Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных фактов

По основному балансовому уравнению актив равен пассиву, а так как

Пассив = Капитал + Обязательства,

то Актив = Капитал + Обязательства

или Капитал = Актив - Обязательства.

По итоговой учетной стоимости активы и пассивы всегда будут равны друг другу независимо от количества фактов в хозяйственных процессах.

Может меняться стоимость отдельных активов, видов капитала задолженности, но общее равенство активов и пассивов будет сохранятся всегда, поскольку двойственный характер хозяйственных средств существует объективно, находя свое отражение и в бухгалтерском балансе.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности в результате осуществления хозяйственных операций происходят непрерывные изменения в средствах и источниках их образования, а также в обязательствах организации. Одни из них могут иметь место ежедневно (отпуск материалов в производство); другие — значительно реже (платежи в бюджет, выплата заработной платы и т. п.). Независимо от частоты совершения все такие события находят отражение в изменениях показателей статей (строк) баланса.

По степени влияния на валюту баланса факты хозяйственной жизни подразделяются на факты хозяйственной жизни пермутации и факты хозяйственной жизни модификации.

Факты хозяйственной жизни модификации вызывают одновременное изменение как в составе активов, так и источников их формирования.

По степени влияния на валюту баланса всю массу хозяйственных фактов можно разделить на четыре типа (вида).

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе (А) баланса: одна его статья увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции, т. е. видоизменяются состав хозяйственных средств, их размещение. Валюта баланса (В) при этом не изменяется.

Пример 1. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на командировочные расходы 12 000 руб. Следовательно, в балансе по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» сумма уменьшится, а по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — увеличится.

Пример 2. По хозяйственному факту «Израсходованы материалы на изготовление продукции» в сумме 1 000 000 руб. строка дополнительно вводимая 1211 «Сырье и материалы» увеличится на стоимость материала 1 000 000 руб., но на ту же сумму уменьшится показатель по дполнительной строке 1212 «Затраты в незавершенное производство».

К операциям первого типа относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и т. п.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве (П) баланса: одна его статья увеличивается, другая — уменьшается, т. е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Валюта баланса не изменяется:

Пример 3. На основе выписки банка из ссудного счета полученный кредит направлен банком по поручению заемщика на погашение задолженности поставщикам в сумме 150 000 руб.

В балансе по строке 1510 «Заемные средства» сумма увеличивается, а по строке 1520 «Кредиторская задолженность» уменьшается.

Пример 4. Из начисленной заработной платы работников удержан налог на доходы физических лиц в сумме 2000 руб. В балансе отмечено уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда по строке 1523 «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» (сумма заработной платы к выдаче уменьшается на сумму удержанного налога) и увеличение задолженности бюджету (строка 1524 «Кредиторская задолженность перед бюджетом по налогам и сборам»).

К операциям этого типа относятся все хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы, образованию резервного фонда (капитала) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, пополнению уставного капитала за счет добавочного, по начислению дивидендов за счет нераспределенной прибыли и т. п.

Таким образом, хозяйственные операции 1 и 2 типов не изменяют валюту баланса; изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.

Математически эти изменения можно выразить таким образом:

где X — сумма хозяйственной операции.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Валюта баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву:

Пример 5. На основе акцептованных (принятых к оплате) платежных документов поставщиков и приходных ордеров склада оприходованы материалы на сумму 110 000 руб. Строки актива баланса 1210

«Запасы» и пассива баланса 1520 «Кредиторская задолженность» увеличатся. Итог баланса также увеличится на эту сумму.

Пример 6. Хозяйственная операция «Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка» увеличит как актив баланса (строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»), так и пассив (строка 1510 «Заемные средства») на одну и ту же сумму полученного кредита.

К данному типу операций относятся зачисление средств в счет задолженности по вкладам в уставный капитал, начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам, начисление единого социального налога, заработной платы за счет себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и т. п.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции:

Пример 7. На основе платежных ведомостей и расходного кассового ордера выдана заработная плата работникам в сумме 90 000 руб. Строка актива баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» и строка пассива баланса 1523 «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» уменьшаются. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции.

Пример 8. Хозяйственный факт «Погашена задолженность перед поставщиками с расчетного счета за полученные материалы в сумме 2 000 000 руб.» уменьшает сумму денежных средств на расчетном счете по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в активе баланса и обязательства по строке 1520 «Кредиторская задолженность» в пассиве.

К этому типу относятся операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим, акционерам), зачету полученных ранее авансов, погашение ранее денежные эквиваленты выданных векселей, банковских кредитов и займов и др.

Таким образом, хозяйственные операции 3 и 4 типов одновременно изменяют и имущество предприятия, и источники его формирования (актив и пассив), а также валюту баланса.

Эти изменения можно выразить таким образом:

где X — сумма хозяйственных операций.

Влияние различных типов хозяйственных операций на валюту баланса

Рис. 4.3. Влияние различных типов хозяйственных операций на валюту баланса

На рис. 4.3 обобщены рассмотренные четыре типа хозяйственных операций.

Контрольные вопросы

  • 1. Дайте определение бухгалтерского баланса.
  • 2. Виды балансов и их краткая характеристика.
  • 3. Какой баланс называют балансом-нетто?
  • 4. Какие объекты бухгалтерского учета составляют актив баланса?
  • 5. Какие объекты бухгалтерского учета составляют пассив баланса?
  • 6. В чем заключается сущность основного балансового уравнения?
  • 7. Что такое статья баланса? Назовите некоторые статьи.
  • 8. Чем объяснить равенство итогов актива и пассива (валюты) бухгалтерского баланса?
  • 9. Перечислите наименования и содержание разделов актива и пассива баланса.
  • 10. Назовите типы хозяйственных операций, влияющих на бухгалтерский баланс?
  • 11. К какому типу операций относятся следующие хозяйственные факты: выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу для приобретения материалов; перечислено с расчетного счета поставщику в оплату поступивших материалов; получен на расчетный счет авансовый платеж от покупателя продукции?
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >