Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет

Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления финансовых вложений в организацию:

  • • приобретаются за плату как за счет собственных, так и за счет заемных средств;
  • • получены в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
  • • получены безвозмездно по договору дарения;
  • • получены в качестве расчетного средства за поступившие ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Под первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат, связанных с приобретением без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В первоначальную стоимость включают следующие затраты:

  • • стоимость приобретения финансовых вложений;
  • • стоимость информационных и консультационных услуг;
  • • стоимость комиссионного вознаграждения посредника;
  • • иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений.

Если организацией-инвестором произведены затраты по информационным и консультационным услугам, а финансовые вложения не приобретены, то стоимость этих услуг на основании договора на оказание услуг (информационных, консультационных), полученных счетов-фактур включаются в состав прочих расходов организации и отражаются записью с дебета счета 91-2 «Прочие расходы» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На формирование первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении с участием посредника оказывает влияние величина его комиссионного вознаграждения. При ее несущественности по сравнению с суммой, уплаченной продавцу по договору, она не включается в первоначальную стоимость финансовых вложений, а отражается как прочие расходы организации и отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в том отчетном периоде, когда финансовые вложения принимаются к учету (п. 11 ПБУ 11/02).

Методические аспекты формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их поступлении в организацию отражены в табл. 9.2.

В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять свою стоимость. Для целей последующей переоценки они подразделяются на две группы:

  • 1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
  • 2) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально, что отражается в приказе об учетной политике организации. В этом случае возникающие разницы относятся на финансовые результаты, что отражается по дебету 91-2 «Прочие расходы» (первоначальная стоимость выше рыночной стоимости) или кредиту 91-1 «Прочие доходы» (первоначальная стоимость ниже рыночной).

Рассмотрим особенности переоценки финансовых вложений в виде ценных бумаг на конкретных примерах.

Таблица 9.2. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг

Канал поступления

Основание(документ)

Первоначальная

стоимость

Нормативное

регулирование

1. Поступление за плату (за счет собственных средств)

Договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников

Сумма фактических затрат по приобретению

Пункт 9 ПБУ 19/02

2. Приобретение за плату (за счет заемных средств)

Договор займа, договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников

Сумма фактических затрат по приобретению + Сумма процентов по заемным средствам (до принятия к учету финансовых вложений)

ПБУ 19/02 п. 9; ПБУ 10/99 п. 11; ПБУ 15/01 п. 14

3. Получение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал

Учредительный договор, акт приемки-передачи ценных бумаг

Согласованная

стоимость

ПБУ 19/02 п. 12

4. Безвозмездное получение

Договор дарения, акт приемки-передачи ценных бумаг

  • 1. Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.
  • 2. Стоимость возможной реализации на дату принятия к учету

ПБУ 19/02 п. 13

5. Получение в качестве расчетного средства

Договор поставки, дополнение к договору поставки, акт приемки-передачи ценных бумаг

Фактическая стоимость активов, переданных организацией в обмен на получение ценных бумаг

ПБУ 19/02 п. 14

Пример. Организация имеет на балансе акции РАО «Газпром». По состоянию на 1 января 2012 г. стоимость данных акций составляет 15 200 руб. Учетной политикой организации предусмотрена ежемесячная корректировка финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость. По состоянию на 31 января 2012 г. рыночная стоимость данных акций составляет 15 350 руб. По состоянию на 29 февраля 2012 г. рыночная стоимость акций РАО «Газпром» составила 14 900 руб. В бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 марта 2012 г. они должны быть отражены по рыночной стоимости, исходя из последней оценки.

В отчетности данные активы должны быть отражены по стоимости 15 350 руб. по состоянию на 1 февраля 2012 г.

В бухгалтерском учете 31 января будет сделана запись:

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 150 руб. (15 350 - 15 200) — отражена дооценка финансовых вложений вследствие повышения текущей рыночной стоимости.

По состоянию на 29 февраля 2012 г. отражается записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 58-1 «Паи и акции»

— 450 руб. (15 350 - 14 900) — произведена уценка финансовых вложений вследствие снижения их рыночной стоимости.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в бухгалтерской отчетности отражаются по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения относить на финансовые результаты.

Финансовые вложения могут выбывать по следующим каналам:

  • 1) вследствие погашения по истечении срока обращения;
  • 2) продажа за плату на вторичном рынке;
  • 3) в качестве вклада в уставный капитал;
  • 4) безвозмездно по договору дарения;
  • 5) в качестве расчетного средства за поставленные ценности.

Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных п. 2 ПБУ 19/02.

При выбытии финансовых вложений за плату, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, они отражаются:

  • 1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета;
  • 2) по средней первоначальной стоимости;
  • 3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

Применение одного из методов предусматривается учетной политикой организации по определенной группе или виду. Порядок определения оценки финансовых вложений при их выбытии представлен в табл. 9.3.

Таблица 9.3. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их выбытии

Канал выбытия

Основание

(документ)

Способ оценки

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость

1. Продажа на вторичном рынке за плату

Договор купли-продажи.

Акт приемки-передачи ценных бумаг

Исходя из последней оценки

A) по первоначальной стоимости каждой единицы;

Б) метод средней стоимости;

B) метод ФИФО

2. Передача в качестве вклада в уставный (складочный) капитал

Учредительный договор.

Акт приемки-передачи ценных бумаг

Исходя из последней оценки

По первоначальной стоимости

3. Безвозмездная передача

Договор дарения. Акт приемки-передачи ценных бумаг

Исходя из последней оценки

По рыночной стоимости аналогичного актива, не ниже первоначальной

4. Оплата за поставленные ценности, выполненные работы, оказанные услуги

Дополнительное соглашение по договору поставки. Акт приемки-передачи ценных бумаг

Исходя из стоимости переданных активов

Исходя из стоимости переданных активов

Выбытие финансовых вложений вследствие погашения или продажи на вторичном рынке отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту данного счета отражается выручка от реализации (сумма погашения — номинальная стоимость), по дебету — расходы, связанные с выбытием финансовых вложений, стоимость списания финансовых вложений и др.

Рассмотрим порядок отражения по счетам бухгалтерского учета операций по выбытию финансовых вложений.

Пример. Организация имеет на балансе финансовые вложения в виде предоставленного займа ОАО «Пальмира» путем перечисления безналичных денежных средств с расчетного счета. Первоначальная стоимость данного финансового вложения 50 000 руб. (текущая рыночная стоимость не определяется). Учетной политикой организации по таким финансовым вложениям определен способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений по истечении указанного срока.

Бухгалтерские записи будут иметь вид:

Дебет 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 50 000 руб. — отражается предоставление займа.

Погашение займа отражается без использования счета 91 «Прочие расходы и доходы».

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 58-3 «Предоставленные займы»

— 50 000 руб. — погашен ранее предоставленный заем по истечении указанного срока.

Все другие виды финансовых вложений при их списании с учета инвестора отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация осуществляет финансовые вложения в ценные бумаги одной и той же компании, то целесообразно учетной политикой предусмотреть способ оценки по средней первоначальной стоимости.

По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации имеют право создавать резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги в соответствии с условиями п. 37 ПБУ 19/02.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

  • • на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
  • • в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
  • • на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Создание данного резерва производится в сумме снижения стоимости финансовых вложений на счете 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Данный счет пассивный, является регулирующим к счету 58 «Финансовые вложения». По кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» показывают суммы созданного резерва, по дебету — их списание вследствие реализации ценных бумаг или повышения их расчетной стоимости. Сумма созданного резерва не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и включается в расчет налогооблагаемой базы.

В бухгалтерском балансе финансовые вложения, по которым наблюдается устойчивое существенное снижение их стоимости, отражаются в оценке нетто, т. е. сальдо дебетовое счета 58 «Финансовые вложения» уменьшается на кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Аналитический учет резервов ведут по каждому виду финансовых вложений, их сериям и номерам.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы