Учет денежных операций в иностранной валюте

Для осуществления хозяйственных операций, связанных с использованием иностранной валюты, организации-резиденты имеют право без ограничений открывать валютные счета в уполномоченных российских банках. Счета в иностранной валюте в банках вне территории России организации могут быть открыты без ограничений при условии предварительной регистрации в налоговых органах по месту учета резидента.

Для открытия валютного счета юридическому лицу необходимо представить в уполномоченный банк соответствующие документы. Организации и предприятия могут иметь несколько валютных счетов в одном или ряде уполномоченных банков, вправе открывать счета в различных валютах.

Уполномоченный банк на основании заключенного с ним договора банковского счета открывает юридическому лицу одновременно два счета:

  • • транзитный валютный счет — для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;
  • • текущий валютный счет — для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи части экспортной выручки[1], для отражения расчетов организации со своими контрагентами.

В соответствии с действующим законодательством обобщение информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами, производится на счете 52 «Валютный счет». К нему целесообразно открывать субсчета: 52-1 — «Валютные счета внутри страны»; 52-2 — «Валютные счета за рубежом».

Внутри валютного субсчета 52-1 «Валютные счета внутри страны» открываются следующие субсчета: «Транзитный валютный счет» и «Текущий валютный счет».

По дебету счета 52 «Валютные счета» производятся корреспонденции в кредит следующих счетов:

  • 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте в РФ» — суммы неиспользованных валютных средств, сданных из кассы организации на валютный счет;
  • 57 «Переводы в пути» — стоимость приобретенной иностранной валюты (на основании выписки банка, подтверждающей зачисление средств на валютный счет организации) в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступления валютных средств от покупателей и заказчиков продукции (работ, услуг);
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — суммы заемных средств, полученных в иностранной валюте;
  • 75 «Расчеты с учредителями» — поступление сумм вкладов от учредителей в уставный капитал организации в иностранной валюте;
  • 91 «Прочие доходы и расходы» — зачисление процентов за использование банком денежных средств, находящихся на валютных счетах организации; положительные курсовые разницы по остаткам средств на валютном счете и др.

Резиденты обязаны в сроки, предусмотренные контрактами, обеспечить зачисление выручки за проданные товары, оказанные услуги на свои банковские счета в уполномоченных банках или возврат денежных средств, уплаченных нерезидентам в случае невыполнения условий контрактов. Из этого требования репатриации валютной выручки в валютном законодательстве сделан ряд исключений, касающихся расчетов по кредитам и займам, использования части выручки на покрытие расходов за рубежом. Не позднее, чем через десять дней после поступления денежных средств на валютный счет, в уполномоченный банк должны быть представлены подтверждающие источник получения иностранной валюты документы.

По кредиту счет 52 «Валютные счета» фиксируются корреспонденции в дебет следующих счетов:

  • 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте в РФ» — поступления в кассу валютных денежных средств;
  • 57 «Переводы в пути» — стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже по поручению организации;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за товары (работы, услуги);
  • 75 «Расчеты с учредителями» — выплаты учредителям начисленных сумм доходов от участия в организации;
  • 91 «Прочие доходы и расходы» — учитываются отрицательные курсовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам и исчисленным по отношению к текущим остаткам валютных средств на валютных счетах организации.

Наличные деньги, полученные с валютных счетов в банках, учитываются на субсчете 50-4 «Касса в иностранной валюте». Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ. Материально ответственным лицом является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. По кассе устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается.

Для ведения операций с наличной иностранной валютой открывается отдельная кассовая книга. Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по приходным и расходным кассовым ордерам по видам валют.

Учет расходов по загранкомандировкам является одной из наиболее распространенных кассовых операций в иностранной валюте. Время пребывания работника в заграничной командировке устанавливается по отметкам в загранпаспорте. Командировочное удостоверение при этом не требуется. По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих достоверность расходов.

Организация покупает необходимую сумму валюты на внутреннем валютном рынке через уполномоченный банк. Валюта зачисляется на валютный счет, с которого организация дает поручение уполномоченному банку на снятие валюты со своего валютного счета на указанные цели.

Задолженность работника по выданным ему под отчет в качестве аванса суммам в иностранной валюте числится в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность. В связи с изменением текущего валютного курса рубля по отношению к иностранной валюте, выданной под отчет, могут возникать курсовые разницы, которые в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» относятся на финансовый результат — на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если полученные суммы в иностранной валюте израсходованы не полностью, то следует:

  • • вернуть их в валюте получения;
  • • внести в кассу организации эквивалент суммы задолженности в рублях, исчисленный по курсу ЦБ РФ на дату погашения задолженности;
  • • погасить сумму задолженности наличной иной иностранной валютой, чем получена под отчет (только в том случае, если курс рубля к данной валюте устанавливается ЦБ РФ).

В последней ситуации для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования (или страны обмена валюты), подтверждающий обмен выданной валюты на иную наличную иностранную валюту; при отсутствии такого документа применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату погашения задолженности.

Если документально подтвержденные расходы командированного за границу работника превысили сумму, выданную ему под отчет, то они могут быть возмещены по распоряжению руководителя организации.

Сумма задолженности может погашаться следующим образом:

  • • переводом средств в иностранной валюте с текущего валютного счета организации на валютный счет указанного работни- ка-резидента в уполномоченном банке или на валютный счет работника-нерезидента в уполномоченном банке или банке- нерезиденте;
  • • выдачей суммы задолженности в наличной иностранной валюте;
  • • выдачей эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленного по курсу к иностранным валютам, установленному ЦБ РФ на дату погашения задолженности.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств; кредитуется на суммы расходов по командировке по источникам возмещения.

Основные бухгалтерские проводки по учету командировочных расходов в иностранной валюте приведены в табл. 3.2.

  • [1] В настоящее время доля экспортной выручки в иностранной валюте,подлежащей обязательной продаже, равна нулю.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >