Распределительные счета

Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Операционные счета подразделяются на распределительные и калькуляционные.

В свою очередь, распределительные счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или проданную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Принцип бухгалтерского учета на счетах 25 и 26 единый: по дебету «собираются» расходы соответствующего уровня управления, а по кредиту учитывается распределение итоговых сумм, учтенных за отчетный период, по назначению; следовательно, оба указанных счета — бессальдовые.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» учитывает расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производств.

Счет 25 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету счета 25 собираются все расходы. При этом делаются проводки:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счетов: 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение названных расходов, т. е. списание на дебет счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство» и др. Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету этого счета собираются расходы, что обеспечивается следующими проводками: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счетов: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т. д.

В конце месяца с кредита счета 26 производится распределение, т. е. списание на другие счета. При этом делаются записи:

Дебет счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 90 «Продажи» и т. д.

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется принятой организацией учетной политикой, в которой может быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продажи».

Структура собирательно-распределительных счетов

Дебет

Кредит

Расходы, подлежащие распределению

Распределение расходов по другим счетам

Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной номенклатуре затрат по статьям расходов.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными периодами); они подразделяются на активные и пассивные.

Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на счете отражаются расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. На дебете счета 97 учитываются затраты в момент их совершения (возникновения). При этом делаются записи:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счетов: 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

По кредиту счета 97 показывают списание этих расходов на расходы на производство (расходы на продажу) или на другие источники с включением их в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Структура активного бюджетно-распределительного счета:

Дебет

Кредит

Сальдо — затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, произведенные в предыдущем периоде. Оборот — учет в текущем периоде затрат будущих отчетных периодов. Сальдо конечное — затраты будущих отчетных периодов

Оборот — списание доли затрат, учтенных в предыдущих периодах, при наступлении отчетного периода, на который эта доля должна быть отнесена

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 98 и 96. На счете 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним принадлежат арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Кроме того, на счете учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления.

По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущему отчетному периоду. При этом делаются записи:

Дебет счетов: 58 «Долгосрочные финансовые вложения», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

По дебету счета 98 показываются суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, что оформляется проводкой:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счетов: 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 68 «Расчеты с бюджетом», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» отражает суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производства или расходы на продажу.

По кредиту названного счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами, о чем делаются записи:

Дебет счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели, что оформляется проводками:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счетов: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 51 «Расчетные счета», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Порядок записей на активном бюджетно-распределительном счете представлен в таблице.

Структура пассивного бюджетно-распределительного счета:

Дебет

Кредит

Оборот — перечислены выплаты за счет дохода и резерва в отчетном месяце

Сальдо — доход, резерв, начисленный в предыдущих месяцах.

Оборот — доход, резерв, начисленный в отчетном месяце.

Сальдо конечное — неиспользованный в отчетном месяце остаток дохода и резерва

При необходимости сальдо резервов корректируется на внутригодовые даты и обязательно в конце отчетного года сторнировочными или дополнительными бухгалтерскими проводками. Перечень затрат, по которым можно создавать резервы, в Российской Федерации регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Все бюджетно-распределительные счета имеют отношение к бухгалтерскому балансу, хотя и размещены в Плане счетов 2000 г. в разделе VI11 «Финансовые результаты».

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >