Совершенствование синтетического учета доходов, расходов и финансовых результатов

Как было отмечено в предыдущих подразделах данной работы, для учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций отчетного периода Планом счетов предусмотрены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». При этом организация вправе самостоятельно предусматривать группировку аналитических счетов в рамках синтетического. В процессе проведенного нами исследования было выявлено, что наиболее целесообразным для многоотраслевой сельскохозяйственной организации, находящейся на специальном режиме налогообложения в виде ЕСХН, является использование группировки аналитических счетов в рамках синтетического счета 90 «Продажи» по видам продукции (работ, услуг):

  • 90-1 «Продажа продукции растениеводства»;
  • 90-2 «Продажа продукции животноводства»;
  • 90-3 «Продажа продукции промышленности и подсобных производств»;
  • 90-4 «Продажа продукции вспомогательных, обслуживающих и других производств»;
  • 90-5 «Выполнение строительно-монтажных работ»;
  • 90-6 «Продажа продукции и животных населения»;
  • 90-7 «Продажа жилых домов работникам организации»;
  • 90-8 «Продажа прочей продукции, товаров, работ и услуг»;
  • 90- 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Из 25 исследованных сельскохозяйственных организаций Краснодарского края 21 использует именно такой принцип группировки аналитических счетов. Однако при представлении данных в отчете о финансовых результатах такая эффективная группировка никак не применяется, сведения используются исключительно для формирования специализированных форм отчетности и внутреннего управления. В некоторой степени это обусловлено нежеланием бухгалтеров использовать предоставленную им возможность по самостоятельному выделению дополнительных строк в отчете о финансовых результатах в разрезе особо значимых статей доходов и расходов, возможность приспособить разработанную Минфином отчетную форму к специфике деятельности сельскохозяйственной организации. В свою очередь, эффективному использованию таких возможностей будет способствовать закрепление в учетной политике обоснованного уровня существенности учетных данных о финансовых результатах. Осведомленность об уровне существенности даст возможность пользователю рассчитывать на возможность получения именно той информации о доходах и расходах хозяйствующего субъекта, которая может быть ими эффективно использована.

Прочие доходы и расходы сельскохозяйственной организации отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В свою очередь, повышению информативности учетных данных о финансовых результатах сельскохозяйственной организации, по нашему мнению, будет способствовать открытие к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следующих субсчетов:

  • 91- 1 «Прочие продажи»;
  • 91-2 «Чрезвычайные доходы и расходы»;
  • 91 -3 «Прочие доходы и расходы, не связанные с продажами»;
  • 91-9 «Результат от прочей деятельности»;
  • 91-9-1 «Прибыль (убыток) от прочих продаж»;
  • 91-9-2 «Результат чрезвычайных обстоятельств»;
  • 91-9-3 «Сальдо прочих доходов и расходов, не связанных с продажами».

Используя данные СПК «Колос» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 2012 г, мы произвели переклассификацию аналитических данных в предложенную группировку по субсчетам (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Прочие доходы и расходы СПК «Колос» Динского района,

2012 г., тыс. руб.

Субсчет

Дебет

Кредит

91-1 «Прочие продажи»

8899

9152

91-2 «Чрезвычайные доходы и расходы»

187

131

91-3 «Прочие доходы и расходы, не связанные с продажами»

14 301*

7026*

91-9-1 «Прибыль (убыток) от прочих продаж»

310

57

91-9-2 «Результат чрезвычайных обстоятельств»

-

56

91-9-3 «Сальдо прочих доходов и расходов, не связанных с продажами»

1513

8788

  • 7026* тыс. руб. - сумма прочих доходов, не связанных с продажами, получена в результате исключения из их состава целевого финансирования (671 тыс. руб.)
  • 14 301 * тыс. руб. - сумма прочих расходов, не связанных с продажами, получена в результате исключения из их состава убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году (31 тыс. руб.)

Вся совокупность фактов хозяйственной жизни, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в СПК «Колос» нами была сгруппирована для отражения на соответствующих субсчетах следующим образом:

  • 1) на субсчете 91-1 «Прочие продажи»:
    • - по дебету - остаточная стоимость реализуемых основных средств (Дебет субсчета 91-1 «Прочие продажи» Кредит счета 01 «Основные средства»); себестоимость реализованных материалов (Дебет субсчета 91-1 «Прочие продажи» Кредит счета 10 «Материалы»); сумма расходов по сданным в аренду основным средствам (Дебет субсчета 91-1 «Прочие продажи» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками и др.»);
    • - по кредиту - сумма выручки, начисленной покупателям по реализованным основным средствам; сумма выручки, начисленной покупателям по реализованным материалам (Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит субсчета 91-1 «Прочие продажи»); сумма дохода, начисленная от сдачи основных средств в аренду (Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит субсчета 91-1 «Прочие продажи»);
  • 2) на субсчете 91-2 «Чрезвычайные доходы и расходы»:
    • - по дебету - сумма затрат на высев яровых, подтопленных в результате ливневых дождей (Дебет субсчета 91-2 «Чрезвычайные доходы и расходы» Кредит счета 20 «Основное производство»);
    • - по кредиту- сумма страхового возмещения к получению по застрахованным посевам (Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит субсчета 91-2 «Чрезвычайные доходы и расходы»);
  • 3) на субсчете 91-3 «Прочие доходы и расходы, не связанные с продажами»:
    • - по дебету - суммы, начисленные за расчетно-кассовое обслуживание банка (Дебет субсчета 91-3 «Прочие доходы и расходы, не связанные с продажами» Кредит счета 51 «Расчетные счета»); суммы штрафных санкций по нарушенным условиям договоров (Дебет субсчета 91-3 «Прочие доходы и расходы, не связанные с продажами» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); суммы начисленных платежей в бюджет (Дебет субсчета 91-3 «Прочие доходы и расходы, не связанные с продажами» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»); суммы начисленной заработной платы работникам, занятым в процессе ликвидации внеоборотных активов (Дебет субсчета 91-3 «Прочие доходы и расходы, не связанные с продажами» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»); суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды по заработной плате работников, занятых в процессе ликвидации внеоборотных активов (Дебет субсчета 91-3 «Прочие доходы и расходы, не связанные с продажами» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»); начисленные проценты за пользование заемными средствами (Дебет субсчета 91-3 «Прочие доходы и расходы, не связанные с продажами» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»); суммы недостач материалов, по которым не выявлены виновные лица (Дебет субсчета 91-3 «Прочие доходы и расходы, не связанные с продажами» Кредит счета 10 «Материалы»);
    • - по кредиту - суммы, списанной по истечении срока исковой давности кредиторской задолженности (Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит субсчета 91-3 «Прочие доходы и расходы, не связанные с продажами»); стоимость материалов, выявленных в результате инвентаризации (Дебет счета 10 «Материалы» Кредит субсчета 91-3 «Прочие доходы и расходы, не связанные с продажами»); суммы доходов, начисленных по займам, предоставленным работникам и другим организациям (Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит субсчета 91-3 «Прочие доходы и расходы, не связанные с продажами»); суммы благотворительной помощи, полученной от родителей детей детских садов хозяйства (Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит субсчета 91-3 «Прочие доходы и расходы, не связанные с продажами»); сумма разницы между рыночной и учетной стоимостью недостающего имущества, выявленного в результате инвентаризации и отнесенная на виновное лицо (Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит субсчета 91-3 «Прочие доходы и расходы, не связанные с продажами»).

Применение указанной группировки позволит менеджменту сельскохозяйственной организации с большей эффективностью проводить анализ фактов хозяйственной жизни, не связанных с основным видом деятельности. В частности, по данным таблицы 3.3 могут быть сделаны выводы о том, что по итогам реализации основных средств и материалов в СПК «Колос» получена прибыль в размере 310 тыс. руб. и убыток - 57 тыс. руб. В связи с тем, что круг фактов хозяйственной жизни, отражаемых на субсчете 91-1 «Прочие продажи», ограничен, это позволяет более оперативно выявить убыточные операции и причины их возникновения.

Результат чрезвычайных обстоятельств в СПК «Колос» отрицательный - 56 тыс. руб., его величина выделена отдельно из всей совокупности сальдо прочих доходов и расходов, что позволит, подвергая анализу эффективность прочих видов деятельности, исключить факторы, на которые решения менеджмента не в состоянии повлиять.

На отдельном субсчете учтены факты хозяйственной жизни, доходы и расходы по которым несопоставимы между собой, - это прочие доходы и расходы, не связанные с продажами и отличные от чрезвычайных. Как видно из состава прочих доходов и расходов, не связанных с продажами, нами были исключены суммы убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году (в связи с несоответствием отражения их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности и принципу соответствия расходов и доходов), и целевого финансирования (в связи с несоответствием данной категории определению доходов). В связи с этим величина финансового результата от прочих видов деятельности СПК «Колос» уменьшилась на 640 тыс. руб. В то же самое время она стала более объективной, а соответственно, пригодной к использованию для целей анализа.

Используя предложенную нами систему субсчетов к 99 «Прибыли и убытки» (99-1 «Прибыли (убытки) от обычных видов деятельности»; 99-2 «Прибыли (убытки) от прочих продаж»; 99-3 «Результат чрезвычайных обстоятельств»; 99-4 «Сальдо прочих доходов и расходов, не связанных с продажами»; 99-5 «Начисление дивидендов за счет прибыли отчетного периода»; 99-6 «Налоговые платежи из прибыли»; 99-7 «Прибыли (убытки) отчетного года»), нами была проведена переклассификация учетных данных СПК «Колос» (табл. 3.4).

Использование представленной системы субсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки» позволит представить финансовый результат сельскохозяйственной организации как слагаемое:

- прибыли (убытка) от продаж (субсчета 99-1 «Прибыли (убытки) от обычных видов деятельности» и 99-2 «Прибыли (убытки) от прочих продаж»), т.е. итога фактов хозяйственной жизни, расходы по которым порождают соответствующие им доходы. Определение результативности этих операций непосредственно указывает на эффективность осуществления расходования средств, а соответственно, на эффективность решений аппарата управления организации в этой области. Доходы от этих фактов хозяйственной жизни связаны с процессом продажи и могут характеризовать уровень деловой активности хозяйствующего субъекта. Анализ влияния таких фактов хозяйственной жизни на финансовый результат деятельности организации следует проводить в их взаимосвязи между собой - во взаимосвязи операций, отражающих расходы, и операций, отражающих доходы, соответствующие этим расходам;

Прибыли и убытки СПК «Колос» Динского района за 2012 г., тыс. руб.

Таблица 3.4

Субсчет

Дебет

Кредит

99-1 «Прибыли (убытки) от обычных видов деятельности»

3643

14 579

99-2 «Прибыли (убытки) от прочих продаж»

57

310

99-3 «Результат чрезвычайных обстоятельств»

56

-

99-4 «Сальдо прочих доходов и расходов, не связанных с продажами»

8788

1513

99-5 «Начисление дивидендов за счет прибыли отчетного периода»

-

-

99-6 «Налоговые платежи из прибыли»

241

-

99-7 «Прибыли (убытки) отчетного года»

3617

-

  • - результата чрезвычайных обстоятельств (субсчет 99-3 «Результат чрезвычайных обстоятельств»), т.е. разницы между доходами и расходами по фактам хозяйственной жизни, не являющимся следствием принимаемых управленческих решений, а являющимся итогом влияния случайных факторов, не прогнозируемых по своей сущности;
  • - сальдо прочих доходов и расходов (субсчет 99-4 «Сальдо прочих доходов и расходов, не связанных с продажами»), т.е. результата по совокупности фактов хозяйственной жизни, доходы и расходы по которым не отвечают принципу соответствия между собой. Каждый факт хозяйственной жизни должен выступать самостоятельной единицей в анализе его влияния на финансовый результат деятельности сельскохозяйственной организации (отдельно анализируются доходы, отдельно - расходы), управленческие решения в данном случае могут быть нацелены либо на сокращение каких-то видов расходов, либо на увеличение уровня отдельных видов доходов;
  • - итога использования прибыли отчетного периода (субсчет 99-5 «Начисление дивидендов за счет прибыли отчетного периода»), т.е. результата не управленческих решений, а следствия решений собственников хозяйствующего субъекта. Отдельное выделение такого рода информации позволит пользователю оценить политику собственника в отношении заработанного капитала. Значительные суммы, отраженные на этом субсчете, могут указывать на его нежелание капитализировать прибыль и направлять средства на развитие сельскохозяйственной организации;
  • - налоговых платежей из прибыли отчетного периода (субсчет 99-6 «Налоговые платежи из прибыли»), т.е. итога влияния на финансовый результат сельскохозяйственной организации налоговой политики государства и учетной политики организации для целей налогообложения. Следствием анализа информации, представляемой на этом субсчете, может быть выбор действий аппарата управления, направленных на снижение уровня налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект.

Эта группировка даст возможность менеджменту организации выделять отдельные составляющие финансового результата, находящиеся под влиянием разнородных факторов: действий аппарата управления; случайных, непрогнозируемых факторов; решений собственников организации и налоговой политики государства.

Учет факта разнородности экономической сущности слагаемых финансового результата сельскохозяйственной организации должен быть положен в основу системы синтетического учета доходов и расходов их деятельности. Все это исходит из того, что к анализу такой разнородной информации могут быть приложены различные аналитические процедуры, и отдельный ее учет только повысит оперативность и эффективность анализа такой информации.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >