ранее письмом Минфина России 6 декабря 2010 г. «О документальном оформлении принципов и процедур внутреннего контроля в целях противодействия коррупции» обязывают к документированию всех случаев коррупции. Профессиональному бухгалтеру на предприятии это трудно, а иногда и невозможно сделать, поскольку коррупционные сделки и операции всегда проводятся скрытно в результате взаимного сговора, который документально не оформляется. Для выявления коррупции необходим комплекс специальных исследований методами судебно-бухгалтерской экспертизы, владеть которыми практикующий на предприятии бухгалтер не обязан. Результаты экспертизы на причастность тех или иных сделок и операций к коррупционным, как и положено, должны быть оформлены соответствующим актом, т.е. документироваться.

Принципы и процедуры внутреннего контроля в целях противодействия коррупции необходимо довести до сведения работников аудиторской фирмы, обслуживающей данное предприятие. Кроме того, аудитору должны быть известны цели, для достижения которых установлены указанные принципы и процедуры, а также информация о том, что каждый работник предприятия несет персональную ответственность за их соблюдение. Аудитор должен сообщить собственникам предприятия о существенных недостатках в организации СВК или об отсутствии внутреннего контроля, о сомнениях в порядочности некоторых руководителей аудируемого предприятия, случаях недобросовестных действий его руководства.

О возможностях коррупционных проявлений могут свидетельствовать:

  • • нетипичные сделки и хозяйственные операции в конце года, существенно влияю щие на доходы, расходы, обязательства, капитал и финансовые результаты деятельности экономического субъекта;
  • • наличие платежей и поступлений, явно не соответствующих полученным и оказанным услугам товарного характера;
  • • несоответствие величины собственных и привлеченных оборотных средств росту или снижению объема продаж;
  • • наличие значительных финансовых вложений в кризисные предприятия и отрасли экономики;
  • • несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Факторами угрозы коррупции для аудитора являются обстоятельства, свидетельствующие о стремлении и расположенности руководства предприятия к искажению бухгалтерской отчетности, уклонение от ответов на запросы проверяющих, например о характере взаимоотношений с некоторыми партнерами, состоянии расчетов, результатов налоговой проверки. Отказ руководства предприятия предоставить необходимые аудитору разъяснения следует рассматривать как серьезное ограничение объема аудита, основание для сомнения в законности сделок и хозяйственных операций. Это может привести к отказу от выражения аудитором своего мнения или формулированию мнения, отличного от безоговорочно положительного. Условия для возможностей мошенничества и коррупции создают отсутствие строгого финансового контроля, дезорганизация производства и продаж, крупные недостачи ТМЦ и денежных средств, рост просроченный дебиторской задолженности, безразличное отношение к прошлому ведущих сотрудников при их приеме на работу, доступ к бизнесу предприятия посторонних лиц, неоправданная диверсификация производственно-финансовой деятельности предприятия.

Возможности предотвращения коррупции у практикующих на предприятии профессиональных бухгалтеров довольно ограниченны. Коррупционные сделки и операции совершают обычно в условиях большой секретности и с ведома или по инициативе администрации предприятия, у которой главный бухгалтер и финансовый директор предприятия находятся в прямом подчинении. Конечно, они могут и даже должны проявить в такой ситуации гражданскую позицию и профессиональное достоинство, но скорее всего окажутся в положении Дон Кихота, воюющего с ветряными мельницами. Защитить их может только справедливый суд или собрание акционеров и собственников, которому еще нужно понятно объяснить возникшую ситуацию и назвать коррупционеров. На такое решится не каждый специалист, особенно если в позициях главного бухгалтера и финансового директора предприятия есть расхождения, а некоторые из подозреваемых в коррупции сидят в президиуме собрания акционеров, которому нужно доложить об их злоупотреблениях властью в корыстных целях.

Единственное, что может и должен сделать профессиональный бухгалтер в такой ситуации — не соучаствовать в коррупционном сговоре и связанных с ним деяниях, не помогать в их учетном прикрытии, строго соблюдать действующее законодательство и ПБУ, не подписывать сомнительных документов, не визировать противоправных распоряжений. Коррупция на предприятии в конечном счете направлена на незаконное обогащение некоторых руководителей, рискнувших осуществить такие сделки и финансовые операции. В связи с этим профессиональным бухгалтерам и аудиторам необходимо особое внимание обратить на факты хозяйственной жизни, связанные с движением денежных средств, на кассовые и расчетные операции.

В упрощенном толковании коррупция — это чаще всего дача и получение взятки, подкуп должностных лиц, осуществляемые в денежной форме или в виде подарков, подношений, предоставления взаимных услуг, по сути бесплатных для участников коррупционной сделки. Вручение и получение взяток осуществляются лично (без присутствия посторонних) или такими хитроумными способами, которые могут выявить и раскрыть только органы следствия и дознания. Бухгалтерия это сделать не в состоянии и только, как все остальные сотрудники организации, может предполагать коррупцию, наблюдая явную не по средствам жизнь возможных коррупционеров, во всяком случае не на получаемые в организации зарплату и дивиденды.

Но на взятки и для других форм подкупа нужны деньги в любой форме, необходима «черная касса». Она формируется путем финансовых махинаций, в которых может участвовать и бухгалтерия организации. Чтобы не быть обвиненной в соучастии, бухгалтерия, разумеется, не должна этого делать, даже в случаях принуждения и административного давления, руководствуясь кодексом профессиональной этики. Тем не менее средства для дачи взяток, часть которых нередко используется и для личного присвоения взяткодателем, обычно находятся. Делается это в обход системного бухгалтерского учета либо посредством немотивированных нарушений правил его ведения и осуществления финансового контроля. Одна из важнейших задач внутреннего и внешнего аудита — обнаружить подобные факты хозяйственной жизни и тем самым предупредить коррупцию, а также содействовать разоблачению и наказанию коррупционеров, если коррупционный сговор уже произошел.

Одна из заповедей прежних ревизоров и нынешних аудиторов при выявлении злоупотреблений: ищи, где у вероятных мошенников есть выход на «живые», т.е. наличные, деньги, в том числе возможности обналичивания безналичных поступлений. Существует ряд профессиональных способов обнаружения таких «лазеек» — от проверки правильности оприходования денег в кассу организации, выявления оформления фальшивых авизо, нарядов, платежных ведомостей до сложных операций с ценными бумагами и деривативами. В литературе по ревизии и внутреннему аудиту они частично упоминаются, хотя далеко не полно и не детально.

Правильность и своевременность оприходования денежных средств устанавливается сличением дат оприходования поступивших денег в кассу с датами их поступления по банковским выпискам и другим документам. Для этого необходимо выбрать из выписок банка и документов на оприходование денежных средств все выдачи наличных денег по чекам с указанием дат и номеров оплаченных чеков, сопоставить их номера с корешками чековых книжек, сверить записи в выписках банка и другой документации с записями в кассовой книге и приходных ордерах. Следует также обратить внимание на наличие в выписках штампов и подписей должностных лиц банка, соблюдение последовательности нумерации страниц и правильность переноса итогов. При возникновении сомнений в подлинности выписок и других документов проводится встречная проверка.

Полноту оприходования денежных средств в кассу можно определить сопоставлением сумм, оприходованных в кассу по приходным ордерам, с суммами, указанными в выписках банка и корешках чековых книжек. Одновременно выясняют, есть ли пропуск номеров приходных кассовых ордеров в кассовой книге, свидетельствуют ли они о фактах недооприходования поступивших в кассу денежных средств, есть ли расхождения между датой получения денег и датой их оприходования в кассу. По корешкам чековых книжек нужно последить за тем, чтобы не было пропусков номеров использованных чеков и, если это произошло, выяснить, свидетельствуют ли такие факты о неоприходовании в кассу полученных денег. Одновременно необходимо потребовать предъявления аннулированных, испорченных чеков.

Особое значение при аудите имеет проверка правильности отражения в учете и отчетности расходных кассовых операций. Известны случаи, когда не внесенная в банк наличность была похищена должностными лицами предприятия, а затем отнесена на затраты предприятия по фиктивной расчетно-платежной ведомости, когда полученные работниками предприятия наличные деньги списывались на издержки производства и обращения, а расходовались на коррупционные цели.

Для проверки использования наличных денег по назначению изучают данные журнала-ордера по кредиту и ведомости по дебету счета 50 «Касса» или заменяющих их регистров мемориально-ордерной или автоматизированной формы счетоводства, журналов (ведомостей) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, отчетов кассира с приложенными документами. При проверке документов по существу выясняют, соответствуют ли суммы, списанные по кассовым отчетам в расход, суммам, указанным в приложенных документах, оценивают достоверность отраженных в них операций, их законность. При этом обычно применяют методы взаимной сверки операций: кассовые документы сопоставляют с другими взаимосвязанными документами:

  • • расходные кассовые ордера, платежные ведомости — с соответствующими расчетными ведомостями по заработной плате;
  • • документы на оплату приобретенных за счет подотчетных сумм ТМЦ — с приходными накладными склада и т.п.

При проверке документов на выплату или перевод наличных денег разным кредиторам следует выяснить правильность выполненных ранее по субсчету разных кредиторов записей и реальность погашения задолженности. При необходимости делается встречная проверка. Определяя состояние расчетов с дебиторами и кредиторами, профессиональный бухгалтер должен установить причины задолженности перед ними и реальность долгов к уплате и получению. Сначала проверяют, правильно ли отражены в балансе соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным регистров аналитического учета (из карточек, накопительных ведомостей), расчетов с дебиторами и кредиторами сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов. Аудитор должен обнаружить причины и выявить виновников возникновения задолженности, ее давность, реальность получения, определить, была ли сверка таких расчетов, есть ли письма с признанием долгов, не пропущены ли сроки исковой давности, какие принимались меры по взысканию долгов.

При изучении операций по расчетному и валютному счетам следует выяснить обоснованность и причины сторнировочных записей по ним. Такая проверка осуществляется по первичным документам и регистрам бухгалтерского учета.

Аудит состояния и остатков по счетам расчетов обычно начинается с анализа материалов их сверки. В спорных или подозрительных случаях аудитор сам сверяет расчеты клиента с поставщиками, дебиторами и кредиторами. При этом устанавливаются:

  • 1) тождественность расчетов с банками и дочерними подразделениями предприятия, находящимися на самостоятельном балансе. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам рассматривается как неправильное составление баланса;
  • 2) правильность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям;
  • 3) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, своевременность их взыскания или предъявления исков.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками осуществляется по двум основным направлениям:

  • а) проверяется правильность платы или получения сумм за принятые и отгруженные ТМЦ;
  • б) анализируется полнота оприходования и списания полученных или проданных товаров.

При проверке расчетов с использованием платежных поручений аудитор должен обратить внимание на обязательное наличие всех оправдательных документов к выпискам банка, расходным и приходным кассовым ордерам, корешкам чеков на оплату почтовых переводов и т.п.

Особое внимание следует обращать на суммы товаров в пути и расчеты по неотфактурованным поставкам. По документам и корреспондирующим счетам нужно выявить, значатся ли в составе неотфактурованных поставок суммы, уплата которых прошла через счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

В процессе аудита могут быть обнаружены факты несанкционированного краткосрочного кредитования сторонних организаций и лиц, случаи перечисления денег не по назначению, в том числе на оплату личных расходов, на счета подставных лиц, связанных с коррупцией.

При проверке регистров бухгалтерского учета, отражающих операции по расчетному счету, следует иметь в виду, что каждой выписке обычно соответствует одна строка в регистрах учета денежных средств по приходу и расходу. Обороты по дебету, отраженные по итогу этих регистров, должны соответствовать сумме всех поступлений на расчетный счет, а по кредиту — сумме всех списаний (перечислений) с расчетного счета. Сальдо средств на расчетном счете на конец отчетного периода должно быть равно разности дебетовых и кредитовых оборотов по расчетным и валютным счетам за проверяемый период с учетом начального остатка и соответствовать выпискам банков на эту дату.

Полноту представленных к проверке банковских выписок определяют по их постраничной нумерации и переносу итогов. Отсутствующие выписки можно получить в копии от банка, обслуживающего предприятие. Одновременно с проверкой подлинности приложенных к выписке документов, заверенных штампом банка, и их соответствия по сумме данным выписки, устанавливается правильность отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете. Для предотвращения или выявления коррупционных сделок особое внимание нужно обращать на операции, по которым расход денежных средств с расчетных и валютных счетов сразу списывается на затраты или финансовые результаты основной деятельности предприятия. Такое допускается только в части оказанных предприятию работ и услуг, документально подтвержденных актами приемки от сторонних организаций.

С особой тщательностью изучаются документы, оформляющие сделки с выплатой сумм наличными не состоящим в штате предприятия частным лицам. На всех таких документах должны быть указаны вид, наименование, количество и цена ТМЦ, характер и объем выполненных работ, фамилии, имена и отчества лиц, которым уплачены деньги, их паспортные данные.

Все приложенные к авансовым отчетам первичные документы следует погасить, чтобы исключить их повторное использование.

За последние годы внимание к проблемам борьбы с коррупцией существенно возросло на всех уровнях управления. Особая роль отводится аудиторам. Минфин России исходя из положений федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД) «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита» обязывает аудиторов в ходе аудита бухгалтерской отчетности учесть (рассмотреть) соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ, в том числе Федерального закона «О противодействии коррупции».

Кроме того, согласно ФПСАД «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» при планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторского заключения аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений бухгалтерской отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий, в том числе в связи с коррупционными правонарушениями.

При планировании и осуществлении аудита должны быть предусмотрены и выполнены аудиторские процедуры, которые позволяют получать достаточные надлежащие аудиторские доказательства соблюдения аудируемым лицом законодательства о противодействии коррупции.

При выявлении фактов несоблюдения аудируемым лицом требований, установленных указанным Федеральным законом, аудитор обязан предпринять меры, предусмотренные законодательством и стандартами аудиторской проверки. Если аудитор выявил или подозревает недобросовестные действия, он должен определить, обязан ли он сообщить о случае или подозрениях стороне, внешней по отношению к аудируемому лицу, в том числе уполномоченному государственному органу в случаях, когда речь идет об отмывании преступно полученных доходов, финансировании терроризма и крупном ущербе государству, он обязан это сделать.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы