Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

Под сроком уплаты таможенных пошлин, налогов понимается период времени, в течение которого плательщик обязан уплатить причитающую сумму таможенных пошлин, налогов.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются в соответствии со ст. 82 ТК. Они зависят от операций, совершаемых с товарами. Так, при прибытии товаров на таможенную территорию Таможенного союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

при недоставке товаров в место прибытия — день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, — день выявления факта недоставки товаров в место прибытия;

при утрате товаров в месте прибытия, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, — день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, — день выявления факта утраты товаров;

при вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории Таможенного союза без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия — день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, — день выявления факта такого вывоза (ст. 161 ТК);

при убытии иностранных товаров с таможенной территории Таможенного союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается день утраты товаров, а если этот день не установлен, — день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза (ст. 166 ТК) и т. д.

В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, ввозные таможенные пошлины должны быть уплачены до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (п. 3 ст. 211 ТК). Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (ст. 214 ТК).

Таможенным кодексом Таможенного союза предусмотрены и иные сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, незаконно перемешенных через таможенную границу (ст. 81), при временном хранении товаров (ст. 172), при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (ст. 197) и др.^[1]

Сроки уплаты таможенных сборов установлены ст. 127 Закона о таможенном регулировании. Так, за таможенные операции сборы должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации; за таможенное сопровождение — до начала фактического осуществления таможенного сопровождения; за хранение — до фактической выдачи товаров с СВХ таможенного органа.

Законодатель предусматривает возможность досрочной уплаты таможенных платежей авансом. В соответствии со ст. 121 Закона о таможенном регулировании авансовыми платежами признаются денежные средства, внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров. В Российской Федерации они уплачиваются на счета Федерального казначейства в российской валюте. Денежные средства, уплаченные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежного залога до тех пор, пока указанное лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. Таможенный орган по письменному заявлению лица, внесшего авансовые платежи, обязан не позднее 30 дней в письменной форме предоставить отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, но не более чем за три года, предшествующие указанному заявлению.

В случае несогласия лица, внесшего авансовые платежи, с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств этого лица. Результаты такой выверки оформляются актом установленной формы.

Возврат авансовых платежей производится на основании заявления об их возврате, которое может быть подано в течение трех лет со дня последнего распоряжения об использовании авансовых платежей или со дня поступления денежных средств на счет Федерального казначейства.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в государстве — члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. В случае возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве — члене Таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с данной таможенной процедурой. Когда будет установлено, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства — члена Таможенного союза, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в этом государстве. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства-члена, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Также уплата таможенных пошлин, налогов за товары, предполагаемые к ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации, может осуществляться в централизованном порядке путем внесения сумм таможенных пошлин, налогов на соответствующие счета. Такая уплата может осуществляться плательщиками таможенных пошлин, налогов, заключившими с ФТС России или определенным ею таможенным органом соглашение о применении централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов на текущий календарный год или менее продолжительный срок. Данное соглашение согласно п. 10, 11 ст. 116 Закона о таможенном регулировании может быть заключено в случае:

если сумма таможенных пошлин, налогов, уплаченных в течение одного года, предшествовавшего заключению указанного соглашения, превышает 100 млрд руб. — при заключении соглашения с ФТС России или составляет от 50 млрд до 100 млрд руб. — при заключении соглашения с территориальным таможенным органом;

отсутствует задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов;

ВЭД осуществляется более трех лет;

таможенные операции связаны с помещением товаров под таможенную процедуру в двух таможенных органах и более;

отсутствуют совершенные неоднократно в течение одного года административные правонарушения в области таможенного дела, предусмотренные ст. 16.7 и 16.22 КоАП;

ввоз и (или) вывоз товаров осуществляются не реже одного раза в месяц.

При декларировании товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги уплачиваются с применением централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов, предоставления таможенному органу платежных документов, подтверждающих уплату таможенных пошлин, налогов, не требуется.

Большое значение имеет определение точного момента исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Так, согласно ст. 117 Закона о таможенном регулировании обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с момента:

списания денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе при уплате таможенных пошлин, налогов через электронные терминалы, банкоматы;

внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа либо уплаты наличных денежных средств через платежные терминалы, банкоматы;

зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, — с момента получения таможенным органом заявления о зачете;

зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, — с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

зачисления денежных средств на соответствующие счета в случае взыскания таможенных платежей за счет: товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги; залога имущества плательщика таможенных пошлин, налогов.

В исключительных случаях в строго установленном порядке срок уплаты таможенных пошлин, налогов может быть изменен в формах отсрочки и рассрочки.

Отсрочка уплаты таможенных пошлин, налогов представляет собой изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов с единовременной уплатой плательщиком отсроченной суммы задолженности. Под рассрочкой понимается изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов с поэтапной уплатой плательщиком рассроченной суммы задолженности согласно графику поэтапной уплаты. Основаниями для их предоставления являются:

причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

задержка плательщику таможенных пошлин финансирования из федерального (республиканского) бюджета или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ; ввоз товаров, подвергающихся быстрой порче; осуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство — член Таможенного союза, если законодательством этого государства не установлено, что данное обстоятельство не является основанием для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин;

ввоз товаров, включенных в утвержденный КТС (или Правительством РФ — для налогов, взимаемых на территории РФ) перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин.

В отношении таможенных пошлин установлены дополнительные условия изменения срока их уплаты. Основаниями для этого являются:

ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники субпозиций 8424 81, 8433 51, 8433 59 ТН ВЭД Таможенного союза, товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птиц;

ввоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их использования в промышленной переработке;

иные основания, которые могут быть определены КТС^[2].

Закрытый перечень оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов содержится в ст. 134 Закона о таможенном регулировании.

При наличии указанных оснований плательщик может обратиться с письменным заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов в уполномоченный таможенный орган. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин принимается в Белоруссии и Казахстане — таможенным органом, которому подается таможенная декларация; в Российской Федерации — ФТС России либо определяемым ею таможенным органом. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части, а также по одному или нескольким видам налогов. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин либо об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки принимается в срок, не превышающий 10 рабочих дней (для отсрочки или рассрочки уплаты налогов — 15 дней) со дня подачи заявления об этом.

Как правило, срок отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин не может превышать шести месяцев (срок отсрочки или рассрочки уплаты налогов — от одного до шести месяцев), а в отношении товаров, подвергающихся быстрой порче, — двух месяцев.

Таможенный орган не допускает предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин:

если имеется информация в отношении лица, претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки, о наличии у него задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов;

возбуждена процедура банкротства;

возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением таможенного законодательства;

плательщиком таможенному органу не представлены необходимые сведения и документы.

В предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налогов может быть отказано исключительно при наличии обстоятельств, при которых возбуждены уголовное дело или процедура банкротства.

Обязательным условием предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов является обеспечение их уплаты.

За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов взимаются проценты, начисляемые на сумму таможенных пошлин, налогов, срок уплаты которых был изменен, исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (ст. 120, 136 Закона о таможенном регулировании).

Ввозные таможенные пошлины, за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, уплачиваются на счет, определенный международным договором, и не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей, вывозные таможенные пошлины, налоги, таможенные сборы — на счет Федерального казначейства, за исключением таможенных платежей в отношении товаров для личного пользования. Они могут уплачиваться в кассу таможенного органа. Кроме того, уплата таможенных платежей может осуществляться через электронные или платежные терминалы, банкоматы.

При уплате таможенных платежей в безналичном порядке подтверждением исполнения обязанности плательщика является поступление соответствующих сумм на соответствующие счета, а при уплате посредством платежных систем — документ, сформированный электронным или платежным терминалом, банкоматом.

В случае уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, условно выпущенных на территории РФ в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, и товаров, незаконно ввезенных в Российскую Федерацию, либо товаров, в отношении которых нарушены условия применения таможенных процедур таможенные органы по требованию плательщика обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме, но не более чем за три календарных года.

Зачисление ввозных таможенных пошлин осуществляется в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета, того государства, где они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза. В счет уплаты ввозных таможенных пошлин могут быть зачтены налоги и сборы, а также иные платежи. Однако они не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей. Ввозные таможенные пошлины уплачиваются плательщиками на единый счет уполномоченного органа отдельными расчетными (платежными) документами (инструкциями). На денежные средства, находящиеся на едином счете уполномоченного органа, не может быть обращено взыскание в порядке исполнения судебных актов или каким-либо иным способом.

Распределение сумм ввозных таможенных пошлин уполномоченным органом между государствами — членами Таможенного союза осуществляется по следующим нормативам: Белоруссия — 4,7%, Казахстан — 7,33, Россия — 87,97%. Государство, которое не перечислило в бюджет государств сумму распределенных ввозных таможенных пошлин, уплачивает государствам, на счета которых не поступили соответствующие денежные средства, проценты за просрочку на всю сумму образовавшейся задолженности по ставке в размере 0,1% за каждый календарный день просрочки, включая день, в котором сумма от распределения ввозной таможенной пошлины не была перечислена другим государствам.

Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств предусмотрен гл. 13 ТК и гл. 17 Закона о таможенном регулировании. Излишне уплаченными или излишне взысканными суммами та-

¹

моженных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с законодательством РФ о таможенном деле и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

0 факте обнаружения излишней уплаты (взыскания) таможенных пошлин, налогов таможенный орган обязан сообщить плательщику не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы подлежат возврату по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств, по заявлению плательщика, поданному им в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов — в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия по нему решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать одного месяца со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.

Одной из форм такого возврата может быть зачет. Являясь разновидностью возмещения, он представляет собой финансовую операцию, совершаемую таможенным органом, в результате которой погашается задолженность плательщика по уплате недоимки, пени, процентов.

Законодатель закрепляет следующие случаи, когда возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится:

у плательщика есть задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов в размере указанной задолженности. В данном случае может быть по заявлению плательщика произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в счет погашения указанной задолженности; ^[3]

сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату, составляет менее 150 руб., за исключением случаев излишней уплаты таможенных пошлин, налогов физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц;

подано заявление о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков.

При наличии задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов таможенный орган вправе самостоятельно производить ее погашение за счет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов. О произведенном зачете он обязан проинформировать плательщика в течение трех дней со дня осуществления зачета.

При возврате таможенных пошлин, налогов проценты с них не выплачиваются (за исключением случаев нарушения таможенными органами сроков возврата; при возврате излишне взысканных сумм проценты начисляются на эту сумму со дня взыскания по день фактического возврата) и суммы не индексируются.

Статьей 148 Закона о таможенном регулировании также предусмотрены иные случаи, когда производится возврат таможенных пошлин, налогов, а именно: отказ в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой в отношении сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных в связи с регистрацией таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру; отзыв таможенной декларации и др. В таких случаях возврат производится при подаче заявления об этом не позднее одного года со дня наступления соответствующих обстоятельств.

При условии исполнения или прекращения обязательства, обеспеченного денежным залогом, возврат денежного залога или его зачет в счет авансовых платежей осуществляется на основании заявления лица, внесшего денежный залог, поданного им в таможенный орган в течение трех лет со дня исполнения или прекращения обязательства. При этом невостребованные суммы денежного залога учитываются в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета и возврату не подлежат.

• [1] См. также ст. 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344, 360 ТК.
• [2] См. Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин от 21 мая2010 г. Ратифицировано Федеральным законом от 4 октября 2010 г. № 268-ФЗ«О ратификации Соглашения об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин».
• [3] См. Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределенияввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20 мая 2010 г.