Система счетов по учету затрат на производство

Организацию учета затрат на производство каждое предприятие осуществляет в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ.

Большое значение имеет правильная организация учета затрат по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и своевременность учета, т.е. правильная организация аналитического учета на материальных и иных счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе и обязательствах внутри счетов синтетического учета.

Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Сложность процесса производства требует использования в учете целой группы производственных счетов:

  • • 20 «Основное производство»;
  • • 23 «Вспомогательные производства»;
  • • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • • 28 «Брак в производстве»;

. 44 « Расходы на продажу»;

  • • 96 «Резервы предстоящих расходов»;
  • • 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Уровень детализации информации определяется теми показателями, которые необходимы предприятию для контроля и управления.

В частности, по счету 20 «Основное производство» аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цехов). Аналитический учет при этом должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, затратам за отчетный месяц, суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В полиграфических предприятиях в качестве объектов учета приняты калькулируемая группа, включающая только часть стоимости продукта, и заказ.

Счет 20 «Основное производство» относится к группе калькуляционных счетов. В синтетическом учете по дебету этого счета в течение отчетного периода либо технологического цикла производства собираются все произведенные предприятием прямые затраты. Основанием для отражения на счете произведенных расходов служат соответствующим образом оформленные первичные документы: требования- накладные, наряды на выполненные работы, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения и др. По окончании отчетного периода на счет 20 относят косвенные расходы, распределенные между видами продукции в соответствии с избранной на предприятии методикой. Затем, как и на всех других счетах, подсчитывают обороты по дебету и кредиту и выводят конечное сальдо. Особенностью счета 20 является то, что и обороты и сальдо этого счета имеют отдельное название. Оборот по дебету, представляющий собой общую сумму затрат за отчетный период, называют издержками производства. Как правило, технологический процесс производства не совпадает с отчетным периодом, поэтому почти всегда учтенные по дебету затраты до окончания производственного процесса накапливаются на счете в виде сальдо, которое называется незавершенным производством. Очевидно, что сальдо на конец отчетного периода становится сальдо начальным по отношению к следующему отчетному периоду.

В течение отчетного периода какая-то часть продукции может быть изготовлена и передана на склад для подготовки к реализации. В этом случае в бухгалтерии возникает необходимость определения себестоимости этой продукции, которая находится как разница между общей суммой затрат (незавершенное производство на начало отчетного периода плюс издержки производства за отчетный период) и остатком незавершенного производства на конец отчетного периода. И тут проявляется еще одна особенность счета 20: оборот по кредиту, величина которого и есть себестоимость изготовленной за отчетный период продукции, определяется только после того как будет определена величина конечного сальдо — суммы незавершенного производства на конец отчетного периода. Некоторые трудности в подсчете итогов на счете 20 возникают именно в момент определения величины незавершенного производства (эта процедура подробно рассматривается в курсе управленческого учета).

К счету 23 «Вспомогательные производства» (например, котельная, компрессорная станция, ремонтный, инструментальный, кузнечнопрессовый, транспортный цеха ит.п.) открывают аналитические счета по видам продукции, по аналогии со счетом 20. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия, и только некоторая их часть представляет собой товарную продукцию, которая может реализовываться на сторону.

Синтетический учет по счету 23, который, как и счет 20, относится к группе калькуляционных, организуется по тем же принципам. По дебету этого счета в течение отчетного периода собираются прямые расходы, затем по окончании отчетного периода в дебет списывают также косвенные расходы, которые были собраны за тот же период времени на счете 25 «Общепроизводственные расходы». На счете 23 может также образовываться дебетовое сальдо, т.е. и в цехах вспомогательных производств может оставаться незавершенное производство. По окончании отчетного периода затраты, относящиеся к изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) переносятся на счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», в зависимости от того, для каких целей и каких подразделений предприятия была произведена продукция (выполнены работы, оказаны услуги).

В развитие счета 25 «Общепроизводственные расходы» аналитический учет затрат может быть организован в разрезе каждого цеха по следующим статьям расходов:

  • • расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
  • • расходы по содержанию аппарата управления цеха;
  • • расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря;
  • • расходы по охране труда и технике безопасности;
  • • непроизводительные расходы и др.

Синтетический учет вышеперечисленных затрат осуществляется на основании соответствующих первичных документов по дебету счета 25, который относится к группе собирательно-распределительных. Это означает, что сальдо на этом счете не оставляют, счет 25 закрывается по окончании отчетного периода путем распределения всей суммы накопленных на нем расходов между видами продукции, произведенной данным производственным подразделением.

Синтетический счет 26 «Общехозяйственные расходы», предназначенный для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, которые не связаны непосредственно с производственным процессом, так же, как и счет 25 «Общепроизводственные расходы», относится к группе собирательно-распределительных, т.е. сальдо на нем на конец отчетного периода не остается. Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центрам ответственности и местам возникновения затрат. Счет 26 также закрывается по окончании отчетного периода либо как счет 25, т.е. путем распределения накопленных на нем сумм расходов между всеми видами произведенной продукции, либо без распределения, путем списания общей суммы произведенных расходов на счет 90 «Продажи» (по системе direct-costing). Выбор варианта включения этих расходов в себестоимость всей продукции, произведенной за отчетный период, остается за предприятием; выбранный метод закрепляется в учетной политике.

Аналитический учет по счету 26 состоит из следующих статей:

  • • расходы по управлению предприятием;
  • • общехозяйственные расходы;
  • • сборы и отчисления;
  • • общезаводские непроизводительные расходы.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для учета брака предназначен счет 28 « Брак в производстве». По дебету счета 28 отражаются себестоимость окончательного брака, расходы по исправлению исправимого брака: стоимость материалов, заработная плата и т.п., по кредиту — суммы, взысканные с виновников брака, возмещенные поставщиками на основании предъявленных им претензий, а также стоимость отходов по цене возможного использования. Разница между себестоимостью забракованной продукции и суммой возмещения потерь от брака представляет собой величину окончательных потерь от брака, которая относится в дебет счетов по учету затрат на производство — 20 или 23, в зависимости от того, в каком подразделении был допущен брак.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции. Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Аналитический учет по счету 44 ведется по каждой статье расходов. К ним относятся:

  • • расходы на тару и упаковку;
  • • амортизация упаковочного или фасовочного оборудования;
  • • расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;
  • • расходы по погрузке продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
  • • комиссионное вознаграждение, уплачиваемое сбытовым и другим посредническим предприятиям;
  • • рекламные расходы;
  • • расходы на оплату труда работников отдела сбыта и взносы социального характера, начисляемые от заработной платы работников отдела сбыта.

В течение отчетного периода все перечисленные расходы отражаются по дебету счета 44. По окончании отчетного периода их переносят на счет 90, в дебете которого после этой операции формируется полная себестоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм оценочных обязательств, т.е. «обязательств, возникших вследствие прошлых событий»1, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов в издержки производства. В организации

См.: ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

составляется смета предстоящих расходов, определяется период времени, за который должна быть накоплена необходимая сумма. В зависимости от этих двух показателей определяется сумма ежемесячного резервирования, которая будет отражаться по дебету счетов по учету затрат (20,23, 25,26,44) и кредиту счета 96.

Аналитический учет по счету 96 ведется по видам резервов:

  • • резерв на оплату отпусков персонала;
  • • резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год;
  • • резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет;
  • • резерв на гарантийный ремонт произведенной и реализованной продукции.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства для целей бухгалтерского учета регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Планом счетов бухгалтерского учета. Порядок резервирования сумм за счет издержек производства для целей налогообложения регулируется гл. 25 НК РФ. В любом случае создание оценочных резервов должно быть закреплено в учетной политике организации. Общая схема учета затрат на производство представлена в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Отражение в системе бухгалтерского учета затрат на производство

продукции

Содержание операции

Бухгалтерская проводка

п/п

Дт

Кт

Отпущены материалы со складов: •в цех основного производства

20

10

1

•в цех вспомогательного производства

23

10

•на общепроизводственные нужды

25

10

•на общехозяйственные нужды

26

10

•на цели сбыта продукции

44

10

О

Начислена амортизация основных средств: •производственного назначения

25

02

С

•общехозяйственного назначения

26

02

•отдела сбыта

44

02

Начислена заработная плата: •основным производственным рабочим

20

70

•рабочим вспомогательных производств

23

70

3

•общецеховому персоналу

25

70

•общехозяйственному персоналу

26

70

•персоналу отдела сбыта

44

70

•за исправление брака

28

70

Начислены страховые взносы от заработной платы: •основных производственных рабочих

20

69

•рабочих вспомогательных производств

23

69

4

•общецехового персонала

25

69

•общехозяйственного персонала

26

69

•персонала отдела сбыта

44

69

•за исправление брака

28

69

Окончание табл. 8.1

Содержание операции

Бухгалтерская проводка

п/п

Дт

Кт

5

Отражены расходы в оплату услуг сторонних организаций, подлежащие включению в себестоимость продукции в составе:

•общепроизводственных расходов

25

60

•общехозяйственных расходов

26

60

•расходов на сбыт продукции

44

60

6

Направлено на создание резерва для оплаты отпускных (выплаты премий по итогам работы за год, за выслугу лет и т.п.):

•основных производственных рабочих

20

96

•рабочих вспомогательных производств

23

96

•общепроизводственного персонала

25

96

•общехозяйственного персонала

26

96

•персонала отдела сбыта

44

96

7

Списывается себестоимость забракованной продукции, выявленной в цехе:

•основного производства

28

20

•вспомогательного производства

28

23

8

Отражены расходы на исправление брака: •отпущены материалы

28

10

•начислена заработная плата

28

70

•начислены страховые взносы

28

69

9

Частично возмещены потери от брака:

•удержано из зарплаты рабочего, допустившего брак

70

28

•предъявлена претензия поставщику материалов

76.2

28

10

Списаны потери от брака

20, 26

28

11

По окончании отчетного периода включены в себестоимость продукции вспомогательных производств общепроизводственные расходы этих подразделений

23

25

12

По окончании отчетного периода включаются в затраты основного производства:

•расходы вспомогательных производств

20

23

•общепроизводственные расходы

20

25

•общехозяйственные (управленческие] расходы

20

26

13

Управленческие расходы, в соответствии с учетной политикой, включены в расходы в момент реализации продукции

90

26

14

Сдана на склад готовая продукция по производственной себестоимости

43

20

15

Списана производственная себестоимость реализованных выполненных работ, оказанных услуг

90

20

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >