Обеспечение надежности и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия

Согласно законодательству РФ под бухгалтерской отчетностью предприятия понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Критерием составления отчетности является то, что она должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении.

Требования к достоверности устанавливаются законодательством РФ. Так, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 29 ноября 1996 г. задачей бухгалтерского учета устанавливается формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Согласно приказу Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)« достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных законодательными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В Положении по бухгалтерскому учету № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном приказом Министерства финансов РФ № 43-н от 6 июля 1999 г., сказано, что если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Если при составлении бухгалтерской отчетности не получается сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил (ст. 107).

Требования к надежности учетной информации устанавливаются также «Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России», одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г. В Концепции установлено, что информация является надежной, если она не имеет существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна быть уместной, надежной и сравнимой.

Обеспечение сравнимости не означает унификации и здесь не предполагается каких-либо препятствий для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализации таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.

При формировании информации в бухгалтерском учете следует принимать во внимание факторы, ограничивающие уместность и надежность этой информации.

Одним из факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, является своевременность информации. Чрезмерная отсрочка предоставления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимо предоставить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.

Итак, бухгалтерская отчетность не является достоверной, если она содержит недостаточную количественную информацию, а ее качество не отвечает разумным ожиданиям различных пользователей. Чтобы считаться достоверной, бухгалтерская отчетность должна отражать истинное, соответствующее действительности имущественное положение предприятия.

Возможны следующие точки зрения на имущественное положение предприятия:

  • • истинное имущественное положение можно представить, если оценить все имущество по объективным рыночным ценам;
  • • информация об имуществе может быть признана достоверной, если при составлении отчетности руководствовались установленными правилами;
  • • о достоверности информации можно говорить только при наличии реальной возможности контроля за ее формированием.

Таким образом, особое положение в концепции достоверности отчетности занимает стоимость имущества. Имущество может быть оценено по рыночной стоимости, в системе учета оно отражается по балансовой стоимости, также существует ликвидационная стоимость имущества, справедливая стоимость имущества.

Рыночная стоимость имущества складывается под воздействием спроса, предложения и различных рыночных факторов. Этот вид стоимости является важнейшим для инвестора.

Балансовая стоимость — это стоимость имущества или обязательств по данным бухгалтерского учета, отраженная в формах бухгалтерской финансовой отчетности. Этот показатель имеет большую практическую значимость, так как он основывается на показателях текущего состояния активов предприятия и зависит от эффективности его деятельности. Согласно отечественным правилам ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности имущество в балансе оценивается по фактическим затратам на его приобретение, возведение, строительство. Если имущество оценивать по объективным рыночным ценам, то это вынуждает отступать от требований нормативных документов при составлении отчетности.

Еше более важной для практического использования является ликвидационная стоимость имущества, которая равна сумме, приходящейся на определенный вид имущества в случае его продажи при ликвидации предприятия. Эта сумма может существенно отличаться от балансовой стоимости и в меньшую, и в большую стороны.

Причина различий заключается в том, что на балансе имущество учитывается по ценам его покупки, откорректированным на коэффициенты переоценки и амортизацию, а текущая его цена может быть совсем иной.

В мировой практике отражение имущества предприятия в финансовой отчетности происходит по справедливой стоимости. Понятие «справедливая стоимость» вошло в деловой оборот американских стандартов бухгалтерского учета в начале 1990-х годов. В марте 1995 г. с принятием МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» также появилось в деловом обороте МСФО понятие «справедливая стоимость». Согласно МСФО, справедливая стоимость — это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить эту сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Достоверность учетных данных обеспечивается документированием всех хозяйственных операций, правильным осуществлением инвентаризации, стоимостной оценкой имущества. Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны оформляться первичными учетными документами, т.е. должен быть реализован принцип регистрации и осуществлен первичный учет.

Хозяйственные операции регистрируются в бухгалтерском учете предприятия. Цикл оформления и ведения бухгалтерского учета можно разделить на несколько стадий: первичное наблюдение, документальное оформление операций, текущая группировка фактов хозяйственной деятельности, итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности, анализ бухгалтерской отчетности (рис. 2.10)[1].

Из требования достоверности вытекают следующие качественные характеристики информации, содержащейся в отчетности: понятность, уместность (значимость), надежность и нейтральность.

Понятность информации заключается в ее доступности для понимания квалифицированным пользователем. Это не означает исключения из отчетности сложной информации по причине ее возможного непонимания.

Уместность (значимость) информации непосредственно связана с ее существенностью.

Надежность информации обеспечивается ее правдивостью, которая отражает реальное положение дел; преобладанием содержания над формой, когда события в бухгалтерской отчетности предприятия отражаются исходя из их экономического содержания, а не только их юридической формы; сопоставимостью данных за разные периоды и по разным документам.

Стадии ведения бухгалтерского учета на предприятии

Рис. 2.10. Стадии ведения бухгалтерского учета на предприятии

Информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, должна быть нейтральной, т.е. она должна быть представлена так, чтобы исключить предопределенность результатов при принятии решений пользователями. При этом в отчетности должны быть указаны только те факты, которые действительно произошли. Однако при этом трудно избежать принципа ограничения полезности информации, что может способствовать принятию пользователями неправильных решений.

Достоверность и надежность данных учетно-информационной системы неразрывно связаны с принципом существенности. В настоящее время информация признается существенной и принимается во внимание, если значения показателей оказывают заметное влияние на принятие деловых решений заинтересованными лицами.

Очевидно, что не имеет значения в данном случае непреднамеренность или преднамеренность искажения бухгалтерской отчетности. Важен размер этого искажения, повлекшего за собой ошибочные выводы или ошибочные решения квалифицированного пользователя.

Требование существенности закреплено в п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Предприятия должны отражать в учетной политике то, какая величина принимается в качестве существенной.

В «Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67-н, сказано, что показатель считается существенным, если его нераскрытое может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63-н утверждено ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», согласно которому существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Таким образом, представляется возможным сформулировать определение существенной ошибки следующим образом: ошибка признается существенной, если в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период она составляет сумму по определенной статье отчетности, отношение которой к общему итогу соответствующих данных (группы соответствующих статей) за отчетный год составляет не менее 5%.

На избранный критерий существенности необходимо ориентироваться при переоценке объектов основных средств, создании резерва под обесценение финансовых вложений и резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Соблюдение принципа существенности означает, что факты хозяйственной деятельности должны быть зарегистрированы только в том объеме, который позволяет оказывать управленческое воздействие на хозяйственные процессы и принятие экономических решений. Следовательно, учетные данные будут являться не абсолютно, а относительно точными. При этом пользователи не будут введены в заблуждение по поводу интересующей их информации.

Соблюдение принципа существенности еще не означает, что бухгалтерская отчетность в полной мере будет отвечать требованию достоверности. Только соблюдение баланса между качественными характеристиками позволит реализовать основное предназначение бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности, способствующей экономической безопасности предприятия, также должна быть отражена информация, на основе которой можно установить существенность условного факта хозяйственной деятельности, незнание которого пользователями данной отчетности не позволяет им вынести достоверное суждение о финансовом положении предприятия, движении денежных потоков, а в конечном итоге — о реальности финансового результата.

Существенность является одной из важнейших качественных характеристик бухгалтерской информации. Она влияет на адекватность принятых экономических решений пользователями этой информации. Без соблюдения принципа существенности информация может потерять свою экономичность и рациональность. Это значит, что затраты на сбор и обработку учетных данных могут превысить экономический эффект от принятия правильных управленческих решений, т.е. бухгалтерский учет может оказаться неэффективным. При этом вполне вероятны задержки в принятии адекватных экономических решений пользователями отчетности, что приводит к потере уместности и ценности и, как следствие, снижению надежности информации[2].

Существенность является «порогом признания» ценности (релевантности) и надежности информации, оказывающей влияние на принимаемые пользователями экономические решения. Однако уместность и надежность информации невозможно оценить без критерия своевременности. Иногда возникает ситуация, когда необходимо предоставить информацию до уточнения всех аспектов фактов финансово-хозяйственной деятельности, что снижает ее надежность. Выяснение спорных вопросов и получение надежной информации может привести к задержке информации и повлиять на ее уместность. Таким образом, необходимо соблюдать баланс между представленными качественными характеристиками. При этом выгода при формировании отчетности должна превышать затраты на получение и обработку информации. Только в таком случае отчетность может быть признана достоверной, а информация существенной[3].

Финансовая информация, отражаемая в финансовой (бухгалтерской) отчетности, не представляет собой коммерческой тайны предприятия, она открыта для публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Все эти факторы обусловливают строгую регламентацию структуры, состава внешней отчетности предприятия, правил и принципов ее составления.

От достоверности и своевременности бухгалтерской отчетности зависит эффективность управленческих решений. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики, переход на МСФО привели к изменению роли бухгалтерской отчетности, которая стала практически единственной информационной базой, объективно и достоверно отражающей финансово-хозяйственное состояние предприятия.

Концептуальные основы определяют цели и общие принципы составления бухгалтерской отчетности. Общие принципы международных стандартов отчетности можно разделить на две группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации. Для того чтобы информация могла быть использована на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам: понятности (understandability); уместности или значимости (relevance); надежности или достоверности (reliability) (в свою очередь, достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям: правдивому представлению (faithful representation); приоритету содержания перед формой (substance over form); нейтральности (neutrality); осмотрительности (prudence); полноте (completeness)); сопоставимости или сравнимости (comparability).

Международные стандарты устанавливают определенные ограничения уместности и надежности информации:

  • 1. Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надежности и уместности информации. Рекомендуется найти оптимальное сочетание этих двух требований, так как, с одной стороны, необходимо полностью и вовремя собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности (уместность), с другой стороны, стремление к надежности информации может привести к задержке при предоставлении отчетности и повлиять на уместность информации.
  • 2. Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на ее получение, причем процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки.
  • 3. Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей отчетности.

В соответствии с п. 46 «Принципов подготовки и составления финансовой отчетности» МСФО при выполнении указанных требований и соблюдении соответствующих бухгалтерских стандартов обеспечивается составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверной и объективной картины или беспристрастного представления подобной информации.

В принципах бухгалтерского учета GAAP одним из основных требований к бухгалтерской информации является ее достоверность. Бухгалтерская отчетность считается достоверной, если:

  • • обеспечивается достоверное представление о деятельности компании, т.е. отражается экономическая сущность операций, а не их формальная сторона;
  • • осуществляется проверка отчетности, т.е. ее подтверждение независимыми наблюдателями, например аудиторами;
  • • обеспечивается нейтральность отчетности, т.е. у составителей отчетности отсутствуют намерения склонить ее пользователей к определенному решению.

Критериями достоверности, разработанными Институтом присяжных бухгалтеров США (AICPA), являются:

  • • соответствие общепринятым принципам бухгалтерского учета;
  • • предоставление пользователям полезной информации.

Таким образом, как в международной, так и в российской практике одной из основных качественных характеристик бухгалтерской и финансовой отчетности считают ее достоверность (надежность). Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как на правдиво представляющую факты и события.

В связи с глобальным финансовым кризисом произошла актуализация финансовой (бухгалтерской) отчетности в качестве основной информационной базы, объективно и достоверно отражающей финансовое состояние предприятия, позволяющей принимать эффективные экономические решения. Логика хозяйственной деятельности показывает, что неопределенность, являющаяся основной чертой финансово-хозяйственной среды, осложняет выработку эффективных управленческих решений. Следовательно, вне зависимости от желания отдельных субъектов рынка приходится иметь дело с неопределенностью и риском. На сегодняшний день влияние неопределенности на надежность бухгалтерской отчетности изучено недостаточно.

В экономической теории под неопределенностью понимаются неполнота и неточность информации, невозможность точного прогнозирования (предвидения) изменений внешней среды, непредсказуемость в действиях конкурентов, партнеров, невозможность предугадать научные открытия и т.д. В специальной литературе нет четкого и однозначного определения понятия «неопределенность». Таким образом, неопределенность чаще всего раскрывают как неясность, нечеткость, она существует в условиях неполноты информации и при отсутствии однозначности.

Необходимость раскрытия информации о неопределенностях и рисках, сопровождающих деятельность предприятий, регламентирована как в МСФО, так и в GAAP. Но требования отражения такой информации носят общий характер и не декларируют обязательного раскрытия как величины рисков, последствий их действия, так и способов управления ими.

Представление в бухгалтерской отчетности данных о рисках и о последствиях их действий осуществляется в несистематизированном виде. Многие из рисков описываются только на качественном уровне. Высокой степени достоверности бухгалтерской информации невозможно достичь, описывая в отчетности только наличие рисков, поэтому для повышения прогнозных качеств бухгалтерской информации целесообразно осуществлять оценку рисков и их влияния на надежность отчетности. В отечественной науке и практике сделаны первые шаги в этом направлении.

В качестве мероприятий по снижению рисков предлагаются независимые проверки хозяйственных операций главным бухгалтером или внешними специалистами по бухгалтерскому учету и аудиту. Это особенно необходимо в части объектов бухгалтерского учета, по которым в законодательстве произошли изменения или имеется неопределенность. В аудиторском заключении аудитор выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Применяемые способы и приемы документальной ревизии, а также итоговое положительное аудиторское заключение являются косвенным показателем качества учетной информации.

Эти мероприятия должны осуществляться постоянно, систематически и должны быть направлены прежде всего на управление факторами внутренней среды, которыми в отличие от факторов внешней среды хозяйствующий субъект может управлять.

Таким образом, как в рамках отдельного хозяйствующего субъекта, так и на государственном уровне необходимы управляющие воздействия, направленные на снижение неопределенности и рисков, что будет способствовать формированию надежной, достоверной и прозрачной отчетности.

Мы полагаем, что информация достоверна, когда создана объективная система учета, т.е. система, основанная на общих методологических подходах; общих стандартах (МСФО, ГААП); мировых требованиях (сближение российского учета и отчетности с МСФО); детализации информации (приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66-н), формировании в отчетности множества пояснений и дополнений в исполнение требования полноты.

Российские предприятия испытывают в настоящее время проблемы в части обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности. Это связано с постоянно меняющимся законодательством, нечеткостью стандартов бухгалтерского учета, альтернативными принципами бухгалтерского учета, в определенной степени с человеческим фактором, отсутствием достаточно высокой квалификации бухгалтеров, управленцев.

Как отмечают ученые А.Е. Шевелев и Е.В. Шевелева, повысить достоверность бухгалтерской отчетности можно, уменьшив неопределенность в бухгалтерском учете путем устранения причин ее возникновения. Максимальное снижение уровня неопределенности и, следовательно, минимизация потерь от использования некачественной бухгалтерской информации являются одной из важнейших задач, стоящих перед мировым сообществом бухгалтеров. Первые попытки решения данной проблемы были предприняты на Конгрессе бухгалтеров в Гонконге в 2002 г., где было принято решение о конвергенции национальных бухгалтерских стандартов на основе МСФО, поскольку использование модернизированных стандартов позволит организациям формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с изменившимися информационными потребностями инвесторов и кредиторов. Это связано с необходимостью учета в деятельности бухгалтерии специфических бухгалтерских рисков и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о рисках, сопровождающих деятельность экономического субъекта.

Снижению неопределенности в бухгалтерском учете как для предприятия, так и для внешних пользователей отчетности способствует регламентация принципов и правил бухгалтерского учета государством и профессиональным сообществом. Но государственное регулирование, регламентируя нормативно-правовую базу бухгалтерского учета, не может полностью устранить неопределенность в силу действия различных причин как объективного, так и субъективного характера.

Среди субъективных причин существования неопределенности в бухгалтерском учете следует отметить недостаточно высокий профессиональный уровень значительной части практикующих бухгалтеров, не отвечающий требованиям современной экономики. Для устранения негативного влияния этого фактора необходимо изменение процедур подготовки и периодической переподготовки профессиональных бухгалтеров.

К объективным причинам следует отнести постоянные изменения, происходящие в современной экономике, а также законодательной базе, регламентирующей хозяйственный процесс. Это связано в том числе с информатизацией общества, с проблемами принятия к учету и отражения в отчетности новых объектов, таких как информация, деловые качества персонала и т.п., что объясняется отсутствием методологии их оценки, позволяющей достоверно оценить значимость этих активов для предприятия.

Поэтому дальнейшее снижение неопределенности возможно за счет рациональной организации учетной работы непосредственно на предприятии. Работа на уровне предприятия, направленная на максимальное снижение неопределенности бухгалтерской отчетности, является необходимым условием обеспечения экономической безопасности предприятия.

На современном этапе развития перед бухгалтерским сообществом стоит задача переосмысления методологических подходов к формированию информации в бухгалтерском учете, совершенствования стандартов бухгалтерского учета и аудита. Однако наличие качественных бухгалтерских стандартов еще не гарантирует снижения неопределенности в бухгалтерском учете. Как мы отметили выше, без достаточной квалификации специалистов в области управления и бухгалтерского учета невозможно организовать соблюдение законодательства и получение экономических выгод.

Выполнение требований уместности, достоверности и прозрачности информации достигается повышением уровня организации учетной работы на предприятии: учетной политики, профессиональных качеств работников бухгалтерии; требований менеджмента предприятия к составу и содержанию бухгалтерской отчетности; выполнение стандартов саморегулируемых профессиональных объединений.

Для уменьшения неопределенности в учете необходимо модернизировать существующие стандарты в направлении формирования новой системы показателей, которая бы адекватно отвечала потребностям рынка капитала. Компанией PricewaterhouseCoopers был проведен опрос институциональных инвесторов и аналитиков в 14 странах мира, в результате которого сформирована группа показателей, важных для принятия обоснованных инвестиционных решений. В перечне из девяти показателей три — нефинансовые, отражающие будущее компании. Аналогичный опрос, проведенный в высокотехнологичном секторе, показал, что среди 10 важных показателей, необходимых для принятия инвестиционных решений, финансовыми являются лишь три[4].

Помимо того что отчетность должна быть достоверной, она также должна быть ориентирована на принятие инвестиционных решений стратегического характера. Инвестиционный аналитик, изучая отчетность предприятия, должен иметь возможность оценить инвестиционный потенциал исследуемого хозяйствующего субъекта. Формирование отчетности, направленной на принятие решений стратегического характера, в целом расширяет сферу приложения свободного капитала инвестором и позволяет предприятиям расширить сферу своей деятельности за счет инвестиций. В связи с этим в отчетности, позволяющей характеризовать стратегические горизонты, помимо учетных данных необходимо отражать и неучетные показатели. Наличие в отчетности неучетных показателей приведет к уменьшению неопределенности для внешних пользователей бухгалтерской отчетности, позволяя им точнее прогнозировать будущее финансовое состояние предприятия.

Современные тенденции в развитии бухгалтерского учета связаны с формированием новых способов и методов учета, позволяющих реализовать прогнозную функцию бухгалтерского учета, поскольку традиционный подход к формированию и использованию бухгалтерской информации и отчетности не гарантирует экономической безопасности как лица, предоставляющего отчетность, так и пользователей информации.

  • [1] Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: Учеб, пособие. Ростов н/Д : Феникс, 2001.С. 44, 45.
  • [2] Рябчинский А.И. Понятия достоверности и существенности в бухгалтерскомучете // Аудиторские ведомости. 2007. № 1. С. 41—47.
  • [3] Рябчинский А.И. Указ. соч.
  • [4] Рябчинский А.И. Экономика и организация производства // Автомобильнаяпромышленность. 2002. № 1. С. 2-5.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >