Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет

Учет выбытия материалов

Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

  • • накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;
  • • счет-фактура на проданные материалы;
  • • документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;
  • • платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При продаже материалов организация учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

  • • стоимость отгруженных материалов по договорным ценам;
  • • налог на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Финансовый результат от продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей материалов, учитываются, т. е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Пример. Организация реализует материалы на сторону. Согласно счету-фактуре:

  • • стоимость материалов — 20 000 руб.;
  • • НДС 18 % - 3600 руб.

Итого к оплате: 23 600 руб.

Фактическая стоимость материалов, реализованных на сторону, составляет — 17 000 руб.

В бухгалтерском учете операции по продаже материалов на сторону отражаются следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 23 600 руб. — отражается продажная стоимость материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— 3600 руб. — отражается сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

— 17 000 руб. — списана фактическая стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— 3000 руб. (23 600 - 3600 - 17 000) — отражается финансовый результат от реализации материалов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получение дохода.

Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 «Материалы»).

Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения» по согласованной стоимости.

Выбытие материалов, переданных в уставный капитал другой организации, отражается с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с использованием субсчета «Расходы по приобретению финансовых вложений».

Сумма вклада в соответствии с денежной оценкой учредителей отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с использованием субсчета «Расходы по приобретению финансовых вложений». На дату фактической передачи материально-производственных запасов производится списание материалов с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 76, субсчет «Расходы по приобретению финансовых вложений» в оценке по балансовой (учетной) стоимости. Положительная (или отрицательная) разница между согласованной оценкой вклада и балансовой стоимостью материалов, выявленная на счете 91 «Прочие доходы и расходы», списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и отражается записями по дебету (кредиту) счета 91-9 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 «Прибыли и убытки».

Пример. В качестве вклада в уставный капитал переданы материалы по согласованной стоимости 15 000 руб. Первоначальная стоимость сырья и материалов составляет 13 000 руб. Бухгалтерские записи по оплате пая неденежными средствами представлены следующими записями:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

— 13 000 руб. — отражается списание балансовой стоимости материально-производственных запасов;

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 76, субсчет «Расходы по приобретению финансовых вложений»

— 15 000 руб. — на согласованную стоимость вклада в уставный капитал;

Дебет 76, субсчет «Расходы по приобретению финансовых вложений»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 2000 руб. (15 000 - 13 000) — отражается разница между согласованной и балансовой стоимостью приобретенного пая (согласованная стоимость выше балансовой стоимости).

Положительные и отрицательные разницы от передачи имущества в виде вклада в уставный капитал у инвестора, в соответствии со ст. 277 НКРФ, подлежат включению в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Для целей налогообложения расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации не учитываются, т. е. они не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. В случае если денежная оценка материалов, согласованная учредителями, больше балансовой стоимости передаваемых материалов, то возникающая положительная разница подлежит обложению налогом на прибыль.

Передача имущества в уставный капитал других организаций не признается его реализацией. В этой связи вклады имуществом в уставный капитал не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Так как операции по передаче материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации не признаются объектом налогообложения, то суммы НДС, уплаченные по таким материалам, не подлежат вычету.

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации. В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю. Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.

Пример. Организация по договору дарения передает материалы, учетная стоимость которых составляет 15 000 руб., рыночная стоимость данных материалов — 17 000 руб.

Бухгалтерские записи имеют вид:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

— 15 000 руб. — списана фактическая стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— 3060 руб. (17 000 х 18/100) — отражается сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет от рыночной стоимости материалов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— 18 060 руб. (15 000 + 3060) — отражается финансовый результат от безвозмездной передачи материалов (убыток).

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества. При безвозмездной передаче материалов плательщиком НДС является сторона, их передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.

Организация имеет право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций). При списании материалов их фактическая себестоимость относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Контрольные вопросы

  • 1. Назовите основные группы материально-производственных запасов.
  • 2. Какие способы оценки МПЗ предусмотрены при их принятии к учету?
  • 3. Какой бухгалтерской записью отражается создание резерва под снижение стоимости МПЗ?
  • 4. Назовите источники поступления материалов в организацию.
  • 5. Какие методы учета МПЗ используются в бухгалтерии? В чем их отличие?
  • 6. Назовите элементы фактической стоимости МПЗ.
  • 7. Какие способы оценки МПЗ при их отпуске в производство предусмотрены ПБУ 5/01?
  • 8. Какие счета второго порядка предназначены для учета МПЗ?
  • 9. Каким образом на счетах бухгалтерского учета отражаются транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов?
  • 10. На каком счете учитываются отклонения в стоимости материалов при их отпуске в производство?
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы