Учет прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов изложен в соответствии с методическими рекомендациями по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности АПК. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации прочих доходов и расходов отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода отражают следующие данные:

  • • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • • прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76;
  • • поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в рублях, продукции, товаров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных счетов;
  • • поступления, связанные от операций с тарой, — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
  • • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на их счете, — в корреспонденции со счетами финансовых вложений или денежных средств;
  • • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • • поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
  • • поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • • суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
  • • курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
  • • прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

  • • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организаций, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в рублях, товаров, продукции, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • • остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
  • • расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами расчетов;
  • • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • • расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации идр.;
  • • отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
  • • суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
  • • курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
  • • расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами расчетов и др.;
  • • прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы

по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

  • 91-1 «Прочие доходы»;
  • 91-2 «Прочие расходы»;
  • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 91-2 учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи на первых двух субсчетах производятся накопительно в течение отчетного месяца. Ежемесячно путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по первым двум субсчетам выводят сальдо и переносят его на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 на отчетную дату сальдо не имеет. Организации АПК на субсчете 91-1 отражают:

  • • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, а также поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.;
  • • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), — в корреспонденции со счетами 76, 51, 55 и др.;
  • • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), — в корреспонденции со счетами 76, 51;
  • • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, — в корреспонденции со счетами 62, 76, 51 и др.;
  • • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на расчетном счете организации в этом банке, — в корреспонденции со счетами 50, 51, 58;
  • • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы — в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 98 «Доходы будущих периодов», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

На субсчете 91-2 отражают расходы, связанные предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; связанные с участием в уставных капиталах других организаций; связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы. При этом операционные расходы отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения» и др.;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; суммы других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы — в корреспонденции со счетами 76, 50, 51, 52, 55, 63, 14, 59, 58 и др.

Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

  • • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности) — в порядке, аналогичном признанию в бухгалтерском учете выручки (дохода) по обычным видам деятельности. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
  • • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или признании их должником;
  • • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетом периоде, в котором срок исковой давности истек;
  • • суммы дооценки активов — в отчетом периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;
  • • иные поступления — по мере образования (выявления).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется аналогично в таком же порядке, как и вышеперечисленные доходы.

Записи по субсчетам 91-1,91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 и кредитового оборота по субсчетам 91-1, определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

В течение месяца по счету 91 «Прочие доходы и расходы» записи производятся в следующем порядке:

п/п

Содержание операции

Корреспонденция

счетов

дебет

кредит

1

Отражение начисленных (полученных) доходов

51,52,60, 76,98 и др.

91-1

2

Отражение (начисление) расходов

91-2

01,60, 62,68, 76,51 и др.

3

Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов

а) превышение итога кредитовых оборотов (по субсчету 91-1) над итогом дебетовых оборотов (по субсчету 91-2) (прибыль) превышение итога дебетовых оборотов (по субсчету 91-2) над итогом кредитовых оборотов (по субсчету 91-1) (убыток)

  • 91-9
  • 99-2
  • 99-2
  • 91-9

4

Закрытие субсчетов в конце отчетного года на сумму оборота: прочих доходов прочих расходов

  • 91-2
  • 91-9
  • 91-9
  • 91-2

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Данные о продажах и прочих доходах и расходах по каждому подразделению, видам продукции, доходов и расходов отражают в следующих регистрах:

  • • ведомость № 62-АПК — учет продаж продукции, работ и услуг;
  • • ведомость № 63-АПК — «Реестр документов по продаже продукции, работ и услуг»;
  • • ведомость № 64-АПК — «Реестр документов по прочим доходам и расходам» товарно-материальных ценностей, работ и услуг. Журнал-ордер № 11 — по кредиту счетов 43, 44, 90, 91, 62. Регистры ведут в хронологической последовательности по каждому виду сельскохозяйственной продукции, работ и услуг с учетом качественных показателей, указанием заготовительных организаций: продажа государству, продажа в торговую сеть, на рынке и т.д.

Регистры вместе с первичными документами периодически сдают в центральную бухгалтерию. Данные из ведомости (реестров) после проверки и сверки с другими регистрами переносят в журнал- ордер № 11-АПК ежемесячно (ежеквартально), а из него в Главную книгу.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >