Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении, изготовлении; внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; получении по договору дарения (безвозмездно) и др.

В любом случае бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств» (рассмотрено в предыдущей главе), 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств; а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении); согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости в дебет счета 01 «Основные средства» по введенным в эксплуатацию объектам. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции приобретения (поступления) основных средств.

Учет наличия и движения основных средств организации ведется на счете 01 «Основные средства». По дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также увеличение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции и переоценке. По кредиту счета отражается списание первоначальной стоимости по выбывшим объектам основных средств, а также уменьшение их первоначальной стоимости при частичной ликвидации основных средств и переоценке. Сальдо счета показывает стоимость имеющихся в организации основных средств: находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, переданных в текущую аренду.

При приобретении основных средств за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма предъявленного поставщиками (продавцами) НДС по приобретенным основным средствам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

Пример. Организация приобрела оборудование, не требующее монтажа, стоимостью 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. В связи с приобретением оборудования дополнительно были произведены следующие затраты: на информационные и консультационные услуги — 5900 руб., в том числе НДС 900 руб., вознаграждение посреднической организации — 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб., затраты на доставку — 2360 руб., в том числе НДС 360 руб., затраты на сборку и приведение в состояние, пригодное к использованию — 7080 руб., в том числе НДС 1080 руб. Оборудование введено в эксплуатацию и принято к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств. Оборудование будет использовано при производстве продукции, реализация которой облагается НДС.

В бухгалтерском учете затраты на приобретение оборудования (без НДС) отражаются в дебете счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств» следующими записями:

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 60 000 руб. (70 800 - 10 800) — отражена стоимость оборудования, подлежащая уплате поставщику согласно заключенному договору (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 10 800 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком по приобретенному оборудованию;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 5000 руб. (5900 - 900) — отражены затраты на информационные и консультационные услуги (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 900 руб. — отражена сумма НДС по затратам на информационные и консультационные услуги;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 10 000 руб. (11 800 - 1800) — отражена величина вознаграждения, подлежащая уплате посреднической организации, через которую приобретено оборудование (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 1800 руб. — отражена сумма НДС по затратам на посреднические услуги;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 2000 руб. (2360 - 360) — отражены затраты на доставку оборудования (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 360 руб. — отражена сумма НДС по затратам на доставку оборудования;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 6000 руб. (7080 - 1080) — отражены затраты на сборку оборудования и его приведение в состояние, пригодное к использованию (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1080 руб. — отражена сумма НДС по затратам на сборку оборудования и его приведение в состояние, пригодное к использованию.

На дату ввода в эксплуатацию определяется первоначальная стоимость оборудования по данным дебетового оборота счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств», она равна 83 000 руб. (60 000 + + 5000 + 10 000 + 2000 + 6000). На исчисленную первоначальную стоимость составляется бухгалтерская запись:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

— 83 000 руб. — принято к бухгалтерскому учету оборудование в составе объектов основных средств по первоначальной стоимости.

После принятия к учету объекта основных средств производится налоговый вычет НДС по затратам, связанным с приобретением оборудования (определяется по данным дебетового оборота счета 19-1 «НДС при приобретении основных средств»):

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— 14 940 руб. (10 800 + 900 + 1800 + 360 + 1080).

В том случае, если приобретаемый объект основных средств будет использован в операциях, не подлежащих налогообложению, НДС по затратам на приобретение объекта учитывается на счете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и включается в первоначальную стоимость объекта основных средств.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете операции по поступлению основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами. Разница состоит только в том, что в данном случае их оценка по договору (первая проводка) определяется исходя из стоимости переданного в обмен имущества.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, включается их стоимость в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, а также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Величина денежной оценки имущественного вклада в уставный капитал не может превышать его рыночную оценку, произведенную независимым оценщиком. Суммы НДС, восстановленные и предъявленные участниками (акционерами) по основным средствам, внесенным в качестве вклада в уставный капитал, принимаются к налоговому вычету по мере принятия на учет основных средств, если они будут использоваться в производстве продукции, реализация которой облагается НДС. В таком же порядке принимается к налоговому вычету НДС по затратам организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Основные средства, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой исходя из их текущей рыночной стоимости, увеличенной на фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (без НДС). Рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Данные о рыночной стоимости объекта должны подтверждаться документально или экспертным путем. При определении рыночной стоимости полученных безвозмездно объектов основных средств могут быть использованы:

  • • данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
  • • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики и торговых инспекций;
  • • сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • • экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по дебету счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Впоследствии учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» рыночная стоимость включается частями в прочие доходы по мере начисления амортизации.

Пример. Организация получила по договору дарения оборудование, не требующее монтажа. По заключению независимого оценщика, текущая рыночная стоимость оборудования — 60 000 руб. Расходы, связанные с поступлением оборудования составили: транспортные расходы — 2360 руб., в том числе НДС 360 руб.; расходы на сборку и наладку — 4720 руб., в том числе НДС 720 руб. Оборудование введено к эксплуатацию и предназначено для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Срок его полезного использования — 5 лет, способ начисления амортизации — линейный.

В бухгалтерском учете организации составляются следующие записи:

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

— 60 000 руб. — отражена рыночная стоимость полученного оборудования;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2000 руб. (2360 - 360) — отражены затраты организации на доставку объекта (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 360 руб. — отражен НДС по затратам на доставку;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —

4000 руб. (4720-720) — отражены затраты организации на сборку и наладку (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 720 руб. — отражен НДС по затратам на сборку и наладку;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

— 66 000 руб. (60 000 + 2000 + 4000) — принято к учету в составе основных средств оборудование по первоначальной стоимости;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— 1080 руб. (360 + 720) — предъявлен к налоговому вычету НДС по операциям поступления объекта основных средств.

С месяца, следующего за месяцем принятия оборудования к бухгалтерскому учету, по нему начисляется амортизация. При линейном способе начисления сумма ежемесячной амортизации равна 1100 руб. (66 000/5 лет/12 мес.):

Дебет счетов учета затрат (25, 26, 44 и др.)

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

— 1100 руб. — начислена амортизация за отчетный месяц.

Одновременно с начислением амортизации в бухгалтерском учете

отражается частичное списание рыночной стоимости объекта дарения с дебета субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» на прочие доходы в сумме, определяемой исходя из срока полезного использования объекта. В рассматриваемом случае эта сумма равна 1000 руб. (60 000/5лет/12мес.):

Дебет 91-1 «Прочие доходы»

Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления»

— 1000 руб. — включена в прочие доходы отчетного периода соответствующая часть рыночной стоимости безвозмездно полученного оборудования.

По рыночной стоимости принимаются к учету неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации. Рыночная стоимость определяется на дату проведения инвентаризации. Оприходование неучтенных объектов основных средств отражается записью:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием (расходы на транспортировку, демонтаж, разборку и др.). Финансовый результат от выбытия основных средств определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль — в кредит, а убыток — в дебет указанного счета.

Если выбывший объект основных средств подвергался переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации и в определении финансового результата от выбытия не участвует. При этом в учете составляется запись:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для определения остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств рекомендовано к счету 01 «Основные средства» открывать субсчет «Выбытие основных средств», на котором остаточная стоимость формируется в результате следующих записей:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

— списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— списывается сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации (за период с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, до конца месяца, в котором объект выбыл).

В результате этих записей путем сопоставления дебетового и кредитового оборота счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» исчисляется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, которая списывается в дебет счета 91-2 «Прочие расходы».

При продаже основных средств выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Операции по продажи основных средств облагаются НДС по ставке 18 %.

Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта за исключением первой проводки, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвозмездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости основных средств. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток, который отражается бухгалтерской проводкой Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Выбытие основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, отражается в бухгалтерском учете, исходя из следующих положений нормативных актов. В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» при выбытии в качестве вклада в уставный капитал основные средства оцениваются по согласованной стоимости. При этом согласованная стоимость не должна превышать рыночную цену, установленную независимым оценщиком. Согласно п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» выбытие активов во вклады в уставные (складочные) капиталы хозяйственных обществ и товариществ, а также вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) не признается расходом. Поэтому такое выбытие основных средств отражается в бухгалтерском учете без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы». Задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал в оценке по согласованной стоимости принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающие разницы между согласованной и остаточной стоимостью основных средств учитываются в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Следует отметить, что такое выбытие не признается реализацией для целей налогообложения и, соответственно, не облагается НДС. Однако передающая сторона обязана в соответствующей доле восстановить ранее предъявленный к вычету НДС по объекту основных средств (п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма налога, подлежащая восстановлению, определяется пропорционально остаточной стоимости объекта без учета переоценки. Сумма восстановленного НДС указывается в документах на передачу основных средств и подлежит налоговому вычету у принимающей стороны.

Пример. Организация передала в счет вклада в уставный (складочный) капитал объект основных средств по согласованной стоимости 70 000 руб., первоначальная стоимость объекта — 100 000 руб., сумма начисленной за период эксплуатации амортизации — 40 000 руб. Объект не подвергался переоценке. Сумма восстановленного НДС равна 10 800 руб. ((100 000 - 40 000) х 18/100).

Выбытие основных средств в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 70 000 руб. — отражено возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал на согласованную стоимость объекта основных средств;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

— 100 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

— 40 000 руб. — списаны начисленные за период эксплуатации амортизационные отчисления;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

— 60 000 руб. (100 000 - 40 000) — отражено списание остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств и погашение задолженности по вкладу;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 10 000 руб. (70 000 - 60 000) — сумма превышения согласованной стоимости переданного объекта над его остаточной стоимостью включена в прочие доходы;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 10 800 руб. — отражена сумма восстановленного НДС.

Финансовый результат определяется путем сопоставления оборотов счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в данном случае — это убыток 800 руб. (10 800 - 10 000)) и отражается в учете в общеустановленном порядке:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 99-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— 800 руб.

Списание основных средств в случае морального или физического износа осуществляет комиссия, назначенная руководителем организации, в состав которой входят соответствующие должностные лица (главный инженер или заместитель руководителя — председатель комиссии; начальники соответствующих структурных подразделений (служб); главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которые возложена ответственность за сохранность основных средств). Если организация обладает большим количеством основных средств, то может быть создана постоянно действующая комиссия. Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции и др.); выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации; устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. В компетенцию комиссии также входит контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса. Результаты принятого комиссией решения оформляются Актом о списании основных средств (форма № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), который составляется в двух экземплярах.

Детали, узлы и агрегаты разобранных и демонтированных основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье. В случае если объект основных средств списывается в результате ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом и проч.).

В бухгалтерии указываются сведения о затратах, связанных со списанием объекта, и материальных ценностях, полученных от его списания, а также определяется финансовый результат. На основании оформленного акта в инвентарной карточке или инвентарной книге делается отметка о выбытии объекта основных средств с указанием даты и причины выбытия. Соответствующая отметка производится и в инвентарном списке по месту нахождения списанного объекта. После этого акт передается на подпись главному бухгалтеру, который производит запись о том, что инвентарная карточка на списанный объект закрыта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Учтенные на балансе организации объекты основных средств могут быть утрачены вследствие недостач и хищений, краж, порчи, чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Для определения размера понесенного ущерба организации проводят инвентаризацию. Инвентаризация основных средств проводится комиссией, назначенной руководителем организации. До начала инвентаризации осуществляется проверка наличия и состояния инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличия и состояния технических паспортов или другой технической документации; наличия документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Сведения о фактическом наличии имущества отражаются в Инвентаризационной описи основных средств (форма № ИНВ-1), которая составляется в двух экземплярах. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При этом машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).

По окончании инвентаризации оформленные в установленном порядке инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где производится сверка данных описей с данными бухгалтерского учета. В случае установления расхождений составляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма № ИНВ-18). В указанную ведомость включаются только те объекты основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета. В сличительных ведомостях определяется окончательный результат инвентаризации. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй — передается материально ответственному лицу.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация. Установленные при инвентаризации потери от недостач и порчи объектов основных средств учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в оценке по остаточной стоимости. За недостачу ценностей, вверенных работнику на основании договора о полной материальной ответственности, он несет полную материальную ответственность. Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать ущерб в полном размере. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Если ущерб, исчисленный по рыночным ценам, окажется ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета, величина ущерба определяется по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа имущества.

Учет расчетов с работниками по установленным при инвентаризации недостачам ведется с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Разница между рыночной и остаточной стоимостью объекта основных средств включается в прочие доходы.

Пример. В процессе инвентаризации выявлена недостача объекта основных средств. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость этого объекта — 46 000 руб., сумма амортизационных отчислений — 15 000 руб. Рыночная стоимость объекта, определенная в результате независимой оценки, — 38 000 руб. Ущерб от утраты объекта основных средств погашен виновником.

В бухгалтерском учете выбытие объекта основных средств вследствие недостачи отражается следующими записями:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

— 46 000 руб. — списывается первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— 15 000 руб. — списывается сумма начисленных амортизационных отчислений;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— 31 000 руб. (46 000 - 15 000) — отражена остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— 31 000 руб. — отражена задолженность виновника по остаточной стоимости.

Поскольку рыночная стоимость объекта основных средств превышает его остаточную стоимость, виновник должен возместить ущерб по рыночной стоимости (38 000 руб.). Поэтому на разницу составляется проводка:

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 7000 руб. (38 000- 31 000);

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

— 38 000 руб. — виновником погашена задолженность по недостаче.

Ущерб от недостачи и порчи основных средств в случаях, когда виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, списываются на финансовые результаты. При этом в прочие расходы включается недостача в оценке по остаточной стоимости, которая предварительно была списана в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- 31 000 руб.

В документах, представляемых для оформления списания недостачи или порчи, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Объекты основных средств могут быть утрачены или испорчены в результате чрезвычайных обстоятельств. В соответствии с Гражданским кодексом РФ к чрезвычайным обстоятельствам относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер. Потери от списания имущества, возникшие как последствие чрезвычайных обстоятельств, включаются в состав прочих расходов. При этом факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. За подтверждением того, что понесенные организацией убытки стали следствием чрезвычайных обстоятельств, необходимо обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией последствий таких ситуаций (МЧС, Государственную противопожарную службу, органы внутренних дел и т. д.). В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, для выявления размера причиненного ущерба проводится инвентаризация. Списание испорченных или утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств осуществляется по остаточной стоимости на счет 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы