Учет амортизации нематериальных активов

Порядок погашения (амортизации) стоимости принятых к бухгалтерскому учету объектов нематериальных активов зависит от того, определен ли срок их полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

  • • срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом. Законодательством Российской Федерации установлены следующие сроки действия охранных документов на объекты интеллектуальной собственности: патента на изобретение — 20 лет; свидетельства на полезную модель — 5 лет; патента на промышленный образец — 10 лет, свидетельства на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара — 10 лет;
  • • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования актива этого вида.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Кроме того, не начисляется амортизация по нематериальным активам некоммерческой организации. В отношении нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данных активов. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет сроки полезного использования данных нематериальных активов и способов их амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам производится одним из следующих способов:

  • • линейным способом;
  • • способом уменьшаемого остатка;
  • • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

В зависимости от применяемых способов амортизации ежемесячная сумма амортизации рассчитывается в следующем порядке.

При линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

Пример. По принятому к бухгалтерскому учету в качестве объекта нематериальных активов патенту на изобретение первоначальной стоимостью 60 000 руб. установлен срок полезного использования 20 лет. В учетной политике определено, что погашение стоимости данного объекта нематериальных активов производится линейным способом. Сумма ежемесячной амортизации в данном случае равна 250 руб. (60 000/20лет/12мес.)

При способе уменьшаемого остатка сумма ежемесячной амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Пример. По принятому к бухгалтерскому учету в качестве объекта нематериальных активов свидетельству на полезную модель первоначальной стоимостью 60 000 руб. установлен срок полезного использования 5 лет (60 мес.). В учетной политике определено, что погашение стоимости данного объекта нематериальных активов производится способом уменьшаемого остатка, повышающий коэффициент 2. Сумма амортизации в каждом последующем месяце после принятия на учет объекта нематериальных активов составит:

  • • в первом месяце — 2000 руб. (60 000 х 2/60);
  • • во втором месяце — 1966 руб. (58 000 х 2/59);
  • • в третьем месяце — 1932 руб. (56 034 х 2/58);
  • • в четвертом месяце — 1898 руб. (54 102 х 2/57);
  • • в пятом месяце — 1864 руб. (52 204 х 2/56) (табл. 4.2).

Таблица 4.2. Расчет ежемесячных амортизационных отчислений по объекту нематериальных активов при способе уменьшаемого остатка

Месяцы

эксплуатации

Первоначальная стоимость, руб.

Оставшийся срок полезного использования (в месяцах)

Сумма начисленной амортизации, руб.

Остаточная стоимость, руб.

1-й месяц

60 000

60

2000

58 000

2-й месяц

60 000

59

1966

56 034

3-й месяц

60 000

58

1932

54 102

4-й месяц

60 000

57

1898

52 204

5-й месяц

60 000

56

1864

50 340

И т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном месяце и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Пример. По принятому к бухгалтерскому учету объекту нематериальных активов стоимостью 60 000 руб. в учетной политике установлен способ начисления амортизации пропорционально объему продукции. Определено, что с использованием данного объекта нематериальных активов будет произведено 10 000 т продукции. В отчетном месяце произведено 1,5 т продукции. Сумма амортизации по объекту нематериальных активов в отчетном месяце равна 9 руб. (60 000/10 000 тх 1,5 т).

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

  • 1) путем накопления начисленных сумм на отдельном счете;
  • 2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования и является предметом учетной политики.

При первом способе для накопления сумм амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

По кредиту счета ежемесячно отражаются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам:

Дебет счетов учета затрат (расходов) 23, 25, 26, 44 Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

По дебету счета списывается накопленная амортизация при выбытии нематериальных активов:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При втором способе сумма начисленной амортизации списывается на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»:

Дебет счетов учета затрат (расходов) 23, 25, 26, 44 Кредит 04 «Нематериальные активы».

Если объект нематериальных активов передан другой организации по лицензионному договору, сумма начисленной амортизации включается в прочие расходы:

Дебет счетов 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >