План счетов бухгалтерского учета

Многообразие различных хозяйственных операций, возникающих в процессе поступления и использования имущества, а также источников его образования требует применения большого количества счетов бухгалтерского учета. Информация, накапливаемая на счетах, должна в полной мере удовлетворять как аппарат управления конкретной фирмы для принятия соответствующих решений, так и внешних пользователей. Многовариантность отражения на счетах однотипных хозяйственных операций расширяет перечень применяемых счетов. Например, учет процесса заготовления материалов можно вести непосредственно на счете 10 «Материалы». В то же время допускается использование и другого варианта, когда наряду с указанным счетом возможно применение счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом не должна нарушаться общая методология ведения бухгалтерского учета. В противном случае нельзя будет обобщать одни и те же показатели, получаемые в различных предприятиях и организациях.

Контроль за соблюдением применения единой методологии бухгалтерского учета осуществляет Министерство финансов Российской Федерации в лице Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности по согласованию с Госкомстатом Российской Федерации. С принятием Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство Российской Федерации.

Соблюдение указанных выше требований обеспечивается применением Плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня синтетических счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и организации (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, осуществляющих учет методом двойной записи. Использование Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций дает возможность осуществлять в учете регистрацию и группировку фактов хозяйственной жизни конкретной фирмы.

План счетов бухгалтерского учета дает возможность установить, какой конкретно объект надо учитывать на том или ином счете.

В основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии лежит план счетов. Более правильно его следует называть единый план счетов, поскольку им обязаны руководствоваться предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства: промышленности, сельского хозяйства, транспорта и т. п. Специфические особенности некоторых из них учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить организации по согласованию с Министерством финансов РФ.

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причем если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учете субсчетов и аналитических счетов такой жесткой регламентации не предусматривает; их можно исключать, объединять, а также вводить новые.

Обеспечение таких методологических подходов к применению единого плана счетов создает правовую базу четкой регламентации в организации руководством бухгалтерского учета. Упрощается его ведение, прежде всего, за счет типизации отражения в учете однородных хозяйственных операций. Поэтому с наименьшими издержками становится возможным автоматизировать все участки бухгалтерского учета. Сводятся к минимуму ошибки в корреспонденции счетов. Этому способствует также то, что в Плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Типовая схема закладывается в соответствующие программы при разработке автоматизированных систем учета. Это не исключает подхода, при котором в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации вправе ее дополнять. Единственное ограничение при проведении данных процедур — соблюдение основных методических принципов ведения бухгалтерского учета, которые изложены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Однако в сравнении с ранее действовавшим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий новый План счетов, равно как Инструкция по его применению, имеет пониженный статус нормативного регулирования. Более того, он признан документом, не имеющим нормативно-правового характера. Приоритет в постановке учета определен положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

План счетов является унифицированным, т. е. применим на предприятиях как различных отраслей народного хозяйства, так и различных организационно-правовых форм собственности.

По Плану счетов и в соответствии с Инструкцией по его применению бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Инструкция по применению Плана счетов определяет структуру и назначение счетов, экономическое содержание отражаемых на них хозяйственных операций вне зависимости от специфики производственно-хозяйственной деятельности.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета План счетов относится к документам третьего уровня.

В связи с этим Инструкция по применению Плана счетов не может устанавливать требования к ведению бухгалтерского учета, которые должны быть определены документами более высокого уровня. В преамбуле к Инструкции по применению Плана счетов подчеркивается, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

План счетов определяет лишь общий порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

В Инструкции по применению Плана счетов приведена только краткая характеристика синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, корреспонденция счета с другими синтетическими счетами.

Типовую схему корреспонденции счетов нельзя рассматривать как исчерпывающую все возможные варианты корреспонденции счетов.

В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая при этом правила и основные методологические принципы ведения учета и формирования показателей бухгалтерской отчетности, установленные Положениями по бухгалтерскому учету и Инструкцией по применению Плана счетов.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в существующий План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией на основе действующей методологии бухгалтерского учета.

Основополагающий принцип построения Плана счетов — приоритет права собственности на актив над возможностью контроля над ним.

По этому принципу счета разбиты на балансовые и забалансовые.

Структура Плана счетов ориентирована на кругооборот хозяйственных средств, находящихся в собственности хозяйствующего субъекта, т. е. на характер участия объектов имущества и роль участников их формирования в процессе кругооборота капитала.

В Плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе данной группировки лежит экономическая классификация объектов учета. План счетов, введенный в действие с 1 января 2001 г., в настоящее время включает 8 разделов, объединяющих 63 синтетических счета. Обособленную группу составляют забалансовые счета, состоящие из 11 счетов.

Раздел I. Внеоборотные активы.

Раздел II. Производственные запасы.

Раздел III. Затраты на производство.

Раздел IV. Готовая продукция и товары.

Раздел V. Денежные средства.

Раздел VI. Расчеты.

Раздел VII. Капитал.

Раздел VIII. Финансовые результаты.

Каждый счет, представленный в соответствующем разделе, помимо наименования обозначен шифром (кодом). Сделано это с целью сокращения учетных записей, так как указание шифра позволяет отказаться от наименования счета. Предусмотрен серийный способ шифровки. Определенный набор шифров счетов формирует содержание соответствующего раздела. Шифры счетов обозначаются двузначными числами от 01 до 99.

Каждый раздел содержит краткую аннотацию, в которой раскрывается назначение счетов, формирующих состав данного раздела. Затем приводится название каждого счета, дается краткая характеристика его применения исходя из экономической сущности учитываемого на нем объекта учета. В заключение приводится типовая корреспонденция счета по дебету и кредиту с другими счетами первого порядка.

Раздел I. «Внеоборотные активы». Счета данного раздела используются для обобщения информации текущего бухгалтерского учета о наличии и движении внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и пр.).

Данный раздел включает 8 счетов, раскрывающих содержание и движение имущества долгосрочного пользования в материальной (основные средства, оборудование к установке) и нематериальной, «неосязаемой» форме (в виде прав пользования — нематериальных активов). В этом разделе представлены также счета по учету операций, связанных с их формированием и выбытием.

Раздел II. «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов, отклонениях в их приобретении.

В этом разделе представлены также счета для целей обобщения информации о резервах под отклонение стоимости товарно-материальных ценностей, полученных в процессе их заготовления, от рыночной стоимости (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»), других средств в обороте (незавершенного производства, готовой продукции и т. п.), а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Этот раздел представлен 6-ю счетами.

Раздел III. «Затраты на производство» включает 7 счетов и формирует информацию о затратах, связанных с уставной деятельностью экономического субъекта, а также с социально-бытовым обслуживанием его персонала. Перечень счетов и методика их применения устанавливаются им самостоятельно исходя из особенностей производственной деятельности, структуры и сложившейся организации управления с учетом современных требований.

Таким образом, первые три раздела плана счетов вобрали в себя все ресурсные счета, представленные счетами имущества, а также счета, формирующие информацию о процессе производства продукции (работ, услуг) в соответствии с уставной деятельностью предприятия или организации.

Раздел IV. «Готовая продукция и товары» включает 7 счетов первого порядка и полностью соответствует перечню счетов одной из подгрупп счетов, формирующих процесс обращения совокупного общественного продукта.

Раздел V. «Денежные средства» содержит 7 счетов, на которых обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. При этом не имеет значения место их нахождения: в стране или за рубежом, — что не противоречит принципу допущения имущественной обособленности организации. Содержание данного принципа определяет, что имущество и обязательства экономического субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств его и других экономических субъектов.

В данный раздел включены также счета в виде ценных бумаг, платежных и денежных документов (счета «Финансовые вложения», «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и др.). Как видно, содержание данного раздела формируют счета, на которых отражается наличие и движение временно свободного денежного капитала.

Раздел VI. «Расчеты» объединяет счета, на которых накапливается и обобщается информация о всех видах расчетов предприятия или организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Раздел включает 14 счетов.

Итак, представленные счета в четвертом, пятом и шестом разделах Плана счетов обобщают информацию по всем хозяйственным операциям, раскрывающим процесс обращения.

Раздел VII. «Капитал» объединяет счета, содержание которых раскрывает процесс формирования и использования собственного капитала организации в отчетном году, а также обобщает информацию о наличии ее непокрытого убытка.

Обособленно в данном разделе представлен счет 86 «Целевое финансирование». На нем формируется и обобщается информация о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого характера, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных и иных средств. Всего счетов в данном разделе 6.

Раздел VIII. «Финансовые результаты» состоит из 8 счетов. С их помощью обобщается информация о состоянии и формировании доходов и расходов организации, ее финансового результата за отчетный период.

Содержание данного раздела построено таким образом, чтобы в нем были представлены счета, четко обобщающие смысл действующих положений (стандартов) о доходах и расходах организации, в частности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Информация о них формируется на активно-пассивном счете «Продажи». На нем же исчисляется финансовый результат по операциям от обычных видов деятельности. С этой целью ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы» с кредитовым оборотом по субсчету 90-1 «Выручка» организация исчисляет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Заключительными оборотами за отчетный период этот результат списывается с субсчета 90-9

«Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, по окончании отчетного периода счет 90 «Продажи» сальдо не имеет. В конце отчетного года все субсчета (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж») закрываются внутренними записями с отнесением результата на указанный субсчет.

Из изложенного следует вывод, что содержание счета 90 «Продажи», равно как и содержание других счетов раздела VIII «Финансовые результаты» Плана счетов: 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов», позволяет установить тесную взаимосвязь между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках. Обе эти формы отчетности должны составляться одновременно на основании данных Главной книги. Причем финансовый результат за отчетный период по другим видам деятельности, отличным от обычных видов деятельности, исчисляется на субсчете 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Процедура же записи по субсчетам 90-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» предусматривает накопительный характер в течение отчетного года.

Ежемесячно итог по указанным субсчетам, исчисленный путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91 -2 «Прочие расходы» с кредитовым оборотом по субсчету 91-1 «Прочие доходы», заключительными записями относится на субсчет 91-9. С указанного субсчета в конце этого же отчетного периода полученное сальдо относится на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

В конце отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», а именно: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), — закрываются внутренними записями с отнесением полученного результата на субсчет 91-9.

Обособленное место в данном разделе занимают счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 96 «Резервы предстоящих расходов». На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается сумма недостачи отдельных активов организации независимо от того, на какой стадии обращения она установлена: в процессе заготовления, хранения или продажи.

По дебету данного счета отражаются:

  • а) фактическая себестоимость недостающих или полностью испорченных товарно-материальных ценностей. Причем причина недостачи или порчи не имеет никакого значения;
  • б) остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации) по недостающим или полностью испорченным основным средствам;
  • в) сумма исчисленных потерь по частично испорченным активам материального характера.

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списываются выявленные суммы недостач с отнесением их по принадлежности в дебет соответствующих счетов:

  • 4-08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму недостачи строительных материалов в пределах норм естественной убыли;
  • 4-20 «Основное производство» и др. счета затрат на производство и расходов на продажу (когда недостачи и потери выявлены при хранении или продаже);
  • 4-73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» при подтверждении вины материально ответственных лиц сверх суммы естественной убыли. Разница между суммой, предъявленной в начет, и учтенной по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» относится на счет 98 «Доходы будущих периодов»;
  • 4-91 «Прочие доходы и расходы» при отсутствии виновных лиц или в случае недостачи товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом из-за необоснованности предъявленного иска.

По счету 96 «Резервы предстоящих расходов» обобщается информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных на определенные цели, и последующем равномерном их включении в издержки производства или продажи продукции (на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств и пр.).

Формирование соответствующих резервов осуществляется в соответствии с действующим законодательством и/или учредительными документами собственника.

Краткий обзор Плана счетов показывает, что счета, входящие в I—VI разделы, предназначены для получения и обобщения информации о наличии и движении имущества, а также для раскрытия сущности отдельных хозяйственных процессов, в целом составляющих процесс воспроизводства совокупного общественного продукта.

Здесь же (раздел VI) представлены счета источников имущества, обобщающие информацию о наличии и движении постоянного и заемного капитала. В частности, к ним относятся счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», а также счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Каждый счет в Плане счетов имеет свой номер, шифр (код), состоящий из двух цифр. Например, счет 01 «Основные средства», счет 10 «Материалы» и т. п. Применение номеров (шифров, кодов) упрощает составление бухгалтерских проводок и повышает их наглядность, расширяет возможности автоматизации учета. Все это очень важно для понимания сущности хозяйственных операций, отражаемых на соответствующих счетах. К отдельным счетам предусмотрены субсчета с указанием их номера и наименования.

Таблица 6.2. Методологические аспекты построения Плана счетов бухгалтерского учета

№ п/п

Базовый принцип формирования Плана счетов

Его содержание

1

Межотраслевой подход

Универсальность построения вне зависимости от отраслевой принадлежности (кроме кредитных и бюджетных организаций) и организационно-правовых форм собственности

2

Структура построения

Иерархическая: обобщение через систему синтетических счетов — счетов первого порядка; детализация путем применения субсчетов — счетов второго порядка

3

Функциональный

  • 1. На уровне управления организации для целей производственного учета.
  • 2. Для внешних пользователей с целью формирования финансового учета

4

Имущественной обособленности

  • 1. Активы, принадлежащие организации на праве собственности и учитываемые на балансовых счетах.
  • 2. Активы, не принадлежащие организации и временно находящиеся в ее пользовании, распоряжении, а также условные права и обязательства. Информация о них формируется на забалансовых счетах

5

Накопление информации

  • 1. Ведение бухгалтерского учета методом двойной записи с использованием балансовых счетов.
  • 2. Ведение учета объектов по простой системе с использованием забалансовых счетов

Окончание табл. 6.2

№ п/п

Базовый принцип формирования Плана счетов

Его содержание

6

Кругооборот капитала

  • 1. На счетах формируется информация исходя из функционального назначения соответствующих активов и натурально-вещественной их формы в процессе осуществления отдельных хозяйственных процессов при реализации уставной деятельности организации.
  • 2. Обособляются счета для группировки и обобщения только свершившихся экономических событий

7

Обобщение информации

Данный принцип обособляет информацию в денежной оценке в разрезе экономически однородных элементов кругооборота хозяйственных средств и их источников образования, с одной стороны, и детализирует ее в аналитическом разрезе для целей управленческого учета — с другой стороны

8

Критерии формирования общей схемы Плана счетов

  • 1. Отбор счетов в пределах соответствующих разделов исходя из их места в процессе кругооборота капитала и создания валового внутреннего продукта.
  • 2. Наличие резервных позиций в отдельных разделах Плана счетов исходя из потребности получения в будущем дополнительной информации об отдельных объектах учета

9

Применение кодов счетов

Двузначная нумерация для балансовых счетов и трехзначная нумерация для забалансовых счетов

Контрольные вопросы

  • 1. На какие разделы по экономическому содержанию делятся бухгаллтер- ские счета?
  • 2. На какие группы и виды внутри разделов по экономическому содержанию подразделяются бухгалтерские счета?
  • 3. Приведите классификацию счетов по их структуре.
  • 4. На какие группы, подгруппы и виды подразделяются счета в зависимости от структуры?
  • 5. Дайте характеристику:
    • а) основных счетов;
    • б) регулирующих счетов;
    • в) калькуляционных счетов;
    • г) сопоставляющих счетов;
    • д) собирательно-распределительных счетов;
    • е) бюджетно-распределительных счетов.
  • 6. Чем отличаются контрарные счета от дополнительных?
  • 7. Дайте характеристику финансово-результатного счета.
  • 8. Что означает дебетовое сальдо в счете «Прибыли и убытки»?
  • 9. Что означает кредитовое сальдо в счете «Прибыли и убытки»?
  • 10. Назовите счета, которые являются бессальдовыми; объясните, почему бухгалтерские счета стали бессальдовыми.
  • 11. Каково назначение забалансовых счетов?
  • 12. Назовите особенности ведения забалансовых счетов?
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >