Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет

Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Порядок отражения списания нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета зависит от применяемого организацией способа учета амортизационных отчислений. Если в бухгалтерском учете начисление амортизации отражается путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то при выбытии объекта нематериальных активов первоначально списывается сумма накопленной амортизации:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы», а затем остаточная стоимость, исчисленная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При применении способа отражения амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости на счете 04 «Нематериальные активы» учитывается недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта нематериальных активов. При выбытии объекта она непосредственно списывается на прочие расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием нематериальных активов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей нематериальных активов (уступкой исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности). По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость нематериальных активов, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При уступке (продаже) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности величина дохода от продажи в сумме, предусмотренной в договоре, признается на дату перехода права собственности к покупателю, т. е. после регистрации договора об уступке исключительных прав на объект нематериальных активов. В целях налогообложения данная операция является реализацией, поэтому поступления от продажи нематериальных активов облагаются НДС по ставке 18 %.

Пример. По договору об уступке исключительных прав продан объект нематериальных активов за 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. Первоначальная стоимость объекта — 180 000 руб., сумма начисленной амортизации 20 000 руб. Продажа осуществлена через посредника, величина его вознаграждения — 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб.

Операции по продаже объекта нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 236 000 руб. — отражается продажная стоимость согласно договору уступки;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 36 000 руб. — на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из продажной стоимости объекта нематериальных активов;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

— 20 000 руб. — списана амортизация по выбывшему объекту нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

— 160 000 руб. (180 000 - 20 000) — списана остаточная стоимость переданного покупателю объекта нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 2000 руб. (2360 - 360) — отражена величина вознаграждения посреднику (без НДС);

Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 360 руб. — отражен НДС по посредническим услугам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»

— 360 руб. — предъявлен к налоговому вычету НДС по посредническим услугам;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» — прибыль

— 38 000 руб. (236 000 - 36 000 - 160 000 - 2000) — отражена прибыль от уступки (продажи) объекта нематериальных активов.

Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта, за исключением первой проводки, поскольку при безвозмездной передаче отсутствуют доходы. НДС в этом случае исчисляется исходя из рыночной стоимости нематериальных активов. Финансовым результатом при безвозмездной передаче, как правило, является убыток.

Если дальнейшее использование имеющегося на предприятии объекта нематериальных активов экономически нецелесообразно вследствие применяющихся в аналогичных производствах более производительных объектов нематериальных активов, предприятие может принять решение о его списании вследствие морального износа. Такая операция не считается объектом налогообложения по НДС. Поскольку в этом случае объект нематериальных активов не полностью амортизирован, производится списание его остаточной стоимости на прочие расходы и финансовый результат от списания будет равен остаточной стоимости объекта нематериальных активов. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

• на сумму начисленной амортизации:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы»;

• на остаточную стоимость объекта нематериальных активов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы»;

• убыток от списания:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если срок действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации прекращен, то, как правило, на дату прекращения этого права соответствующий объект нематериальных активов полностью амортизирован. В этом случае выбытие объекта отражается в учете путем списания его первоначальной стоимости за счет ранее начисленной амортизации:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При выбытии нематериальных активов в качестве взноса в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества они оцениваются по согласованной стоимости, которая принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающие разницы между согласованной и остаточной стоимостью нематериальных активов учитываются в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Операции по передаче имущества в уставные капиталы не облагаются налогом на добавленную стоимость. Вместе с тем передающая сторона обязана в соответствующей доле восстановить ранее предъявленный к вычету НДС по объекту нематериальных активов (п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма налога, подлежащая восстановлению, определяется пропорционально остаточной стоимости объекта. Сумма восстановленного НДС указывается в документах на передачу нематериальных активов и подлежит налоговому вычету у принимающей стороны.

Поскольку нематериальные активы не имеют материально-вещественного содержания, как правило, не может быть выявлена их недостача при инвентаризации в общем смысле. Если в процессе инвентаризации установлено, что по каким-то причинам произошла утрата соответствующих охранных документов, подтверждающих исключительные права данной организации на используемые в производстве объекты нематериальных активов (патенты, свидетельства и др.), такие документы следует запросить в патентном ведомстве и восстановить. Расходы на восстановление документов в таких случаях подлежат учету в составе прочих расходов.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы