Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Профессиональные ценности и этика в бухгалтерском учете и аудите

Угрозы личной заинтересованности, заступничества, самоконтроля и шантажа в бухгалтерском учете и аудите

С разработкой и принятием Кодекса профессиональных бухгалтеров и аудиторов в нормативных документах и специальной литературе появилось понятие «угрозы нарушения фундаментальных принципов бухгалтерского учета и аудита». Постепенно формируются состав таких угроз, их содержание и классификация. Наиболее значимыми для бухгалтерского дела признаны:

  • • угроза возникновения личной заинтересованности в делах предприятия или клиента аудитора при наличии финансовых или других интересов у профессионального бухгалтера, его близких родственников или членов семьи;
  • • угроза вероятности близкого знакомства, дружбы, возникших в результате тесных деловых отношений с предприятием-клиентом, его советом директоров, должностными лицами или работниками управления;
  • • угроза попытки заступничества в случаях, когда профессиональный бухгалтер настолько активно отстаивает какую-либо позицию или мнение руководства предприятия, что подвергает сомнению объективность его выводов и решений;
  • • угроза возможности шантажа в ситуации, когда профессиональному бухгалтеру пытаются помешать посредством реальных и воспринимаемых как таковые воздействий со стороны исполнять его обязанности объективно и с необходимым профессиональным скептицизмом;
  • • угроза утраты самоконтроля в ситуации, когда предыдущее суждение о предмете услуг должно быть переоценено тем же профессиональным бухгалтером, который ранее вынес это решение и несет за него ответственность.

К этим, перечисленным в разных вариантах кодексов этики и профессионального поведения бухгалтеров и аудиторов угрозам можно добавить производные от них, свойственные российской практике внутреннего контроля и аудита: угрозу компромисса с руководством предприятия относительно выводов по результатам проверки; угрозу возможности необъективного, т.е. ложного, аудиторского заключения из-за недостаточной компетентности аудитора.

В целом понятие «угроза» применительно к бухгалтерскому учету и аудиту в определенной степени соответствует семантическому значению этого слова в русском языке, где под угрозой подразумевается «высказанное в любой форме намерение нанести физический, материальный или иной вред общественным или личным интересам» [24]. В данном случае вред наносят главным образом профессии, ее общественному назначению, имиджу. Угрозы возникают из-за сложности условий и обстоятельств, в которых ведут деятельность профессиональные бухгалтеры и аудиторы, из-за того, что ее результаты непосредственно влияют на оценку эффективности работы менеджмента всех уровней данного хозяйствующего субъекта, материальное стимулирование персонала, доходы и расходы, прибыль и дивиденды собственников.

В тех случаях, когда профессиональный бухгалтер знает или с большой вероятностью в состоянии предвидеть обстоятельства или отношения, которые могут подвергнуть риску фундаментальные моральные принципы его дела, он обязан:

  • • определить угрозы нарушения фундаментальных принципов и оценить их значение, принимая во внимание как количественные, так и качественные факторы;
  • • выделить из их числа угрозы явно незначительного характера, на которые можно не реагировать;
  • • принять меры для устранения угроз нарушения фундаментальных принципов или свести их до приемлемого уровня, при котором фундаментальные принципы учета и аудита не подвергнутся риску;
  • • поставить в известность коллективное руководство предприятия (совет директоров, правление) о наличии или потенциальной возможности таких угроз.

Ситуации, в которых возникают угрозы нарушения моральных принципов учетной профессии, весьма разнообразны, как и возможные действия, направленные на ослабление и нейтрализацию таких угроз. Во многом подобные действия зависят от особенностей работы профессиональных бухгалтеров и аудиторов, от возложенных на них обязанностей и ответственности.

Среди перечисленных угроз особо выделяют угрозы личной заинтересованности, шантажа и заступничества. Рассмотрим их применительно к специфике деятельности бухгалтера, работающего по найму, и публично практикующего профессионального бухгалтера (аудитора). У руководителя учетной службы на предприятии (главного бухгалтера), его коллеги в должности финансового директора и возглавляемых ими коллективов бухгалтерии и финансового отдела (департамента) угроза личной заинтересованности возникает, если они премируются в зависимости от показателей, рассчитанных по данным учета и отчетности, в формировании которых они принимают участие. Им нельзя также бесплатно пользоваться услугами различных служб и подразделений предприятия, покупать в обход других работников товары, продукцию и услуги своего предприятия, иметь льготы, предоставляемые персоналу, брать взаймы деньги в кассе, получать подотчетные суммы, кроме предназначенных для покрытия командировочных расходов на служебные поездки, и т.п. Учетным работникам не рекомендуется принимать подарки от лиц и организаций, с которыми возможны зависящие от них варианты приемлемых для них решений на уровне бухгалтерского учета и финансового контроля. Исключение делают обычно для цветов в дни рождения и подарков при уходе на пенсию. Но и стоимость подарков должна быть в разумных пределах, особенно если их приобретают за счет предприятия.

Угроза личной заинтересованности для профессионального бухгалтера, работающего по найму, возникает при получении от предприятия, на котором он работает, или от его клиентов кредитов и займов, дополнительной платы за бухгалтерские и налоговые консультации, ведение, постановку и восстановление бухгалтерского учета, его автоматизацию. Такие поступления средств и платежи для профессионального бухгалтера вполне законны, но по этическим соображениям их нужно получать только от сторонних организаций, с которыми предприятие не имеет непосредственных финансово-хозяйственных отношений. Это касается и других руководящих работников экономического субъекта, имеющих право подписи финансовых документов. Иначе у клиентов и партнеров появляется возможность косвенно стимулировать выгодные для себя условия сделок, что не исключает коррупцию.

Угрозы личной заинтересованности нарушения моральных принципов учетной профессии связаны с опасностью потерять работу, особенно если она хорошо оплачивается. Я. В. Соколов по этому поводу писал: «Здесь мы сталкиваемся с тем, что бухгалтер всегда на стороне работодателя, т.е. человека который платит ему заработную плату, а иногда и премию выдает. Но самое главное — работодатель в любую минуту любого бухгалтера может сделать безработным» [22]. Видимо, это слишком категорично сказано: есть возможность обратиться за зашитой от несправедливого увольнения в профсоюзную организацию, территориальный институт профессиональных бухгалтеров, оспорить увольнение в суде, но профессиональные бухгалтеры крайне редко используют такую возможность по многим причинам.

Угроза увольнения возникает при крайнем обострении отношений главного бухгалтера и генерального директора предприятия, а если последней каплей стало явно незаконное распоряжение руководителя, нужно терпеливо и тактично, но без подобострастия объяснить работодателю, что предполагаемое им решение нарушает такие-то пункты, статьи, параграфы действующего законодательства, других нормативных актов и положений, что за этим следует возможный ущерб для бизнеса и даже уголовное наказание и в первую очередь наказаны будут тот, кто дал незаконное распоряжение, и профессиональный бухгалтер, который его исполнил. В принципиальных вопросах бухгалтер должен идти до конца. Автору известен ряд случаев, когда этим главный бухгалтер спасал генерального директора предприятия от крупных неприятностей по работе, в том числе от тюрьмы. Ведь не придет в голову директору давать распоряжения, нарушающие инженерные правила, технику безопасности, экологические требования. В бухгалтерском деле существуют не менее строгие правила и ограничения. Это, к сожалению, понимают далеко не все руководители. Впрочем, даже если есть к чему придраться в работе главного бухгалтера и финансового директора, умный генеральный директор не спешит их увольнять: слишком много они знают о делах и бизнесе предприятия, из того что знать должны далеко не все, даже если все законно.

К угрозам личной заинтересованности профессиональных бухгалтеров, работающих по найму, согласно международным стандартам отнесены существенная зависимость от размера получаемой ими заработной платы и наличия поручений, связанных с поощрительным вознаграждением. Это своего рода способ обеспечения полностью лояльного отношения бухгалтера к руководству компании. В отечественной практике такое встречается редко, поскольку высокие оклады финансового директора и главного бухгалтера, сравнимые с жалованьем их коллег в аналогичных западных компаниях, скорее исключение, чем правило. Кроме того, в России до сих пор нет критериев оплаты труда профессиональных бухгалтеров, принципов установления высоких окладов, премий, «наказания рублем» за допущенные промахи и ошибочные решения. Возможность получать за финансовые махинации или их сокрытие высокие оклады и премии российским бухгалтерам в настоящее время явно не грозит еще и потому, что большинство руководителей не знают настоящую цену бухгалтерского искусства, да и многие бухгалтеры в полной мере не владеют его самыми сложными приемами.

В целом угрозы личной заинтересованности в искажении данных финансового учета и отчетности, нарушений законодательства у современного российского главного бухгалтера нет, если он настоящий профессионал и честный человек. Но и персонально честный специалист может оказаться вовлеченным в неблаговидные дела руководства предприятия, где он работает. Возможны попытки материально склонить бухгалтера к участию в коррупционных сделках и хищениях или их сокрытию. Главное в таких ситуациях — устоять перед соблазном, отказаться от сомнительных операций, как и от дополнительного, даже очень щедрого, поощрения.

Угроза личной заинтересованности для публично практикующего бухгалтера и аудитора возникает при наличии следующих обстоятельств:

  • • есть возможность получить определенные дополнительные выгоды от наличия финансовой заинтересованности в делах клиента или финансовой заинтересованности в общих сделках с организацией, которой оказывают бухгалтерские и аудиторские услуги;
  • • предоставляются бесплатные или льготно оплачиваемые услуги, кредиты, гарантии клиентам или должностным лицам обслуживаемых организаций, а также если от них ожадают дополнительные заказы на предоставление бухгалтерских и аудиторских услуг;
  • • есть возможность получить определенные выгоды в ситуациях конфликта личных интересов профессионального бухгалтера и аудитора с интересами клиента;
  • • есть существенная зависимость от общего размера гонорара за предоставление бухгалтерских и аудиторских услуг, получаемого от одного клиента, имеющего возможность влиять на дела и бизнес других клиентов;
  • • наличествуют родственные и тесные деловые дружеские отношения с руководящим персоналом организации-клиента, принимающим решения по финансовым вопросам;
  • • вероятен риск потерять платежеспособного клиента с хорошими условиями заключенного договора об оказании бухгалтерских и аудиторских услуг.

Для аудиторов угрозу объективности аудиторского заключения представляют, кроме прочего, зависимость гонорара от результатов проверки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, обещание и возможность получить более высокую, хорошо оплачиваемую должность в штате организаци-клиента, оплата командировочных расходов, питания за счет организации-клиента и т.п.

В каждой централизованной бухгалтерии, предоставляющей аутсорсинговые услуги по ведению бухгалтерского учета, аудиторской фирме, выполняющей комплекс разнообразных работ, должны существовать свои правила преодоления угроз личной заинтересованности бухгалтеров и аудиторов, а также их организаций в искажении истины и сокрытии коррупционных сделок и операций.

В этом отношении принципиальные требования установлены кодексами профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов России и саморегулируемых организаций, но они носят слишком общий, во многом декларативный характер. Аудиторские и бухгалтерские фирмы на основе собственного опыта могут сделать такие кодексы более конкретными и реальными для практического применения.

С личной заинтересованностью аудиторов непосредственно связаны угрозы близкого знакомства и заступничества. Угроза отступления от действующих правил проверки и составления объективного заключения возникает, когда в силу тесных деловых отношений или родственных связей аудитор начинает с излишней благосклонностью относиться к интересам сторон, представляющих организацию-клиента. В частности, это проявляется, если:

  • • член семьи или близкий родственник аудитора является штатным работником организации-клиента, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на финансовую деятельность организации;
  • • руководитель аудиторской фирмы или кто-то из ведущих руководителей ее партнеров был или является членом совета директоров, должностным лицом организации-клиента, имеющим право принимать управленческие решения;
  • • существуют многолетние деловые отношения, договоры оказания профессиональных услуг между руководством аудиторской фирмы и организацией-клиентом.

Примерами обстоятельств, при которых возникают угрозы заступничества, могут быть:

  • • участие аудитора или аудиторской фирмы в размещении акций организации-клиента по аудиторскому заданию. К таким организациям относятся те, чьи ценные бумаги зарегистрированы на фондовой бирже или сделки с которой осуществляются под контролем биржи иного уполномоченного органа;
  • • участие аудитора в качестве защитника или представителя интересов клиента в суде или в спорах с третьими сторонами.

В перечисленных случаях может возникнуть сомнение в объективности точки зрения аудитора ввиду косвенной заинтересованности самого аудитора в таком мнении и соответствующем заключении. Заступничеством, но иного рода, следует считать и покровительство деятельности некоторых организаций со стороны властных структур, когда руководители подобных организаций надеются избежать разоблачения и наказания за коррупцию, а властные структуры их «прикрывают».

В перечне угроз при ведении аудиторской деятельности существует и угроза необходимости самоконтроля. Она возникает, когда аудитору нужно проконтролировать самого себя, перепроверить какие-то результаты и выводы, за которые он несет непосредственную персональную ответственность. Потребность в самоконтроле возникает, в частности, в случаях, если:

  • • член группы исполнителей аудиторского задания был или является членом совета директоров или должностным лицом проверяемой организации, имеющим право подписи финансовых документов;
  • • член аудиторской группы является или недавно был работником организации-клиента в должности, позволяющей оказать прямое и существенное влияние на предмет и содержание аудиторского задания и заключения;
  • • клиенту предоставляются кроме аудита услуги, непосредственно влияющие на содержание задания и условия, обеспечивающие уверенность аудитора в отсутствии существенной ошибки в финансовой отчетности и злоупотреблений в действиях должностных лиц;
  • • для аудиторской проверки и выводов по ее результатам используются расчеты, выборки, аналитические сопоставления, сделанные самим аудитором или членами его группы.

Обеспечение самоконтроля — одно из условий независимости мнения аудитора и противодействия шантажу в отношении него. Угроза зависимости мнения аудитора от желания заказчика возникает тогда, когда аудитор либо руководитель аудиторской организации принимает на себя риск ответственности за решения, которые должно принимать руководство проверяемого предприятия. В первую очередь это относится к выполнению аудиторских заданий, не обеспечивающих уверенности в достижении их результатов, таких, как:

  • • разработка стратегии и выбор направлений дальнейшего развития предприятия;
  • • рекомендации по применению более совершенных методик учета, анализа и внутреннего аудита;
  • • предложения по изменению структуры управления бизнесом и предприятием в целом;
  • • рекомендации по выбору других видов деятельности, ассортимента продукции, товаров, работ и услуг;
  • • предложения по совершенствованию ценовой и налоговой политики предприятия, перемене партнеров по бизнесу.

Эти и аналогичные им виды работ публично практикующего профессионального бухгалтера должны рассматриваться как дополнительные к аудиторской проверке достоверности финансовой отчетности услуги, не оказывающие на ее результаты и выводы существенного влияния. К возникновению угрозы самоконтроля приводит и оказание консультационных услуг, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, составлением финансовой отчетности и налоговых деклараций, если аудитор впоследствии проверяет достоверность бухгалтерского учета и отчетности. В таких случаях он в определенной степени ставит себя в зависимость от своих рекомендаций, что противоречит одному из основных принципов аудита — соблюдать независимость профессионального суждения.

Угроза самоконтроля создается, если аудитор в ходе внешнего аудита использует результаты работы СВ К или содействует ее организации и совершенствованию. Организация и осуществление внутреннего аудита и ревизии производственно-финансовой деятельности — дело самого клиента. Внешний аудитор может предоставлять заказчикам услуги, связанные с внутренним аудитом, при следующих условиях:

  • а) заказчик назначает компетентных лиц из руководящего состава, ответственных за внутренний аудит, разработку, внедрение и поддержание средств контроля;
  • б) руководство заказчика или представители собственника изучают, оценивают и утверждают объем услуг, связанных с внутренним аудитом, риск возникновения угрозы независимости и временные рамки оказания услуг;
  • в) руководство заказчика оценивает качество услуг, связанных с внутренним аудитом, и выводы, сделанные по результатам их выполнения;
  • г) руководство заказчика определяет, какие рекомендации, полученные в результате оказания услуг, связанных с внутренним аудитом, следует принимать и исполнять, а также управляет процессом их исполнения;
  • д) руководство заказчика доводит до представителей собственников организации наиболее значимые выводы, замечания и рекомендации, полученные по результатам внутреннего аудита.

Мера предосторожности для устранения угрозы самоконтроля объективности выводов внешней аудиторской организации по результатам проверки — привлечение для оказания услуг, связанных с внутренним аудитом, работников, не являющихся членами аудиторской группы, осуществляющей внешний аудит. Если заказчик аудита представляет собой общественно значимый хозяйствующий субъект, то аудитору следует воздержаться от предоставления ему услуг, связанных с внутренним аудитом.

Часть аудиторских организаций, проверяя достоверность бухгалтерского учета и отчетности, могут оказывать клиенту услуги, связанные с информационными системами, включая разработку и внедрение систем программного обеспечения. Такие системы содержат исходные данные, необходимые для формирования значительной части учетных записей, автоматизированного ведения учетных регистров и в конечном счете используются в разного рода группировках для составления бухгалтерской отчетности, достоверность которой оценивает аудитор. Возникает угроза самоконтроля, поскольку одна и та же аудиторская организация разрабатывает информационную систему предприятия и проверяет результаты ее применения.

Угроза независимости не возникает при оказании услуг, связанных с информационными системами, при условии, что аудитор не принимает на себя ответственности за выполнение функции руководства заказчика аудита. К таким услугам относятся:

  • а) разработка или внедрение информационных систем, не связанных со средствами контроля за составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • б) разработка или внедрение информационных систем, которые не формируют информацию для значительной части учетных записей или бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • в) внедрение уже созданной системы бухгалтерского учета или программного обеспечения для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая не разрабатывалась аудитором, но может быть адаптирована аудитором в соответствии с требованиями заказчика аудита, а необходимость в ее адаптации незначительна;
  • г) оценка и формирование рекомендаций в отношении информационной системы, разработанной, внедренной, или поддерживаемой другим поставщиком услуг или самим заказчиком аудита.

Мера предосторожности в отношении угроз самоконтроля при оказании услуг по автоматизированной обработке учетных данных — уклонение от разработки и внедрения новых информационных систем в общественно значимых хозяйствующих субъектах.

Предоставляя такие услуги заказчику аудита, не являющемуся общественно значимым предприятием или учреждением, на него рекомендуется возложить ответственность за принятие решений:

  • • о целесообразности разработки и внедрения новой информационной системы;
  • • о данных, которые эта система использует или формирует;
  • • о создании, внедрении и мониторинге средств внутреннего контроля за составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К возникновению угрозы самоконтроля могут приводить и юридические услуги, одновременно с проверкой оказываемые аудиторской организацией. Подобные услуги предоставляются в виде сопровождения хозяйственных договоров, юридического консультирования, экспертиз и реструктуризации. Иногда аудиторы оказывают заказчику услуги, связанные с судебными разбирательствами. К ним относят:

  • • выражение экспертного мнения по учетно-финансовым вопросам судебного спора;
  • • расчет убытков, незаконно полученного дохода и других числовых значений, которые могут определить размер причитающихся возмещений к получению и уплате в результате судебного разбирательства;
  • • оказание содействия в управлении документооборотом или в поиске и выборке документов в связи с судебным разбирательством.

С предоставлением юридических услуг одновременно с аудиторской проверкой финансовой отчетности необходимо быть предельно осторожными, поскольку управленческие решения, принятые руководством предприятия-заказчика аудита на основе мнения юриста этой же аудиторской организации, так или иначе связаны с показателями финансовой отчетности клиента. В судебных спорах они могут повлиять на решения суда. У аудиторской организации возникает «двойная ответственность»: за качество юридических услуг и за последствия их использования с позиций влияния на достоверность бухгалтерской отчетности и решения судебных инстанций. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров — членов ИПБ России в таких случаях рекомендует следующее:

  • а) если аудитор выступает на стороне заказчика аудита при разрешении юридических споров или в судебном разбирательстве и при этом спорные суммы существенны для бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудитор будет выражать мнение, угрозы заступничества и самоконтроля настолько значимы, что никакие меры предосторожности не смогут устранить их или свести до приемлемого уровня, аудитор не должен оказывать такие услуги заказчику;
  • б) если спорные суммы не являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика аудита при разрешении юридических споров или судебном разбирательстве, в отношении которой аудитор будет выражать мнение, мера предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня — привлечение для предоставления таких услуг работников, не являющихся членами аудиторской группы;
  • в) не допускается назначение аудитора на должность главного советника по юридическим вопросам заказчика аудита, так как этим создаются настолько значимые угрозы заступничества и самоконтроля, что никакие меры предосторожности не смогут свести их до приемлемого уровня.

Предоставление заказчику аудита услуг по найму персонала может создавать угрозы личной заинтересованности, близкого знакомства или шантажа. Значимость такой угрозы в значительной степени зависит от уровня вакантной должности.

Ни при каких обстоятельствах аудитор не должен принимать на себя ответственность за выполнение функций руководства заказчика аудита, включая выступление в роли лица, ведущего переговоры от имени заказчика. Решение о найме работника, заключении любого другого договора должен принимать только заказчик.

Аудитор может предоставлять такие услуги, как проверка профессиональных квалификационных требований претендентов на вакантную должность бухгалтера, экономиста, финансиста, интервьюирование и консультирование в отношении их профессиональной компетентности на предмет соответствия административной должности.

Специфической для публично практикующего профессионального бухгалтера является угроза шантажа. Она возникает, когда публично практикующий профессиональный бухгалтер и аудитор не в состоянии быть объективными в своей деятельности в связи с реальной или предполагаемой угрозой такой объективности. Речь идет не о физической угрозе или принуждении незаконными средствами, а об опасности косвенного воздействия:

  • • на формы, методы и результаты учета, если это касается деятельности аутсорсинговых бухгалтерий;
  • • на содержание аудита, объективность его выводов и заключений применительно к аудиторской проверке достоверности финансовой отчетности клиента.

К ситуациям, при которых могут возникнуть элементы шантажа в трактовке стандартов этики учета и аудита, в частности, относятся:

  • а) угрозы отказаться от услуг профессионального бухгалтера и аудитора в момент заключения договора или в дальнейшем, нанеся тем самым ущерб их имиджу во мнении других клиентов;
  • б) угрозы судебного разбирательства и преследования;
  • в) принуждение со стороны предприятия-клиента к необоснованному сокращению объема работ для снижения размера оплаты бухгалтерских и аудиторских услуг.

Принуждение к условиям, приемлемым для клиента, путем угрозы отказаться от заключения договора с бухгалтерской или аудиторской фирмой встречается довольно часто, но вряд ли подобную угрозу стоит воспринимать всерьез. Во-первых, предприятия — потенциальные клиенты будут вынуждены заключить такой договор с другой организацией в силу обязательности ведения бухгалтерского учета у каждого из них и аудиторской проверки его достоверности — у многих. В целом рынок бухгалтерских и аудиторских услуг не пострадает. Во-вторых, у солидной уважающей себя организации, как правило, есть «в запасе» потенциальные клиенты, которые при необходимости сохранения объемов деятельности могут выручить, в том числе дать согласие на оказание сопутствующих услуг.

Угрозы судебных разбирательств возникают при конфликтах между публичными профессиональными бухгалтерами и организациями-клиентами. В российской практике такие ситуации — большая редкость. Возможность их возникновения и обращения сторон для разбирательства в суд должна быть предусмотрена в договоре на оказание бухгалтерских и аудиторских услуг. Обычно подобные ситуации не выходят за пределы, предусмотренные действующим хозяйственным законодательством, и должны рассматриваться не как угрозы кому-либо, а как нормативные требования к обязательствам сторон.

Сокращение объема и содержания работ по инициативе клиента для аудиторской проверки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности в принципе недопустимо. Речь может идти лишь об отказе от дополнительных услуг, например по проверке правильности ведения налогового учета, составлению деклараций по некоторым видам налогов, а также от услуг по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультированию по юридическим вопросам ведения бизнеса. Оказание этих услуг должно оформляться отдельными договорами с соответствующей оплатой. Условия их предоставления клиенту, с которым уже заключен договор на аудиторскую проверку, следующие:

  • • специалисты, оказывающие услуги данного вида, не должны быть членами аудиторской группы по проверке;
  • • услуги должны быть разовыми, предоставляться в течение непродолжительного периода и не повторяться вновь по тем же вопросам.

Возможность сочетания услуг по проверке достоверности бухгалтерского учета и отчетности с другими аудиторскими услугами одной и той же аудиторской организации подлежит обсуждению с представителями собственников проверяемого хозяйствующего субъекта.

Для противодействия угрозам шантажа, их минимизации принимаются меры по обеспечению и поддержанию высокой профессиональной компетентности бухгалтеров и аудиторов, их известности в деловом сообществе. Пытаться скомпрометировать известную бухгалтерскую или аудиторскую фирму, чтобы отказаться от услуг профессионального бухгалтера, значительно труднее, чем малознакомую, а отказ от сотрудничества с известной фирмой может быть воспринят как опасение клиента по поводу серьезной, основательной во всех отношениях проверки постановки учета или проверки достоверности его данных с вытекающими из этого негативными для клиента последствиями.

Угроза шантажа минимизируется при соблюдении предусмотренных регламентов деятельности аудиторской или бухгалтерской фирмы и условий конкретных договоров, когда осуществляется надзор за системой качества оказываемых услуг, установлена дисциплинарная ответственность за нарушение учетных и контрольных процедур и других условий договора. Это обеспечивает успешное для бухгалтерской и аудиторской фирмы решение спора с клиентами по результатам судебного разбирательства.

В целом вероятные угрозы в деятельности профессионального бухгалтера можно рассматривать как проявление совокупного риска оказания бухгалтерских и аудиторских услуг и надлежащего их исполнения. Этот риск нужно подразделить следующим образом:

  • • риск, создающий угрозу репутации профессионального бухгалтера, — репутационный риск;
  • • профессиональный риск, вызванный особенностями деятельности организации-клиента.

Угроза репутации бухгалтера и аудитора возникает, если они своими действиями и их результатами вводят в заблуждение пользователей учетной информации предприятия-клиента, ведущего дела нечестно и тем самым помогают ему в этом. Возникает подозрение в причастности профессионального бухгалтера к разного рода финансовым и иным махинациям. Профессиональный риск у публично практикующего бухгалтера и аудитора возникает из-за особенностей деятельности клиента, ее разнообразия, специфичности методов учета и внутреннего контроля. Общие риски оцениваются на этапе заключения договора с предприятием-клиентом как неприемлемые, обычные и риски выше нормальных, обычных. При обнаружении неприемлемых рисков лучше отказаться от заключения договора. В случае приемлемого уровня риска бухгалтерские и аудиторские услуги предоставляются в соответствии с нормативными требованиями и процедурами. При наличии рисков, выше нормальных, обычных для бухгалтера и аудитора, необходимо принимать специальные меры:

  • • аутсорсинговой бухгалтерии следует использовать более совершенные, индивидуально разработанные для каждого клиента программы компьютерной обработки данных учета и составления финансовой отчетности, привлекать к работе для таких предприятий-клиентов наиболее квалифицированных сотрудников;
  • • аудиторской фирме необходимо увеличивать время проведения аудита, проявлять повышенный профессиональный скептицизм, не во всем и не полностью полагаться на СВК клиента.

Общие меры предосторожности, позволяющие избежать угроз или минимизировать потери от их проявления, — это обеспечение высокого качества бухгалтерских и аудиторских услуг, соблюдение этических принципов в работе профессиональных бухгалтеров.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы