Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет

Учет движения средств по валютному счету

Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» резидентам предоставляется право без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте (ст. 14 Закона № 173-ФЗ).

Юридическим лицам — резидентам уполномоченным банком могут быть открыты специальные, текущие и транзитные валютные счета.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Порядок отражения в бухгалтерском учете валютных обязательств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н.

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрен счет 52 «Валютные счета» с открытием субсчетов:

  • 52-1 «Валютные счета внутри страны»,
  • 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Учетной политикой организации могут быть предусмотрены счета третьего порядка, соответствующие открытым уполномоченным банком валютным счетам:

  • 52-11 «Текущий валютный счет»;
  • 52-12 «Транзитный валютный счет»;
  • 52-13 «Специальный транзитный счет».

Текущий валютный счет предназначен для учета текущих операций внутри страны (табл. 10.3).

Каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

Таблица 10.3. Операции по движению валютных средств на текущем счете организации

п/п

Содержание операций

Корреспондирующий счет

Дебет

Кредит

Поступление валютных средств

1

Остаток валютных средств, поступивший с транзитного валютного счета после обязательной продажи валютной выручки

52-11

52-12

2

Неиспользованный остаток наличной иностранной валюты из кассы организации, полученный на оплату командировочных расходов при загранкомандировке работников

52-11

50-4

3

Валютные кредиты и займы, полученные по валютным договорам, заключенным с российскими банками

52-11

66, 67

4

Проценты, начисленные организации банком за пользование валютными средствами

52-11

76

5

Денежные средства, поступающие с текущего валютного счета другого резидента, открытого в одном уполномоченном банке

52-11

76

6

Денежные средства, поступившие с валютного счета, открытого организацией за пределами РФ

52-11

52-2

7

Покупка иностранной валюты для осуществления валютных операций

52-11

57

8

Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют

52-11

91-1

Выбытие валютных средств

1

Списание валютных средств организации для осуществления командировочных расходов по загранкомандировке

50-4

52-11

2

Погашение валютных кредитов и займов в соответствии с заключенными валютными договорами с банком

66, 67

52-11

3

Перечисление валютных средств в оплату за товар по импортному контракту

60

52-11

4

Перечисление денежных средств на валютный счет, открытый за пределами РФ

52-2

52-11

Окончание табл. 10.3

п/п

Содержание операций

Корреспондирующий счет

Дебет

Кредит

5

Оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию в иностранной валюте

91-2

52-11

6

Денежные средства, перечисленные на валютный счет другого резидента, открытого в одном уполномоченном банке

76

52-11

7

Осуществление таможенных платежей по экспортно-импортным операциям

76

52-11

8

Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют

91-2

52-11

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента. Учет операций по транзитному счету осуществляется на счете 52-12 «Транзитный валютный счет».

Таблица 10.4. Операции по движению валютных средств на транзитном счете организации

п/п

Содержание операций

Корреспондирующий счет

Дебет

Кредит

Поступление валютных средств

1

Суммы валютных средств, поступившие от иностранного покупателя в погашение задолженности за реализованную экспортную продукцию (работы, услуги) и прочие активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте

52-12

62

2

Суммы валютного аванса, поступившего от иностранного покупателя в счет предстоящей отгрузки экспортного товара

52-12

62

3

Ошибочно перечисленные валютные средства по оплате импортных контрактов

52/12

60

4

Ошибочно перечисленные валютные средства по оплате расходов, уменьшающих валютную выручку, подлежащую обязательной продаже

52/12

60,76

5

Валютная выручка, поступившая из кассы магазина беспошлинной торговли

52/12

50,57

Окончание табл. 10.4

п/п

Содержание операций

Корреспондирующий счет

Дебет

Кредит

6

Дивиденды и проценты от участия в иностранных организациях или по иностранным ценным бумагам

52-12

76-3

7

Валютные средства в погашение вкладов учредителей в уставный капитал

52-12

75-1

8

Валютные средства, поступившие в качестве целевого финансирования на определенные цели

52-12

86

9

Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют

52-12

91-1

Выбытие валютных средств

1

Списание валютных средств вследствие обязательной продажи валютной выручки

57,76

52-12

2

Списание части валютной выручки, превышающей размер ее обязательной продажи, и средств, не подлежащих обязательной продаже

52-11

52-12

3

Оплата расходов, уменьшающих валютную выручку, подлежащую обязательной продаже

60,76

52-12

4

Возврат ошибочно поступивших в пользу резидента денежных средств, по соответствующим основаниям

60,76

52-12

5

Оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию в иностранной валюте

91-2

52-12

6

Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют

91-2

52-12

Пример. На транзитный валютный счет организации зачислена валютная выручка от продажи экспортной продукции иностранному покупателю в сумме 30 000 евро, гранты для реализации технологической программы по производству новых образцов продукции в сумме 50 000 евро, сумма таможенных платежей, ошибочно перечисленных за таможенный контроль при отгрузке экспортной продукции, 2000 евро.

С транзитного валютного счета произведено перечисление валютных средств на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расходов в иностранной валюте, по отгруженной и оплаченной экспортной продукции 2500 евро.

Курс валюты ЦБ РФ на дату совершения операций условно составил 40,1 руб. за 1 евро.

Валютные операции по транзитному валютному счету осуществлены в один день и оформлены выпиской банка с транзитного валютного счета. На основании выписки банка в бухгалтерском учете составляются записи по движению валютных средств:

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 1 203 000 руб. (30 000 евро х 40,1 руб.) — зачислена на транзитный счет валютная выручка, поступившая от иностранного покупателя за отгруженную экспортную продукцию;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

— 2 005 000 руб. (50 000 евро х 40,1 руб.) — отражена сумма поступившего гранта для реализации технологической программы по производству новых образцов продукции;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 80 200 руб. (2000 евро х 40,1 руб.) — зачислена на транзитный счет сумма валютных средств, ошибочно перечисленная ранее таможенным органам;

Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— 100 250 руб. (2500 евро х 40,1 руб.) — перечислены валютные средства на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расходов в иностранной валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции.

Специальный валютный счет предназначен для осуществления операций, определенных Федеральным законом № 173-ФЗ.

В целях контроля валютных операций по операциям, осуществляемым организацией с применением специального счета в рублях, осуществляется резервирование средств в порядке, предусмотренном ст. 16 Федерального закона № 173-ФЗ и Инструкцией ЦБ РФ от 01.07.2004 г. № 114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций».

Таблица 10.5. Операции по движению валютных средств на специальном счете организации

п/п

Содержание операций

Корреспондирующий счет

Дебет

Кредит

Поступление валютных средств

1

Валютные средства при получении кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов

52/13

66,67

2

Валютные средства при осуществлении операций с внешними ценными бумагами

52/13

62,60,76

3

Валютные средства, купленные в уполномоченном

банке для осуществления валютной

операции

52/13

57,76

4

Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют

52/13

91/1

Выбытие валютных средств

1

Списание валютных средств вследствие приобретения резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капитале, паевом фонде кооператива) юридических лиц

58

52/13

2

Списание валютных средств при внесении резидентами вкладов по договорам простого товарищества

58

52/13

3

Списание средств при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте нерезидентам

76

52/13

4

Списание средств при исполнении резидентами обязательств по внешним ценным бумагам

60,76

52/13

5

Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют

91/2

52/13

Резиденты и нерезиденты в зависимости от вида операции, по которой ими выполняется требование о резервировании, установленное органом валютного регулирования (далее — внесение суммы резервирования), самостоятельно рассчитывают в соответствии с федеральным законом и требованиями настоящей Инструкции сумму в валюте Российской Федерации, которая вносится в качестве суммы резервирования.

Информация о наличии и движении зарезервированных денежных средств собирается на счете 55 «Специальные счета в банках», отдельном субсчете. Депонирование средств на указанном счете производится одновременно с осуществлением валютных операций либо в день истечения предусмотренного срока.

В бухгалтерском учете на сумму резервирования средств составляется запись:

Дебет 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Расчет суммы резервирования по операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемому Банком России на день внесения суммы резервирования. На зарезервированные суммы проценты не начисляются. Депонированные суммы подлежат возврату организации:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 55 «Специальные счета в банках».

Операции по движению валютных средств на валютном счете организации оформляются выпиской банка с валютного счета, к которой прилагаются входящие и исходящие документы, подтверждающие осуществление операций по валютному счету.

Исходя из требований ПБУ 3/2006, средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности. В связи с этим по счету 52 «Валютные счета» аналитический учет ведется по видам валют. С этой целью организации могут открывать аналитические карточки, в которых определяют сальдо на конец отчетного периода и осуществляют пересчет валютных средств по соответствующему курсу валют, установленному ЦБ РФ.

Возникшие курсовые разницы при пересчете остатка валютных средств на валютных счетах в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов и расходов, а в целях налогообложения — в состав внереализационных доходов и расходов.

Положительная курсовая разница отражается проводкой:

Дебет 52-11, 12, 13 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Отрицательная курсовая разница отражается записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 52-11, 12, 13 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Кроме того, в соответствии с ПБУ 3/2000 пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Пример. На текущий валютный счет 15 июня с транзитного валютного счета зачислен остаток средств после обязательной продажи валютной выручки в долларах США в сумме 1775 долл, по курсу ЦБ РФ на дату зачисления 31,8 руб. за 1 долл. Сальдо начальное на начало отчетного периода отсутствовало. В бухгалтерском учете составлена запись:

Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— 56 445 руб. (1775 долл, х 31,8 руб.).

В последующие дни курс валюты изменялся в следующей последовательности: 16 июня — 31,9 руб. за 1 долл., 18 июня — 31,4 руб., 25 июня — 31,7 руб., 1 июля — 31,9 руб.

Учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен по мере изменения курса валют, в результате на каждую дату курсовая разница составит:

  • 16 июня — 177,5 руб. = 1775 долл, х (31,9 руб. - 31,8 руб.);
  • 18 июня — 887,5 руб. = 1775 долл, х (31,4 руб. - 31,9 руб.);
  • 25 июня — 532,5 руб. = 1775 долл, х (31,7 руб. - 31,4 руб.);
  • 1 июля — 355 руб. = 1775 долл, х (31,7 руб. - 31,9 руб.).

Бухгалтерские записи по отражению курсовых разниц составляются на каждую дату изменения курса валют. В случае, если учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен на дату составления бухгалтерской отчетности, то в течение отчетного периода пересчет может не производиться.

На основании Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ Банком России установлен порядок обязательной продажи части валютной выручки резидентов на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов (физических лиц — индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), включающая в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов. Размер продажи валютной выручки составляет 0 %.

Для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы валютной выручки резидентов учитываются следующие расходы и иные платежи, связанные с исполнением соответствующих сделок, расчеты по которым осуществляются в соответствии с настоящим Федеральным законом в иностранной валюте:

  • 1) оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
  • 2) уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;
  • 3) выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля;
  • 4) иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется Центральным банком Российской Федерации.

Зачисление валютных средств, поступивших от покупателей в оплату за отгруженный товар, производится на транзитный валютный счет с отражением уменьшения задолженности за отгруженный товар:

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организация может инициативно осуществлять продажу выручки. В бухгалтерском учете продажа валютных средств отражается записями:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— депонирована валюта, предназначенная для продажи по курсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного счета.

Одновременно с депонированием часть валютных средств, не подлежащих продаже, списывается с транзитного валютного счета и зачисляется на текущий валютный счет юридического лица.

Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— на расчетный счет зачисляется сумма в рублях, полученная от продажи валюты по биржевому курсу на дату продажи;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— проданная валюта списывается с валютного счета организации по курсу ЦБ РФ на дату продажи;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 57 «Переводы в пути»

  • — отражается курсовая разница, образовавшаяся в связи с изменением курса ЦБ РФ с момента списания валюты с валютного счета до момента продажи:
  • • отрицательная:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 57 «Переводы в пути»;

• положительная:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Результат от продажи иностранной валюты определяется как разница оборотов по операциям продажи валюты на счетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывают в составе заключительных оборотов по счету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Операции по покупке иностранной валюты регулируются ст. 11 Федерального закона № 173-ФЗ, согласно которой купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк понимают приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Центральный банк Российской Федерации устанавливает порядок купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, резидентами, не являющимися физическими лицами, и нерезидентами, который может предусматривать:

  • 1) установление требования об использовании специального счета резидентами и нерезидентами;
  • 2) установление требования о резервировании резидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы покупаемой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты;
  • 3) установление требования о резервировании нерезидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 20 % суммы продаваемой иностранной валюты, на срок не более года.

Установленные требования не применяются:

  • • при совершении купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, уполномоченными банками, а также при совершении купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, физическими лицами не для целей осуществления ими предпринимательской деятельности;
  • • если требования о резервировании уже установлены в связи с осуществлением валютной операции, для проведения которой производится купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.

Для совершения резидентом операций покупки иностранной валюты в уполномоченном банке для него может быть открыт специальный валютный счет либо купленная валюта зачисляется на текущий валютный счет.

Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом за рубли на основании специального поручения на покупку.

Как видно из примера, при осуществлении данной операции организация понесла убыток в результате покупки валюты по курсу, более высокому, чем официальный курс рубля по отношению к евровалюте.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный валютный счет, должна быть переведена уполномоченным банком по распоряжению резидента о переводе по соответствующему назначению.

Например, при переводе купленных валютных средств поставщику в качестве авансового платежа или последующей оплаты за импортный товар в учете составляется запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 52-13 «Специальный валютный счет»

При покупке валютных средств для приобретения материальных ценностей в банк с платежным поручением предоставляются копия контракта, паспорт импортной сделки, грузовая таможенная декларация по импортному товару.

Контрольные вопросы

  • 1. Какими нормативными документами регламентируется учет движения денежных средств?
  • 2. Какими первичными документами оформляются поступление и выбытие денежных средств в кассе организации?
  • 3. Каков порядок ведения кассовой книги?
  • 4. Как организуется синтетический учет на счете 50 «Касса»?
  • 5. Назовите формы безналичных расчетов.
  • 6. Каков порядок отражения операций при аккредитивной форме расчетов?
  • 7. Как организуется синтетический учет на счете 51 «Расчетные счета»?
  • 8. Как организуется синтетический и аналитический учет на счете 52 «Валютные счета»?
  • 9. Как отражаются в учете операции по приобретению валюты?
  • 10. Как отражаются в учете операции по продаже валюты?
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы